3.5. Организация аналитического и синтетического учета затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве при журнально-ордерной форме

3.5. Организация аналитического и синтетического учета

затрат и выхода продукции в молочном и мясном скотоводстве

при журнально-ордерной форме

92. Основным регистром по учету затрат на производство и выхода продукции является лицевой счет (производственный отчет) подразделения формы N 83-АПК. В зависимости от организации учета затрат в предприятии лицевой счет (производственный отчет) ведется по-разному. Если затраты учитывают по подразделению в целом (без разбивки по отдельным объектам учета затрат), то лицевой счет открывают на год, ежемесячно занимая в нем только одну графу на затраты и выход продукции соответствующего месяца. При учете затрат и выхода продукции по отдельным объектам (видам животных и т.д.) на каждый объект учета отводят отдельную графу, и он открывается на месяц либо при использовании вкладных листов на более продолжительный период.

Лицевые счета подразделений в целом по предприятию сводятся в сводном лицевом счете (производственном отчете), в котором ведется аналитический учет в целом по предприятию по субсчету 20-2 "Животноводство".

93. При необходимости вместо сводных лицевых счетов предприятия могут вести ведомости аналитического учета затрат на производство (форма N 84-АПК), в которые ежемесячно переносятся данные о затратах и выходе продукции из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений формы 83-АПК. Лицевой счет (производственный отчет) подразделения формы N 83-АПК включает два раздела. В первом разделе находят отражение все расходы подразделений по установленным статьям затрат, объектам аналитического учета по дебету счета 20, субсчета 20-2. Записи хозяйственных операций в этом разделе лицевого счета (производственного отчета) подразделения производят на основании журналов учета работ и затрат, накопительных ведомостей учета работы грузового автотранспорта и использования машинно-тракторного парка, отчетов о движении материальных ценностей (формы N 120, 121), ведомостей по учету амортизации и др. первичных и накопительных документов по дебету счета 20, субсчета 20-2. Вместе с записями операций по затратам на производство продукции по дебету счета 20, субсчета 20-2 в корреспонденции с кредитуемыми счетами (субсчетами) в лицевом счете (производственном отчете) в графе 17 отражаются данные по корреспондирующим счетам. Поэтому, если соответствующая статья затрат включает два и более корреспондирующих счета, она занимает в лицевом счете (производственном отчете) несколько строк. По таким статьям в регистре резервируются Свободные строки. Во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) подразделения отражается выход продукции, то есть кредит счета 20, субсчета 20-2 в корреспонденции с дебетом счетов по учету готовой продукции, материалов, затрат на производство и реализацию продукции, животных на выращивании и откорме. Данные этого раздела в сводном виде ежемесячно переносятся на лицевую сторону регистра для переноса их в журнал-ордер формы N 10-АПК. Лицевой счет (производственный отчет) формы 83-АПК открывают на каждое подразделение (бригаду, ферму) или арендатора на месяц, квартал, полугодие (год) с использованием вкладных листов. Количественные данные о затратах учитывают в предусмотренных строках за месяц и с начала года до отчетного месяца (строки 2, 4, 14, 16, 17, 18, 20, 23), а стоимостные показатели аналогично в соответствующих строках.

На основании данных лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений составляют сводный лицевой счет (производственный отчет) по животноводству с включением сумм отклонений при учете материальных ценностей по учетным ценам и не распределенных в течение отчетного периода сумм расходов в установленном порядке, если они не относятся на коммерческие расходы.

94. В организациях, применяющих вместо сводных лицевых счетов (производственных отчетов) Ведомость аналитического учета затрат на производство формы N 84-АПК, данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений переносят в эту ведомость, которая открывается на календарный год. В ведомости на каждый месяц по подразделению занимается одна строка, соответственно, если подразделений несколько, используется несколько строк с выведением итогов за месяц. На каждый объект учета используется страница (разворот) ведомости. По окончании года в ведомости по каждому объекту учета затрат выводят итоги по каждой статье затрат (по графам), в целом по статьям (дебет аналитического счета) и по выходу продукции (кредит аналитического счета). Последнюю страницу (разворот) ведомости используют для свода затрат и выхода продукции в целом по ведомости, т.е. по данному синтетическому счету 20, субсчету 20-2. Эту страницу (разворот) используют для сверки данных с другими регистрами по корреспондирующим счетам, используя для этих целей итоги затрат и выхода продукции по соответствующим графам (корреспондирующим счетам).

95. При применении для аналитического учета затрат и выхода продукции сводных лицевых счетов (производственных отчетов) свод затрат производится в бланках лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений формы N 83-АПК, куда переносятся данные о затратах и выходе продукции по каждому подразделению.

Для сверки итоговых данных по корреспондирующим счетам с другими регистрами данные графы 16 первого раздела группируются по синтетическим счетам. Данные второго раздела должны быть также обобщены по корреспондирующим счетам и с этой целью записаны на лицевой стороне сводного лицевого счета (производственного отчета) формы N 83-АПК.

