Таблица 2.1.1 - Оценка значимости показателей транспортной железнодорожной накладной по степени важности налогового контроля

Наименование реквизита

Тип реквизита

Налоговый контроль

Оценка реквизита по степени важности контроля

Налоговые последствия в случае неправильного оформления реквизита документа

Документы/регистры, подтверждающие достоверность реквизита

Номер накладной

К

А

Расхождение сведений о номере железнодорожной накладной в самом документе в сопоставлении с документами грузополучателя (собственника груза) и органа таможенного контроля может являться индикатором фальсифицированности документов и стать основанием в отказе к возмещению НДС или в признании неправомерности применения налогоплательщиком ставки НДС 0 процентов.

Реквизит заполняется перевозчиком. Указывается присвоенный им номер отправки. Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя (собственника груза): приходный ордер (типовая межотраслевая форма N М-4), товарная накладная (унифицированная форма N ТОРГ-12).

Документы грузоотправителя: квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

Документы таможенного контроля: грузовая таможенная декларация

Перевозчик

Т

А

Сведения о перевозчике используются при осуществлении встречной проверки достоверности сведений, указанных в железнодорожной транспортной накладной.

Реквизит заполняется грузоотправителем.

Указывается наименование перевозчика и его код согласно Общероссийскому классификатору предприятий и организаций.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: нет иных, подтверждающих реквизит документов.

Документы грузоотправителя: договор перевозки грузов железнодорожным транспортом, договор экспедиции, квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: договор перевозки грузов железнодорожным транспортом, дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

Пункт отправления и назначения

Т

А

Решение налогового органа о неправомерности применения налогоплательщиком ставки 0 процентов по экспортной поставке.

В ряде случаев расхождения в железнодорожной накладной и таможенной декларации не означают, что железнодорожная накладная не может подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов.

Постановление ФАС Московского округа от 20.09.2007 N КА-А40/9620-07 по делу N А40-4504/07-116-21

Расхождение сведений о станции назначения в железнодорожной накладной и таможенном документе не препятствует применению налогоплательщиком ставки НДС 0 процентов. Суд отметил, что если в железнодорожных накладных имеется ссылка на договор, по которому осуществлялась поставка, то указание в них иного географического пункта в качестве станции назначения не свидетельствует об экспортной поставке по другому договору.

Реквизит заполняется грузоотправителем. В графе "Станция отправления" указывается точное наименование и код станции отправления груза в соответствии с тарифным руководством. Данная графа может быть заполнена перевозчиком проставлением штемпеля этой станции.

При перевозке грузов, находящихся под таможенным контролем, ввозимых через порты Российской Федерации в непрямом международном сообщении назначением на станции Российской Федерации, в графе "Станция отправления" указываются наименование и код припортовой станции. При этом в правом верхнем углу всех листов накладной должна быть сделана отметка "Импорт".

В графе "Станция назначения" указываются точное наименование и код станции назначения груза в соответствии с тарифным руководством.

При перевозке грузов, находящихся под таможенным контролем, отправляемых со станций железных дорог Российской Федерации и вывозимых через порты Российской Федерации и другие пункты перевалки на водный транспорт в непрямом международном сообщении, в графе "Станция назначения" указываются наименование и код припортовой станции.

При этом в правом верхнем углу всех листов накладной должна быть сделана отметка "Экспорт".

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: договор поставки.

Документы грузоотправителя: договор поставки, квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок дорожной ведомости.

Наименование станции погрузки и страны назначения груза регистрируется приемосдатчиком на станции проведения осмотра вагонов под погрузку в книге формы ВУ-14 или ВУ-14 МВЦ.

Документы таможенного контроля: грузовая таможенная декларация.

Наименование грузоотправителя и грузополучателя

Т

А

Решение налогового органа о неправомерности предъявления НДС к вычету и о применении ставки 0 процентов по экспортной поставке.

