Рис. 1. Методы амортизации машин и оборудования

Рис. 1. Методы амортизации машин и оборудования

Все методы амортизации основных средств машинно-тракторного парка в зависимости от способа измерения срока полезного использования того или иного объекта можно разделить на следующие: методы, основанные на времени использования основного средства (трактора, комбайна и т.д.), и метод, основанный на производительности используемых машин и оборудования. Первая группа делится, в свою очередь, на методы:

- равномерной амортизации, при которой амортизационные отчисления начисляются равными суммами в течение срока полезного использования основного средства (машины). К равномерной амортизации относится линейный метод;

- ускоренной амортизации, при которой амортизационные отчисления начисляются в больших суммах в первые годы срока полезного использования основного средства и в меньших - в последние годы указанного срока. К методам ускоренной амортизации относятся: способ уменьшенного остатка и способ по сумме чисел лет срока полезного использования.

Хотя оптимальные сроки использования тракторов, комбайнов и сельскохозяйственных машин любого назначения складываются под воздействием многих факторов (качества изготовления, режимов эксплуатации, технического обслуживания, уровня использования и т.д.), они все же должны являться исходной базой для установления обоснованных норм списания первоначальной стоимости. Все эти факторы необходимо учитывать при выборе наиболее рационального метода установления оптимальных норм амортизационных отчислений.

90. Для расчетов начисления амортизационных отчислений составляются специальные разработочные таблицы (для начисления годовой и месячной суммы амортизации по машинам и оборудованию) одним из вышеуказанных способов. В них должны содержаться следующие сведения: группа, вид, срок службы, количество и первоначальная стоимость объекта основных средств, годовая и месячная сумма амортизационных отчислений, накопленные амортизационные отчисления по годам, остаточная стоимость. Данные этих таблиц следует использовать в течение всего срока полезного использования машины, так как они выполняют функцию информационной базы для отражения амортизационных отчислений по годам. Для начисления амортизации этими способами целесообразно расчеты производить по группам машин и оборудования, имеющим одинаковый срок полезного использования и время поступления в организацию.

С целью создания надлежащих условий, обеспечивающих отражение сведений по начислению амортизационных отчислений, при решении вопроса о введении нелинейных методов обобщения информации рекомендуется производить в специальных аналитических регистрах бухгалтерского учета: "Ведомость начисления амортизационных отчислений способом уменьшаемого остатка", "Ведомость начисления амортизационных отчислений по сумме чисел лет срока полезного использования", "Ведомость начисления амортизационных отчислений пропорционально объему работ". Сведения в них заносят на основании соответствующих разработочных таблиц, указанных выше. Для обобщения информации о суммах амортизации, начисленных по каждому виду (группе) основных средств машинно-тракторного парка за отчетный период, при нелинейных способах используют вышеуказанные ведомости, а в случае линейного - "Ведомость расчета амортизации и отчислений в ремонтный фонд" (ф. N 48-АПК) и "Ведомость начисления амортизации основных средств и отчислений в ремонтный фонд без автотранспорта" (ф. N 49-АПК).

На статью "Амортизация основных средств" в течение года (по второму аналитическому счету) следует также относить начисленную амортизацию по тракторным прицепам, тележкам, саням и прочим основным средствам, используемым на транспортных работах тракторов. Что же касается доли начисленных амортизационных отчислений по основным средствам общего назначения (тракторам и др.), приходящейся на выполненные транспортные работы, то эти суммы распределяются с первого аналитического счета.

Сумма начисленной амортизации по основным средствам машинно-тракторного парка ежемесячно отражается по дебету счета 23, субсчет 3 (первый аналитический счет) и 23, субсчет 3 (второй аналитический счет в части технических средств (транспортного назначения) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Как правило, в конце года амортизационные отчисления по основным средствам машинно-тракторного парка общего назначения (тракторам, гаражам, навесам и др.) распределяют между первым и вторым аналитическими счетами пропорционально стоимости израсходованного топлива или выполненных сельскохозяйственных и транспортных работ в условных эталонных гектарах. В соответствии с этим подсчитанная часть амортизации, приходящаяся на транспортные работы, списывается с первого аналитического счета на второй.

Оставшаяся на первом аналитическом счете сумма амортизации распределяется по отдельным объектам производственного учета (культурам, группам культур и т.д.) в следующем порядке.

Амортизацию по узкоспециализированным машинам (картофелесажалкам, кукурузосажалкам, овощепосадочным машинам, зерноуборочным комбайнам, картофелеуборочным и др.) относят на соответствующие культуры прямо. Амортизацию тракторов по отдельным объектам учета распределяют пропорционально объему выполненных работ в условных эталонных гектарах или стоимости израсходованного горючего. Поскольку износ тракторов тесно связан с расходом топлива, то такой порядок распределения является более предпочтительным. Однако его практическое применение будет оправдано лишь при условии точного учета расхода нефтепродуктов по объектам затрат.

Амортизацию по сельскохозяйственным машинам и орудиям, используемым для нескольких культур и других объектов производства, распределяют пропорционально объему работ в натуральном (физическом) измерении отдельно по определенным группам основных средств машинно-тракторного парка:

- по почвообрабатывающим машинам и орудиям - пропорционально площадям обработки;

- по сеялкам для посева зерновых колосовых, бобовых и масличных культур - пропорционально посевным площадям;

- по машинам для внесения удобрений - пропорционально количеству внесенных удобрений;

- по машинам для борьбы с болезнями и вредителями сельскохозяйственных культур - пропорционально площади обработки;

- по машинам для сеноуборки - пропорционально уборочным площадям и т.п.

