V вариант. Учет затрат на производство с двумя системами счетов (интегрированный подход)

V вариант. Учет затрат на производство

с двумя системами счетов (интегрированный подход)

Данный подход предполагает возможность дальнейшей (глубокой) дифференциации общей бухгалтерии организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую). При этом варианте учет текущих затрат в финансовой бухгалтерии ведется по элементам. Производственная (управленческая) бухгалтерия осуществляет формирование информационно-аналитической базы управления производственной деятельностью (ведет детализированный пообъектный учет и контроль всех видов расходов производственных ресурсов, исчисляет результаты производственной деятельности). Счета управленческого учета позволяют проследить движение материально-производственных запасов в процессе их заготовления, хранения, потребления в ходе производства и выбытия в результате продажи продукции. Для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов продукции, их конкурентоспособности на счетах финансового учета регистрируются лишь остатки, а обороты (как наиболее конфиденциальная информация) отражаются в системе управленческого учета.

Экономическая взаимосвязь между финансовой и управленческой бухгалтериями производится на основе использования специальных, так называемых отражающих счетов (счетов-экранов). Эти счета предназначены для отражения (передачи) из финансовой в управленческую бухгалтерию остатков ресурсов на начало и конец периода, затрат и выручки, где они группируются по счетам производственного учета. С целью определения финансового результата основной деятельности в систему счетов управленческой бухгалтерии вводится специальный счет 27 "Результаты производственной деятельности". На данном счете (при условии признания общехозяйственных затрат в качестве расхода отчетного периода и списании их на себестоимость проданной продукции) определяется два результата. На первом этапе отражается промежуточный результат - маржинальный доход (если затраты, собранные на счете 25 "Общепроизводственные расходы", являются переменными). На втором, после списания условно-постоянных расходов со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на себестоимость реализованной продукции, выводится конечный финансовый результат - прибыль (убыток).

При данном варианте результат производственной деятельности, определенный на 27 счете, не подлежит отражению (списанию) на счет 90 в финансовой бухгалтерии. Конечный результат, определенный в финансовой и управленческой бухгалтериях, дает по сумме тождественный итог, что свидетельствует о взаимном контроле записей на счетах в разных системах.

Общая схема записи основных хозяйственных операций в финансовой и управленческой бухгалтериях при данном подходе к организации учета затрат показана в таблице. Счета, приведенные со знаком "*", являются отражающими.

ПЕРЕЧЕНЬ

СЧЕТОВ ФИНАНСОВОГО И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО

(УПРАВЛЕНЧЕСКОГО) УЧЕТА

Счета финансового учета		Счета производственного (управленческого) учета
		10	Материалы
		20	Основное производство
		23	Вспомогательные производства
		25	Общепроизводственные расходы
		26	Общехозяйственные расходы
		27	Результаты производственной деятельности
30	Остатки материальных ценностей	-	-
31	Материальные затраты	30*	Материальные затраты
32	Затраты на оплату труда	32*	Затраты на оплату труда
33	Отчисления на социальные нужды	33*	Отчисления на социальные нужды
34	Амортизация	34*	Амортизация
35	Налоги, сборы и другие платежи	35*	Налоги, сборы и другие платежи
36	Затраты по страхованию	36*	Затраты по страхованию
38	Прочие нематериальные затраты	38*	Прочие нематериальные затраты
39	Затраты по обычной деятельности	-	-
-	-	43	Готовая продукция
90	Продажи	90*	Продажи

СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ НА СЧЕТАХ ФИНАНСОВОГО

И ПРОИЗВОДСТВЕННОГО (УПРАВЛЕНЧЕСКОГО) УЧЕТА

N п/п	Содержание хозяйственной операции	Система финансового учета			Система производственного учета
		сумма	корреспондирующие счета		сумма	корреспондирующие счета
		сумма	Дт	Кт	сумма	Дт	Кт
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Приняты на учет полученные от поставщиков материалы	26500	31	60	26500	10	31*
2	Отпущены материалы:	X	X	X
	- в основное производство;				42000	20	10
	- на общепроизводственные нужды;				15000	25	10
	- на общехозяйственные нужды				5500	26	10
3	Начислена оплата труда работникам, всего	96000	32	70
	в том числе:
	- основному производственному персоналу				54000	20	32*
	- общепроизводственному персоналу				24000	25	32*
	- общехозяйственному персоналу				18000	26	32*
4	Начислены платежи по социальному налогу, всего	25100	33	69
	в том числе по:
	- основному производственному персоналу				14100	20	33*
	- общепроизводственному персоналу				6300	25	33*
	- общехозяйственному персоналу				4700	26	33*
5	Начислена амортизация по основным средствам и нематериальным актам, всего	54500	34	02
	в том числе по:
	- основным средствам основного производства				35700	20	34*
	- по объектам общепроизводственного назначения				13600	25	34*
	- по объектам общехозяйственного назначения				5200	26	34*
	- амортизация нематериальных активов по объектам общехозяйственного назначения				500	26	34*
6	Отнесена сумма невозмещаемых налогов на увеличение общехозяйственных расходов	10400	35	68	10400	26	35*
7	Отнесена стоимость работ и услуг сторонних организаций на увеличение общехозяйственных расходов	8550	38	76	8550	26	38*
8	Отнесены общепроизводственные расходы на основное производство	X	X	X	58900	20	25
9	Отражена принятая готовая продукция	X	X	X	177000	43	20
10	Признана выручка от продажи продукции	244150	62	90	244150	90*	27
11	Признана расходом отчетного периода производственная себестоимость проданной продукции	X	X	X	165200	27	43
12	Списаны общехозяйственные затраты в качестве расхода отчетного периода в соответствии с элемент-учетной политикой после признания выручки от продаж	X	X	X	52850	27	26
	Заключительные записи:
13	Закрытие:
	- счета материальных затрат	26500	39	31	X	X	X
	- счета учета затрат на оплату труда	96000	39	32	X	X	X
	- счета отчислений на социальные нужды	25100	39	33	X	X	X
	- счета учета амортизации	55000	39	34	X	X	X
	- счета учета налоговт и других платежей	10400	39	35	X	X	X
	- счета прочих затрат	8550	39	38	X	X	X
14	Оценены остатки материальных ценностей на начало периода, всего	69400	39	30/1	X	X	X
	в том числе по:
	- материалам	50000	39	30/1-1	X	X	X
	- незавершенному производству	12300	39	30/1-2	X	X	X
	- готовой продукции	7100	39	30/1-3	X	X	X
15	Оценены остатки материальных ценностей на конец месяца, всего	72900	30/2	39	X	X	X
	в том числе:
	- материалы	14000	30/2-1	39	X	X	X
	- незавершенное производство	40000	30/2-2	39	X	X	X
	- готовая продукция	18900	30/2-3	39	X	X	X
16	Закрытие счета затрат по обычной деятельности (признание в качестве расходов по обычным видам деятельности)	218050	90	39	X	X	X

Изложенные выше возможные варианты организации учета затрат на производство, с одной стороны, дают сельскохозяйственным организациям право выбора наиболее приемлемого из них, исходя из конкретных условий хозяйствования, а с другой - требуют обоснованного подхода к выбору того или иного варианта и учетной политики в целом. Не менее важным при этом является способность различных функциональных служб организаций эффективно использовать полученную бухгалтерскую информацию и на ее основе принимать оптимальные управленческие решения.

IV вариант. Организация учета затрат на производство в самостоятельной системе счетов (вариант автономии) Раздел 4. Готовая продукция и товары