В ряде судебных решений определяется, что несовпадение грузоотправителя и продавца по контракту не обязательно влечет отказ в возмещении НДС.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2007 по делу N А56-11253/2006

Суд сделал следующий вывод: указание в железнодорожных, международных товарно-транспортных накладных и других документах в качестве грузоотправителей иных лиц, а не налогоплательщика, объясняется тем, что данный порядок поставки экспортного товара предусмотрен дополнительным соглашением к экспортному контракту.

Факт изменения в железнодорожных накладных названия грузополучателя в процессе перевозки груза не всегда является основанием для отказа в признании представленных накладных в качестве документов, подтверждающих налоговую ставку по НДС 0%.

В графе "Грузоотправитель" указываются полное наименование грузоотправителя и его код ОКПО для резидента Российской Федерации, в скобках - четырехзначный код, присвоенный перевозчиком. Если груз отправляется физическим лицом, указываются фамилия, имя и отчество (полностью) лица, отправляющего груз, код ОКПО не заполняется, в скобках указывается код "1000". Те же правила применяются при заполнении графы "Грузополучатель".

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: договор поставки, товарная накладная (ТОРГ-12).

Документы грузоотправителя: договор поставки, квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

Наименование (местная сокращенная разметка) грузоотправителя регистрируется приемосдатчиком на станции проведения осмотра вагонов под погрузку в книге формы ВУ-14 или ВУ-14МВЦ, а также при выписке уведомлений о подаче вагонов в Книге уведомлений.

Документы таможенного контроля: грузовая таможенная декларация.

Плательщик

Т

А

Решение налогового органа о неправомерности предъявления НДС к вычету грузоотправителем в части услуг по транспортировке грузов и о занижении налоговой базы по налогу на прибыль путем необоснованного увеличения стоимости транспортных услуг.

В графах "Плательщик" указывается наименование юридического или фамилия, имя и отчество (полностью) физического лица, осуществляющих расчеты за перевозку груза соответственно при отправлении и выдаче, а также код плательщика, присвоенный перевозчиком.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: договор поставки, счет, счет-фактура.

Документы грузоотправителя: договор поставки, договор перевозки грузов железнодорожным транспортом, квитанция о приеме груза, счет грузополучателю, счет-фактура грузополучателю, счет перевозчика, счет-фактура перевозчика.

Документы перевозчика: договор перевозки грузов железнодорожным транспортом, дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости, счет, счет-фактура.

Станция передачи

К

В

Сведения о станции передачи используются при осуществлении встречной проверки достоверности сведений, указанных в железнодорожной транспортной накладной.

В графе "Станции передачи" указываются в соответствии с тарифным руководством наименования и коды станций передачи груженых и порожних вагонов с одной инфраструктуры на другую по пути следования груза. В графе, кроме того, указываются наименование и код станции примыкания строящейся линии к путям общего пользования, а также наименование и код станции перегрузки груза из вагонов одной в вагоны другой колеи при перевозке груза по перевозочным документам, оформленным на весь путь следования.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: нет иных, подтверждающих реквизит документов.

Документы грузоотправителя: квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

Масса груза

К

А

Решение налогового органа о неправомерности предъявления НДС к вычету и о применении ставки 0 процентов по экспортной поставке.

Возможно расхождение показателя массы груза в железнодорожной накладной и грузовой таможенной декларации. Вместе с тем

расхождения в этих документах не означают, что железнодорожная накладная не может подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов.

Постановление ФАС Московского округа от 02.04.2007, 06.04.2007 N КА-А40/2245-07 по делу N А40-54333/06-127-249

Реквизит заполняется грузоотправителем, перевозчиком или ими совместно.

В графе "Итого масса" указывается прописью общая масса груза по отправке, включая массу съемного оборудования. При определении "Итого масса нетто" на вагонных весах в соответствующих графах указываются:

"Итого масса нетто" определяется как разность между массой вагона брутто и его тарой; "масса брутто вагона" определяется путем взвешивания на весах; Масса тары вагона определяется с учетом находящейся в нем массы съемного или несъемного оборудования, которое не выдается грузополучателю на станции назначения вместе с грузом, но не включено в массу тары вагоны.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: договор поставки, приходный ордер (М-4), товарная накладная (ТОРГ-12).

