В целях применения пункта 7 статьи 154 НК РФ

В целях применения пункта 7 статьи 154 НК РФ:

В соответствии с пунктом 7 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации товаров в многооборотной таре, имеющей залоговые цены, залоговые цены данной тары не включаются в налоговую базу в случае, если указанная тара подлежит возврату.

Из указанной нормы следует, что если на многооборотную тару установлены залоговые цены, то залоговая стоимость тары не включается в налоговую базу реализуемых товаров и, следовательно, тара оплачивается поставщику товаров без учета налога на добавленную стоимость.

Порядок учета тары определен в разделе 3 Методических указаний (далее - Методические указания) по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (зарегистрирован в Минюсте России 13.02.2002 N 3245).

Согласно пункту 164 Методических указаний за некоторые виды многооборотной тары, поставляемой с продукцией (товаром), поставщиком может взиматься с покупателя залог (вместо стоимости тары), который ему возвращается после получения от него порожней тары в исправном состоянии. Взимание залоговых сумм за тару производится в случаях, предусмотренных договорами.

Пунктом 182 Методических указаний установлено, что многооборотная тара, как покупная, так и собственного изготовления, на которую в соответствии с условиями договора установлены суммы залога цены, учитывается по сумме залога.

При возврате залоговой тары поставщику в исправном состоянии покупателю возмещается ее стоимость по залоговым ценам (пункт 183 Методических указаний).

Поставщик (тарополучатель) при этом стоимость возвращенной тары учитывает по залоговым ценам (пункт 184 Методических указаний).

Таким образом, в соответствии с вышеуказанными положениями возмещение покупателю стоимости оплаченной им возвратной тары должно производиться только по залоговым ценам.

Согласно представленному к запросу договору на поставку ликеро-водочных изделий покупатель обязан возвратить, а поставщик обязан принять возвратную тару в течение 1 месяца с момента получения ликеро-водочной продукции покупателем.

При этом в письме, являющемся неотъемлемой частью договора, установлена договорная залоговая цена на каждую емкость возвратной тары.

Следовательно, ликеро-водочный завод (поставщик) на основании вышеизложенного обязан при возврате посуды вернуть покупателю залоговую цену тары, установленную договором.

В связи с этим при приеме ликеро-водочным заводом возвратной тары по цене, отличной от залоговой, положения пункта 7 статьи 154 Кодекса не применяются.

Следовательно, в этих условиях стоимость возвратной тары при реализации ликеро-водочным заводом ликеро-водочной продукции включается в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и подлежит налогообложению на общих основаниях.

Что касается дооценки возвратной тары до ее залоговой цены, то сумма разницы между залоговой ценой тары и ценой ее приобретения, включая уплаченный поставщику НДС, не увеличивает налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, поскольку данная операция в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса не является объектом налогообложения, а также не связана с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 162 Кодекса. (Письмо МНС России от 04.02.2003 N 03-1-08/391/16-Д061)