В целях применения статьи 176 Кодекса

Вопрос 12. При проведении проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов налоговым органом не подтверждено право налогоплательщика на применение налоговой ставки 0 процентов. Причиной для отказа послужило несоответствие представленных документов требованиям статьи 165 Кодекса. При этом 180-дневный срок со дня выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта не истек. Имеет ли право в данной ситуации налоговый орган произвести доначисление налога?

Ответ. Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации производится по налоговым ставкам, установленным соответствующими пунктами статьи 164 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 165 Кодекса установлен перечень документов, представляемых налогоплательщиками в целях подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Указанные документы, согласно пункту 9 статьи 165 Кодекса, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.

При этом указанный порядок не распространяется на налогоплательщиков, которые в соответствии с пунктом 4 статьи 165 Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.

Таким образом, налогоплательщики, представляющие в установленном порядке в налоговый орган в пакете документов таможенные декларации (их копии), имеют право на невключение в налоговую базу указанных операций в течение вышеуказанных 180 дней.

При этом пунктом 9 статьи 167 Кодекса установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 - 3, 8 и 9 пункта 1 статьи 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

Следовательно, налогоплательщик, представляя в налоговый орган налоговую декларацию по налоговой ставке 0 процентов с пакетом документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, до истечения 180-дневного срока, установленного пунктом 9 статьи 165 Кодекса, подтверждает как обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженным в указанной налоговой декларации, так и сам факт реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В случае несоответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям статьи 165 Кодекса (наличие полного пакета документов, правильность и полнота их оформления) данные документы не могут служить подтверждением обоснованности применения налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов по данным операциям.

При установлении указанных обстоятельств налоговый орган выносит решение об отказе (полностью или частично) в возмещении, в части реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждена документами, и производит доначисление сумм налога на добавленную стоимость по ставке 18 (10) процентов по операциям реализации товаров (работ, услуг), отраженных в представленной налогоплательщиком налоговой декларации в указанной части.

При получении решения налогового органа об отказе (полностью или частично) в возмещении, в связи с несоответствием пакета документов требованиям статьи 165 Кодекса, налогоплательщик вправе в последующем заявить по данной операции налоговую ставку 0 процентов, представив налоговую декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, в котором собран пакет документов, удовлетворяющий требованиям статьи 165 Кодекса (письмо ФНС России от 07.06.2006 N 03-4-03/1101).