Документы грузоотправителя: договор поставки, квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

При приемке груза к перевозке приемосдатчик при наружном осмотре и проверке правильности заполнения накладной проверяет соответствие между массой нетто груза и грузоподъемностью, указанными в накладной.

Недостоверные сведения о массе груза, указанные в накладной и выявленные в результате перевеса вагона перевозчиком, оформляются коммерческим актом на станции, где был осуществлен перевес, и могут повлечь штрафные санкции со стороны перевозчика. С целью взыскания штрафа перевозчик обращается в арбитражный суд с соответствующим иском.

Документы таможенного контроля: грузовая таможенная декларация.

Итого масса брутто

К

А

Количество мест

Т

А

Решение налогового органа о неправомерности предъявления НДС к вычету и о применении ставки 0 процентов по экспортной поставке.

Реквизит заполняется перевозчиком.

В графе "Количество мест" указывается:

для тарно-штучных грузов - количество мест груза в отправке;

для грузов в транспортных пакетах - дробью: в числителе - количество пакетов, в знаменателе - количество мест в одном пакете;

для грузов, перевозимых насыпью, - слово "Насыпью";

для грузов, перевозимых навалом, - слово "Навалом";

для грузов, перевозимых наливом, - слово "Наливом".

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: договор поставки, приходный ордер (М-4), товарная накладная (ТОРГ-12).

Документы грузоотправителя: договор поставки, квитанция о приемке груза.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

При перевозке грузов на открытом железнодорожном подвижном составе приемосдатчик при наружном осмотре и проверке правильности заполнения накладной сверяет количество мест и упаковку, указанные в накладной, и их размещение на вагоне (по мере возможности).

Итого мест

К

А

Реквизит заполняется грузоотправителем или перевозчиком.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам - см. предыдущий реквизит.

Наименование груза

Т

А

Решение налогового органа о неправомерности предъявления НДС к вычету и о применении ставки 0 процентов по экспортной поставке.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2006, 20.12.2006 N Ф03-А24/06-2/4828 по делу N А24-1852/04-08

Суд указал на следующие нарушения в накладных:

- не совпадают количество и наименование груза, стоимость оказанных услуг, даты отправления и прибытия вагонов.

Из-за этих нарушений накладные не были приняты судом для подтверждения права на вычет.

Возможно расхождение реквизита "наименование груза" в железнодорожной накладной и грузовой таможенной декларации. Вместе с тем расхождения в этих документах не означают, что железнодорожная накладная не может подтверждать право на применение ставки НДС 0 процентов.

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 ноября 2008 г. N Ф04-7162/2008(16272-А67-34).

Несоответствие в наименовании оборудования указанного в конкретной железнодорожной накладной, товарно-транспортной накладной к соответствующей счету-фактуре устраняется частично исходя из данных строки "Дополнение, справка, расшифровка", а также расшифровок данных в техпаспортах. Данные обстоятельства возникли по причине того, что согласно пункту 2.17 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом предусмотрено, что наименование груза должно быть указано в соответствии с тарифным руководством. Поэтому наименование груза не всегда точно соответствует наименованию товара, указанному в счете-фактуре или в сопроводительной документации (технический паспорт, инструкция) на товар.

В графе "Наименование груза" указывается в соответствии с тарифным руководством наименование груза и его код.

