VII. Управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат на содержание машинно-тракторного парка

VII. Управленческие аспекты бухгалтерского учета затрат

на содержание машинно-тракторного парка

120. В отечественной системе бухгалтерского учета сложилось традиционное представление о машинно-тракторном парке как сфере деятельности, связанной с целевым назначением выполняемых работ и услуг. Оно основано на функциональном подходе к рассматриваемому укрупненному объекту учета, исходя из принятой классификации видов производственной деятельности, согласно которой в сельском хозяйстве различают основные, вспомогательные и обслуживающие производства.

При этом вспомогательными производствами принято считать такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. Применительно же к полеводству машинно-тракторный парк является неотъемлемой составной частью основного производства, что обусловлено использованием техники и других ресурсов непосредственно в ходе выполнения механизированных работ. Однако в рамках функционального подхода в целях систематизации и накапливания информации об издержках, которые прямо не могут быть отнесены на основные производства, машинно-тракторный парк учитывается в настоящее время в составе вспомогательных производств.

121. Принятый порядок учета механизированных работ наряду с определенным достоинством (затраты по тракторному парку накапливаются и систематизируются на одном субсчете) имеет и существенные недостатки. При этом методе основные виды затрат (оплата труда и нефтепродукты) относятся прямым путем на издержки производства. Что же касается других затрат по содержанию машин (амортизации, расходов на ремонт техники, прочих затратах), то все они на объекты учета основного производства распределяются лишь в конце года пропорционально выполненной работе в условных эталонных гектарах, что ослабляет контроль за формированием издержек производства. К тому же существующий порядок не позволяет проводить распределение остальных затрат периодически. В результате при применении данного метода неизбежно возникают неточности и искажения при калькулировании себестоимости основной продукции, которые автоматически приводят к погрешностям и ошибкам в определении финансовых результатов.

Не решает проблемы и транзитный порядок учета, при котором затраты по машинно-тракторному парку одновременно отражаются по счетам вспомогательного и основного производства, так как и в этом случае окончательное постатейное списание затрат осуществляется также в конце года пропорционально той же базе распределения.

122. Следовательно, в условиях рыночной экономики необходима более гибкая система учетной информации об издержках, связанных как с возделыванием отдельных культур в соответствии с принятой в каждой организации технологией производства, так и с работой машинно-тракторного парка для реальной оценки достигнутого уровня использования техники и выявления возможностей дальнейшего повышения эффективности ее функционирования.

123. При построении учетно-информационного обеспечения управления деятельностью машинно-тракторного парка следует ориентироваться на:

- минимизацию расходов на производство;

- уменьшение вредного воздействия на окружающую среду;

- повышение безопасности продуктов питания;

- повышение безопасности обслуживающего персонала и сохранение его здоровья;

- повышение эффективности эксплуатации машин в условиях динамически изменяющихся требований рынка, на основе гибкой адаптации и комбинации факторов производства и машинных технологий.

124. Таким образом, управление и его информационная составляющая - рациональная организация системы бухгалтерского учета машиноиспользования служат связующим звеном всей системы сельскохозяйственного производства (инвестиций, инноваций, размещения и оперативного управления).

На операционном уровне управления учетно-информационная система обеспечивает получение контрольно-справочной, распорядительно-организационной и координационно-плановой информации о ходе производственных процессов по срокам, объемам и качеству проведения отдельных механизированных работ в соответствии с технологическими картами, бюджетами и сметами для достижения поставленных целей эффективными способами. В сельскохозяйственных организациях такой режим системы обеспечивают, как правило, диспетчерские службы, которые вносят корректировки в производственную деятельность машинно-тракторного парка по мере изменения отдельных ее факторов в процессе совершенствования хозяйственных операций. Данный режим системы функционирует в подразделениях машинно-тракторного парка (местах возникновения издержек по его содержанию и эксплуатации), т.е. там, где принимаются управленческие решения по формированию затрат на основе оперативных моделей хозяйственных процессов.

На уровне координации и размещения (тактическом уровне) осуществляется интеграция функционирования машинно-тракторных агрегатов на основе отражения внутренних операций, связанных с размещением машин и оборудования, оптимизацией комплектования и режимов работы машинно-тракторных агрегатов с целью реализации тактических решений по эффективности использования машин.

Тактический уровень обеспечивает также взаимодействие учетных и аналитических процедур с оперативными управленческими решениями. Взаимодействие основывается на диагностике и анализе учетной информации по выявлению резервов улучшения использования машин и оборудования, сокращению издержек по их эксплуатации в процессе производства и повышению эффективности их функционирования сразу после совершения хозяйственных операций и доведении полученных аналитических показателей до лиц, принимающих решение.

Стратегический и инновационный уровень системы предполагает разработку плана перспективных мероприятий по установлению связей с внешней средой для создания конкурентных преимуществ в конечных результатах хозяйственного процесса. К таким мероприятиям относятся прогнозные планы, направленные на развитие средств механизации, обеспечение набором производительных машин, эффективное распределение и потребление технических ресурсов на основе организационных изменений и технологических приобретений для достижения целей хозяйствования.

Совокупность всех уровней учетно-аналитического обеспечения позволяет функционировать системе управления машиноиспользованием в трех режимах: оперативном, тактическом и стратегическом. Каждый из них применяется для принятия определенных управленческих решений в зависимости от их функций.

125. В основу выше рассмотренной учетной модели машинно-тракторного парка положен преимущественно технологический признак, т.е. определенные особенности каждого вида производства, в том числе и сферы машинной техники. Но кроме технологического, может быть использован и ряд других принципов, в частности целевой. В этом случае общая (базовая) модель системных представлений о машинно-тракторном парке в зависимости от ее целей и назначения может иметь иерархическое строение, т.е. быть более структурированной в зависимости от степени глубины (детализации) признаков классификации составляющих ее элементов (рис. 3).

Представленный на схеме подход предполагает, что желаемый результат достигается более эффективным способом, если соответствующей деятельностью управляют как процессами, т.е. все сознательно произведенные затраты в организации должны быть направлены на извлечение дохода (экономической выгоды) либо в текущем, либо в будущих отчетных периодах, что применительно к машинно-тракторному парку означает его рациональную загрузку и маршрутизацию выполняемых им работ, оптимальные размеры ресурсопотребления, ведение постоянного контроля за уровнем затрат по его эксплуатации и формированием издержек производства по выпуску готовой продукции.