В целях применения статьи 165 Кодекса

Вопрос 5. В каких случаях при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогоплательщик в пакете документов, обосновывающих применение налоговой ставки 0 процентов, должен представить таможенную декларацию?

Ответ. При реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются документы, предусмотренные пунктом 4 статьи 165 Кодекса, в том числе таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление вывоза и (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного органа, через который товар был вывезен за пределы территории Российской Федерации и (или) ввезен на территорию Российской Федерации (подпункт 3 пункта 4 статьи 165 Кодекса).

При этом указанная декларация (ее копия) представляется в случае перемещения товаров трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи, оказания услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного транзита, с учетом особенностей, предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса. Особенности предусматривают, в частности, что при вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи представляется полная таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, подтверждающими факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.

Таким образом, при реализации работ (услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС налогоплательщик представляет в налоговый орган таможенную декларацию в следующих случаях:

если перемещение товаров, независимо от таможенного режима, под который они помещены, производилось трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;

при оказании услуг, непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита (за исключением случаев оказания данных услуг российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте) (письмо ФНС России от 26.06.2006 N 03-2-03/1175).

Вопрос 6. Какие документы могут быть представлены в качестве документов, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса, налогоплательщиком, совершающим операции по реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов морскими судами, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС?

Ответ. Согласно положениям подпункта 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов морскими судами, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС должны представить в налоговый орган копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации морскими судами.

Федеральной налоговой службой согласовано с ФТС России и доведено до налоговых органов письмо от 16.02.2006 N ММ-6-03/175@, касающееся порядка подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС по операциям по реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов воздушными судами.

Учитывая, что декларирование транспортных средств (в том числе воздушных и морских судов) производится в соответствии с общим порядком, утвержденным распоряжением ГТК России от 25.12.2003 N 699-р, положениями указанного письма ФНС России следует руководствоваться при проверке обоснованности применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС по операциям по реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов морскими судами.

При этом обращается внимание на следующее.

Особенностями таможенного оформления припасов, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации на морских, воздушных судах и в поездах в соответствии с таможенным режимом перемещения припасов, утвержденными Приказом ГТК России от 19.10.2001 N 1000 (далее - Особенности таможенного оформления припасов), предусмотрено, что декларант по окончании погрузки припасов на транспортное средство, но до убытия этого транспортного средства с таможенной территории Российской Федерации представляет в таможенный орган, производивший таможенное оформление припасов, стандартные документы перевозчика, предусмотренные международными соглашениями в области транспорта, транспортными уставами, кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами, в которые внесены сведения о перемещенных (загруженных) припасах.

При этом пунктом 19 Особенностей таможенного оформления припасов предусмотрено, что сведения о погруженных припасах вносятся перевозчиком в стандартные документы перевозчика, подаваемые им при декларировании транспортного средства при его убытии с таможенной территории Российской Федерации.

Указанные документы представляются в таможенный орган, производивший таможенное оформление припасов, с целью исполнения пункта 2 Особенностей таможенного оформления припасов, и, соответственно, в налоговый орган в качестве документа, предусмотренного подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщиками, совершающими операции по реализации припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов морскими судами, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС в составе документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Налогового кодекса, должны представляться в налоговый орган копии стандартных документов перевозчика, примерный перечень которых приведен в распоряжении ГТК России от 25.12.2003 N 699-р, либо въездная (выездная) декларация на транспортное средство по форме, установленной Приказом ГТК России от 21.08.2003 N 916, в которых указаны сведения о наличии припасов (описание и количество) на транспортном средстве, содержащие отметки таможенного органа в месте убытия транспортных средств с таможенной территории Российской Федерации, подтверждающие завершение таможенного оформления морского судна с указанием даты, заверенной подписью и оттиском личной номерной печати должностного лица таможенного органа (письмо ФНС России от 07.06.2006 N 03-2-03/1266).

Вопрос 7. Обязательно ли представление налогоплательщиком в налоговый орган сведений об экспортной операции в электронном виде посредством программного средства "Возмещение НДС: налогоплательщик" для их использования в ПИК "НДС" и является ли непредставление налогоплательщиком указанных сведений в электронном виде основанием для принятия налоговым органом решения об отказе в возмещении НДС?

Ответ. Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС регламентируется главой 21 Кодекса.

Перечень документов, представляемых налогоплательщиками одновременно с налоговой декларацией по НДС по налоговой ставке 0 процентов в налоговые органы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, предусмотрен статьей 165 Кодекса.

Порядок возмещения НДС установлен статьей 176 Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 176 Кодекса возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации, указанной в пункте 6 статьи 164 Кодекса, и документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм НДС либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

При этом проверка обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов проводится налоговым органом не только на основании документов, представляемых налогоплательщиками в соответствии со статьей 165 Кодекса, но и на основании всей имеющейся в налоговом органе информации (сведений, документов) о налогоплательщике, в том числе полученной при проведении мероприятий налогового контроля. На основании анализа указанных сведений (документов) налоговый орган делает вывод о правомерности либо неправомерности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов и принимает соответствующее решение о возмещении путем зачета или возврата сумм НДС либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

Указанный анализ проводится налоговым органом, в том числе с использованием возможностей, предусмотренных программным комплексом ПИК "НДС", которые позволяют более оперативно провести сравнительный анализ сведений, указанных в документах, представленных налогоплательщиком в обоснование применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов, а также со сведениями, полученными при проведении мероприятий налогового контроля.

Указанное способствует более эффективному и качественному проведению проверки и, соответственно, принятию налоговым органом обоснованного решения по ее результатам, что отвечает интересам добросовестных налогоплательщиков.

Просьба налогового органа о представлении налогоплательщиком в электронном виде, посредством программного средства "Возмещение НДС: Налогоплательщик", информации, содержащей сведения об экспортной операции, в том числе из документов, обосновывающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС, для ее использования налоговым органом в программном комплексе ПИК "НДС" не нарушает прав налогоплательщика и направлена на осуществление налоговым органом более оперативного и эффективного контроля за возмещением НДС из федерального бюджета. Непредставление налогоплательщиком указанной информации в электронном виде не может являться основанием для принятия решения об отказе в возмещении соответствующих сумм НДС.

Следует отметить, что налогоплательщик при заполнении показателей, предусмотренных в программном средстве "Возмещение НДС: Налогоплательщик", может одновременно осуществлять и проверку сведений, отраженных в документах, связанных с экспортной операцией (полноту и правильность отражения сведений в показателях, предусмотренных этими документами; соответствие сведений, указанных в идентичных показателях нескольких документов; наличие соответствующих отметок таможенных органов на документах (в случае если их проставление предусмотрено) и т.д.), что, в свою очередь, будет способствовать представлению в налоговый орган для обоснования применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов пакета документов, которые будут соответствовать требованиям статьи 165 Кодекса (письмо ФНС России от 20.06.2006 N 03-2-03/1141).