При недостатке в накладной места для перечисления всех перевозимых по одной отправке грузов грузоотправитель на бланках (формат бланка должен быть аналогичен формату перевозочного документа) составляет перечень с указанием количества мест, упаковки, наименования и массы всех перевозимых грузов. Перечень составляется в четырех экземплярах, заверенных печатью, используемой при финансовых операциях, и подписью лица, уполномоченного грузоотправителем. Общее количество мест и масса грузов указываются в соответствующих графах накладной, а в графе "Наименование груза" указывается "Перечень грузов прилагается" для грузов разных наименований, относящихся к одной позиции номенклатуры грузов, "Сборная отправка, перечень грузов прилагается" для грузов разных наименований, относящихся к разным позициям номенклатуры грузов. На всех экземплярах перечня должен быть указан номер отправки и проставлен календарный штемпель перевозчика "Документальное оформление приема груза к перевозке". Экземпляры перечня прочно прикрепляются к листам накладной. Один экземпляр перечня выдается грузоотправителю с квитанцией о приеме груза.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: договор поставки, приходный ордер (М-4), товарная накладная (ТОРГ-12), счет, счет-фактура, сопроводительные документы (технические паспорта, инструкции, спецификации).

Документы грузоотправителя: договор поставки, квитанция о приеме груза, счет, счет-фактура.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

Наименование груза регистрируется приемосдатчиком на станции проведения осмотра вагонов под погрузку в книге формы ВУ-14 или ВУ-14 МВЦ, а также в книге уведомлений о времени подачи вагонов под погрузку.

Документы органов таможенного контроля:

Грузовая таможенная декларация.

Код груза

ТК

А

Подпись перевозчика

Т

В

Реквизит проверяется при подозрении в фальсифицированности документа.

Графа содержит подпись представителя перевозчика с указанием его должности, фамилии и инициалов.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: нет подтверждающих реквизит документов.

Документы грузоотправителя: квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

Номер визы

Т

В

Реквизит проверяется при подозрении в фальсифицированности документа.

В графе "N визы" указывается номер, присвоенный перевозчиком при визировании накладной. Присвоение перевозчиком номера визы удостоверяется подписью представителя перевозчика с указанием его должности, фамилии и инициалов. При заполнении электронной накладной в нее вносятся данные о должности, фамилии и инициалах представителя перевозчика, производившего визирование электронной накладной.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: нет подтверждающих реквизит документов.

Документы грузоотправителя: квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

При работе в автоматизированных условиях в этом поле указывается восьмизначный номер визы начальника станции, под которым информация зарегистрирована в автоматизированной системе.

При перевозке опасных грузов, грузов в международном сообщении и назначением в морские, речные порты для дальнейшей перевозки наличие подписи начальника станции или его заместителя (визы) является обязательным.

Дата погрузки

Т

А

Сведения о дате погрузки используются при осуществлении встречной проверки достоверности сведений, указанных в железнодорожной транспортной накладной.

Нарушение в логике датировки документов свидетельствует об их фальсификации.

Заполняется в соответствии с графой "Дата" из согласованной перевозчиком заявки на перевозку груза.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: нет иных, подтверждающих реквизит документов.

Документы грузоотправителя: заявка на перевозку груза, квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: заявка на перевозку груза, дорожная ведомость, корешок дорожной ведомости.

Тарифные отметки

С

А

Решение налогового органа о неправомерности предъявления НДС к вычету грузоотправителем в части услуг по транспортировке грузов и о занижении налоговой базы по налогу на прибыль путем необоснованного увеличения стоимости транспортных услуг.

Реквизиты заполняются перевозчиком в соответствии с тарифным руководством. В графе "При отправлении" перевозчик, производящий начисление или взимание платежей за перевозку грузов, обязан указать размеры провозной платы, сбор за проезд проводника (проводников), сбор за объявленную ценность груза и другие отметки о платежах, в том числе причитающиеся для каждой участвующей в перевозке грузов инфраструктур.

В случае, если перевозчиком по обращению грузоотправителя, согласованному с грузополучателем, будет принято решение об оплате ему провозных платежей на станции назначения, то графа "При отправлении" не заполняется.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: нет иных, подтверждающих реквизит документов.

Документы грузоотправителя: квитанция о приеме груза, счет и счет-фактура перевозчика, платежные документы.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок дорожной ведомости, счет и счет-фактура грузополучателю.