В журнале-ордере формы 10-АПК кредитовые обороты по синтетическим счетам записывают на основании сумм в соответствии с корреспондирующими счетами, отраженными в лицевой части лицевого счета (производственного отчета) формы N 83-АПК (подразделения либо сводного при большом числе подразделений).

96. Учет затрат по подразделениям (видам производств и хозяйств) в лицевых счетах (производственных отчетах) или непосредственно в журнале-ордере формы N 10-АПК следует вести по количеству статей затрат, необходимых для проведения анализа производственной деятельности подразделений и организации в целом, а также для составления установленной отчетности по организации. Перечень статей расходов в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений (в бланке журнала-ордера) записывают в соответствии с отраслевыми Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утвержден Приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. N 792).

Для получения дополнительных аналитических данных для проведения анализа хозяйственной деятельности организации могут применяться группировочные таблицы, листки-расшифровки и другие учетные регистры.

97. Отражение сумм общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей в целом по организации также производят в Ведомости аналитического учета формы N 84-АПК либо в сводном лицевом счете (производственном отчете) (форма N 83-АПК), на титульной стороне которого записывают номер и наименование соответствующего счета (субсчета). В разделе I лицевого счета в графе "А" записывают наименование статей расходов, а в графах 1 - 16 ежемесячно отражают фактические затраты по дебету счетов 25, 26, 97 и использование сумм резервов предстоящих расходов и платежей, учитываемых на счете 96 в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (02, 10, 23, 60, 70, 68, 69 и др.). В разделе II ежемесячно отражают кредитовые обороты по указанным счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. По строкам графы "А" записывают краткое содержание записи (например, по счету 26 распределение общехозяйственных расходов по отраслям основного производства (дебет счета 20)). Если указанные расходы ежемесячно (ежеквартально) включают в дебет счетов учета затрат основного, вспомогательного и другого производства в нормативном размере, то в разделе II отражают нормативный размер отнесенных на затраты расходов, а разницу между фактическими расходами и нормативными списывают в конце отчетного периода в дебет соответствующего синтетического счета в целом по организации.

98. При ведении учета затрат по структурным подразделениям непосредственно на бланке журнала-ордера формы N 10-АПК после графы 29 на свободном месте могут быть записаны от руки суммы затрат по смете на соответствующий месяц и при необходимости с начала года.

В аналогичном порядке осуществляют учет затрат на бланке лицевого счета (производственного отчета) подразделения, используя для этого свободные графы для записи данных за соответствующий период.

99. Записи в регистрах по учету затрат производят на основании первичных документов, группировочных (накопительных) ведомостей или накопительных листков-расшифровок. Данные листков-расшифровок записывают в регистре только по дебету данного счета (субсчета) по статьям затрат без указания кредитуемых счетов, так как в этих листках-расшифровках суммы по кредиту счетов отражены в других журналах-ордерах. Для этих записей предусмотрены графы "Из других журналов-ордеров" - графы 26 и 27.

После записи всех операций за отчетный месяц в регистрах, открытых по подразделениям или по счетам учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов, предстоящих расходов и платежей, подсчитывают итоги как по статьям затрат, так и по кредитуемым счетам. Сумму отклонений фактических затрат указанных расходов, учтенных в отдельных регистрах в указанном выше порядке, от включенных в затраты в нормативных размерах, в синтетическом учете отражают в отдельной графе сводного регистра по всем подразделениям по синтетическому счету (или субсчету) по организации в целом.

100. Учет затрат незавершенного производства ведут также на бланках лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений, ведомостях аналитического учета.

Обособленный учет затрат незавершенного производства ведется в лицевых счетах (производственных отчетах) подразделений либо в ведомостях аналитического учета. При исчислении полной фактической себестоимости незавершенного производства сумму оплаты труда учитывают и отражают в журнале-ордере формы N 10-АПК в графе 20 по кредиту счетов 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 68 (графа 23), 69 (графа 19) в корреспонденции с дебетом субсчета 20-2. В балансе организации остатки незавершенного производства отражают по фактической себестоимости. Сумма накладных расходов на указанных организациях, относящихся к незавершенному производству, учитывается в его составе. Организации, имеющие незначительные колебания стоимости незавершенного производства, короткий цикл производства, могут относить сумму накладных и других расходов, учтенных по счетам 25 и 26, полностью на товарную продукцию.

Итоговые данные по кредиту счетов из каждого регистра систематизируют по статьям затрат (объектам учета) и корреспондирующим счетам по видам производств и общим итогом переносят в соответствующие графы журнала-ордера формы N 10-АПК.

101. Суммы кредитовых оборотов по счетам, отраженным в журнале-ордере формы N 10-АПК (за исключением оборотов, перенесенных в другие журналы-ордера и включенных из других журналов-ордеров - графы 16, 18, 23 - 27), ежемесячно в установленном порядке переносят в Главную книгу. Предварительно по корреспондирующим счетам делается сверка оборотов с данными других регистров, где соответственно отражены дебетовые обороты корреспондирующих счетов.