В конце года на распределенные суммы амортизации составляется следующая бухгалтерская запись:

дебет счета 23-3 (второй аналитический счет "Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка на транспортных работах") - на часть амортизации, приходящейся на транспортные работы тракторов;

дебет счета 20-1 "Растениеводство" и др. - на часть амортизации по сельскохозяйственным работам тракторов, распределенную по отдельным объектам аналитического учета;

кредит счета 23-3 (первый аналитический счет "Затраты по содержанию и эксплуатации машинно-тракторного парка на сельскохозяйственных работах") - на общую сумму амортизационных отчислений.

Затраты по эксплуатации машинно-тракторного парка, приходящиеся на транспортные работы (в том числе в растениеводстве), включаются в состав издержек основного производства по статье "Работы и услуги вспомогательных производств".

Затраты по эксплуатации тракторов на сельскохозяйственных работах относятся на объекты учета затрат основного производства по статье "Содержание основных средств".

91. По статье "Ремонт основных средств" учитывают затраты на ремонт и техническое оборудование тракторов, комбайнов и других основных средств машинно-тракторного парка.

Важным моментом правильного учета по данной статье является разграничение формы восстановления основных средств машинно-тракторного парка в связи с отсутствием четких границ между капитальным и текущим ремонтом на практике.

92. В целом под ремонтом понимается комплекс работ, устраняющих физический износ и восстанавливающий его первоначальные эксплуатационные качества. По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный, средний и текущий ремонты сельскохозяйственной техники. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Капитальный ремонт - самый сложный из всех видов ремонта техники. Частота его проведения зависит от того, насколько интенсивно используются машины. Как правило, он проводится не чаще одного раза в несколько лет и в большинстве случаев бывает достаточно продолжительным.

Капитальный ремонт связан с полной разборкой машины, заменой всех изношенных деталей, узлов и агрегатов. После капитального ремонта технические параметры трактора, комбайна и другой сложной машины должны приблизиться к первоначальным. Затраты на проведение капитального ремонта машин и оборудования относятся на затраты по производству и продаже продукции, т.е. это текущие затраты. Для принятия решения о проведении капитального ремонта той или иной машины необходимо сопоставить затраты на его осуществление с затратами на приобретение новой техники. Если затраты на капитальный ремонт сопоставимы с капитальными вложениями на приобретение новой техники, или они составляют 75% стоимости новой техники, то в этом случае ее приобретение является более предпочтительным вариантом.

В общем случае капитальный ремонт призван восстановить ранее утраченные свойства объекта и предполагает замену изношенных деталей и узлов на новые и более экономичные и долговечные. При этом полностью восстанавливается работоспособность машин и оборудования, но не происходит качественного изменения характеристик отремонтированных объектов.

Если объект основных средств после работ по восстановлению качественно меняет свои основные характеристики и приобретает новые, ранее отсутствовавшие свойства, то в этом случае речь идет о модернизации, затраты на которую учитываются в составе капитальных вложений и по данной статье не отражаются. При этом если модернизации подвергается оборудование с большим физическим износом, то ее необходимо осуществлять совместно с капитальным ремонтом.

Средний ремонт по сложности приближается к капитальному ремонту, поскольку при его проведении возникает необходимость полного восстановления или замены отдельных частей машины путем частичной ее разборки. Средний ремонт обычно проводится гораздо реже, чем текущий ремонт (как правило, один раз в год).

При текущем ремонте характер проводимых работ связан со сменой отдельных деталей и узлов без разборки всей машины, регулировкой ее отдельных частей и механизмов, их чисткой, смазкой, что обеспечивает постоянную готовность техники к эксплуатации. Текущий ремонт проводят систематически, обычно один раз в квартал. Это позволяет предохранить объекты основных средств машинно-тракторного парка от преждевременного износа.

На данную статью, кроме затрат на перечисленные виды ремонта, относят также расходы по техническому обслуживанию и хранению машин и оборудования. К расходам по техническому обслуживанию (ТО-1, ТО-2 и т.д.) относят затраты по чистке, смазке, осмотру и устранению мелких поломок, проводимые в зависимости от графика планово-предупредительных работ инженерной службы организации.

К расходам по хранению относят затраты по подготовке сельскохозяйственных машин к зимнему периоду. В структуре затрат по содержанию техники они могут занимать значительный удельный вес.

Ремонт основных средств машинно-тракторного парка может осуществляться как хозяйственным, так и подрядным способом.

Предварительно при осуществлении ремонта хозяйственным способом в сельскохозяйственных организациях к счету 23 "Вспомогательные производства" открывают субсчет 1 "Ремонтная мастерская", где учитывают все виды ремонта сельскохозяйственной техники.

При определении порядка списания затрат по ремонту основных средств машинно-тракторного парка на себестоимость его работ следует иметь в виду, что в производственном учете указанные затраты могут быть отнесены на себестоимость следующими способами:

- по мере возникновения фактических затрат по ремонту;

- списанием за счет резерва на ремонт основных средств или ремонтного фонда, образованных путем равномерных отчислений;

- по мере возникновения фактических затрат в счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией.

При этом способ единовременного списания расходов на ремонт в большей мере подходит для небольших организаций, где количество единиц техники сравнительно невелико и объем выполняемых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики, организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию работ, услуг (продукции).

В случаях, когда ремонт основных средств машинно-тракторного парка выполнен в собственной ремонтной мастерской, общая схема корреспонденции счетов будет следующей (табл. 3):