Расчет платежей

С

А

При отправлении

С

А

Отметки отправителя, получателя и перевозчика

Т

А

При отсутствии указанных отметок может последовать отказ в принятии документов для подтверждения права на вычет и права применения ставки НДС 0 процентов.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2006, 20.12.2006 N Ф03-А24/06-2/4828 по делу N А24-1852/04-08

Суд указал на следующие нарушения в накладных:

- составлены без участия станции отправления, перевозчика - железной дороги и не имеют отметок транспортных организаций о принятии и передаче груза. Из-за этих нарушений накладные не были приняты судом для подтверждения права на вычет.

Грузоотправителем, в частности, делаются отметки о наименовании прилагаемых к накладной грузоотправителем документов (например, спецификация, технический паспорт, чертежи закрепления инвентарного несъемного крепления и др.), а также документов, установленных требованиями органов, уполномоченных осуществлять государственный контроль. Прикладываемые документы должны быть прочно прикреплены к оригиналу накладной. Кроме того, грузоотправитель делает отметки о передаче грузов на другие виды транспорта при перевозке экспортных или импортных грузов в непрямом международном сообщении.

Перевозчиком делаются отметки о технических характеристиках перевозки (отправительский маршрут и др.), о составлении в пути следования актов, относящихся к данной перевозке, о переадресовке груза и о выдаче груза.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: нет иных, подтверждающих реквизит документов.

Документы грузоотправителя: квитанция о приеме груза.

Документы перевозчика: дорожная ведомость, корешок к дорожной ведомости.

Станция, составившая Акт вскрытия вагона (контейнера) в целях пограничного контроля и таможенного досмотра, вносит в накладную, в графу "Отметки железной дороги" отметку о составлении акта. Отметка заверяется подписью работника и наложением календарного штемпеля станции.

Календарные штампеля

Т

А

При отсутствии календарных штемпелей может последовать отказ в принятии документов для подтверждения права на вычет и права применения ставки НДС 0 процентов.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12.2006, 20.12.2006 N Ф03-А24/06-2/4828 по делу N А24-1852/04-08

Суд указал на следующие нарушения в накладных:

- не совпадают количество и наименование груза, стоимость оказанных услуг, даты отправления и прибытия вагонов.

Из-за этих нарушений накладные не были приняты судом для подтверждения права на вычет.

В соответствии с п. 5.3 Правил заполнения перевозочных документов на перевозку грузов железнодорожным транспортом (утв. Приказом МПС России от 18.06.2003 N 39) в железнодорожной накладной проставляется календарный штемпель прибытия груза на станцию назначения. НК РФ не содержит требований о наличии данной отметки.

Вместе с тем существуют судебные решения, согласно которым отсутствие на железнодорожной накладной отметки о дате прибытия груза на станцию назначения не влияет на правомерность применения ставки 0 процентов.

В графе "Календарные штемпеля, документальное оформление приема груза к перевозке" оборотной стороны оригинала накладной и дорожной ведомости, а также на лицевой стороне корешка дорожной ведомости и квитанции о приеме груза перевозчиком проставляется календарный штемпель "Документальное оформление приема груза к перевозке".

В графе "Календарные штемпеля прибытия на станцию назначения" оригинала накладной и дорожной ведомости уполномоченным представителем перевозчика проставляется календарный штемпель прибытия груза на станцию назначения. При выгрузке повагонных и мелких отправок на местах общего пользования на склады, принадлежащие перевозчику, в графе "Дата и время выгрузки" указываются дата и время выгрузки груза из вагона, в графе "Место выгрузки" указывается местонахождение груза после выгрузки.

В графе "Календарные штемпеля уведомления грузополучателя о прибытии груза" проставляется соответствующий календарный штемпель с указанием времени уведомления в графе "Время __ час. ___ мин."; фамилия лица, производившего уведомление, - в графе "Перевозчик" с проставлением его подписи.

Достоверность можно проверить по следующим документам/регистрам.

Документы грузополучателя: уведомление о прибытии груза.

Документы грузоотправителя: нет подтверждающих документов.

Документы перевозчика: дорожная ведомость и корешок дорожной ведомости.