Процедура 7.1: проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете

Процедура 7.1: проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете.

Источники информации:

- Регистры аналитического и синтетического учета.

Порядок выполнения: по данным регистров синтетического учета проверить правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочих документах РД-7.1.1 - 7.1.5 (по каждому из проверяемых видов МПЗ), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-7.1.

Рабочий документ РД-7.1.1

Проверка корреспонденции по счету 10 "Материалы"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами		Примечание	Нормативный документ
1. Оприходованы материалы на основании накладных, приходных ордеров, актов приемки материалов		Дебет 10 Кредит 60			План счетов бухгалтерского учета; ПБУ 5/01, п. 6; Методические указания по учету МПЗ, п. 63 и п. 68
2. Отражены расходы по заготовлению и доставке МПЗ		Дебет 10 Кредит 60, 71, 76			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 "Материалы"); ПБУ 5/01, п. 6; Методические указания МПЗ, п. 63 и п. 68
3. Оприходованы материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам		Дебет 10 Кредит 60			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"); Методические указания по учету МПЗ, п. 39
4. Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении документов поставщика					Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40
			Дебет 10 Кредит 60

5. Отражена стоимость МПЗ в соответствии с поступившими документами поставщика		Дебет 10 Кредит 60			Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40
6. Принят к учету НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг), предназначенных для осуществления операций, облагаемых НДС		Дебет 19-3 Кредит 60			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"); НК РФ, ст. 169, п. 1
7. Получены МПЗ от структурных подразделений		Дебет 10 Кредит 79-1			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 "Материалы"); Методические указания по учету МПЗ, п. 115
8. Произведена оплата счетов поставщиков за МПЗ и расходы по их доставке и изготовлению		Дебет 60, 76 Кредит 51, 52			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")
9. Принят к вычету НДС по оплаченным и оприходованным ТМЗ (при наличии счета-фактуры)		Дебет 68 Кредит 19-3			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения 68 "Расчеты по налогам и сборам"); НК РФ, ст. 172, п. 1
10. Переданы МПЗ структурным подразделениям		Дебет 79-1 Кредит 10			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"); Методические указания по учету МПЗ, п. 115
11. Поступили материалы от подотчетного лица		Дебет 10 Кредит 71			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами")
12. Оприходованы материалы, полученные от ликвидации основных средств		Дебет 10 Кредит 91-1			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 "Прочие доходы и расходы"; ПБУ 6/01, п. 31; ПБУ 5/01, п. 9; Методические указания по учету МПЗ, п. 66
13. Списание материалов в производство (на изготовление продукции и нужды управления)		Дебет 20, 25, 26, 29 Кредит 10			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 10 "Материалы"
14. Списаны реализованные материалы по фактической себестоимости		Дебет 91 Кредит 10			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 "Прочие доходы и расходы"
15. Выявлены потери материалов при отгрузке и реализации		Дебет 94 Кредит 10			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 94 "Недостачи и потери материальных ценностей"
16. Списание материалов на изготовление и ремонт ОС хозяйственным способом		Дебет 08 Кредит 10			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Рабочий документ РД-7.1.2

Проверка корреспонденции

по счетам 15 "Заготовление и приобретение материалов",

16 "Отклонения в стоимости материалов"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами		Примечание	Замечание
1. Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы		Дебет 15 Кредит 60			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 15 "Заготовления и приобретение материальных ценностей"); ПБУ 5/01, п. 6; Методические указания по учету МПЗ, п. п. 63, 68
2. Приняты материально-производственные запасы по неотфактурованным поставкам по учетным ценам		Дебет 15 Кредит 60			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"); Методические указания по учету МПЗ
3. Сторнированы ранее учтенные суммы по неотфактурованным поставкам при получении счета-фактуры поставщика					Методические указания по учету МПЗ, п. 40
			Дебет 15 Кредит 60

4. Отражена стоимость материалов в соответствии с поступившими расчетными документами поставщика		Дебет 15 Кредит 60			Методические рекомендации по учету МПЗ, п. 40
5. Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов		Дебет 15 Кредит 60, 71, 76			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 15 "Заготовления и приобретение материальных ценностей"); ПБУ 5/01, п. 6; Методические указания по учету МПЗ, п. п. 63 и 68
6. На основании счетов-фактур поставщиков отражен НДС по приобретенным материально-производственным запасам		Дебет 19 Кредит 60, 76			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"); НК РФ, ст. 169, п. 1
7. Оприходованы МПЗ, поступившие на склад, по учетным ценам		Дебет 10 Кредит 15			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 10 "Материалы"); Методические указания по учету МПЗ, п. 80
8. Произведена оплата счетов поставщиков за материальнопроизводственные запасы и расходы на их изготовление и доставку		Дебет 60, 76 Кредит 51, 52			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 "Расчеты с поставщиками" и счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами")
9. Предъявлен к вычету НДС по: оплаченным и принятым к учету МПЗ (при наличии счетафактуры); оплаченным МПЗ, использованным для производства экспортированной продукции, при представлении документов в соответствии с требованиями ст. 165 НК РФ		Дебет 68 Кредит 19			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 68 "Расчеты по налогам и сборам"); НК РФ, ст. 165, п. 1; ст. 172, п. 3
10. Отражены отклонения фактической себестоимости поступивших МПЗ от учетной цены		Дебет 15 (16) Кредит 16 (15)			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей")
11. Списаны отклонения в стоимости МПЗ в дебет счетов учета затрат, на изготовление и ремонт ОС и прочее выбытие пропорционально стоимости МПЗ		Дебет 08, 20, 23, 91... Кредит 16			Методические указания по учету МПЗ, п. 87
12. Сторнировано отклонение в стоимости МПЗ в дебет счетов учета затрат, на изготовление и ремонт ОС и прочее выбытие пропорционально стоимости МПЗ					Методические указания по учету МПЗ, п. 87
			Дебет 08, 20, 23, 91...

			Кредит 16

13. Полностью списаны (сторнированы) отклонения в соответствии с принятой учетной политикой		Дебет 26 Кредит 16			План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей")
			Дебет 26 Кредит 16

Рабочий документ РД-7.1.3

Проверка корреспонденций

по счетам 41 "Товары", 42 "Торговая наценка"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Примечание	Нормативный документ
Отражено поступление товаров на склад		Дебет 41/1 Кредит 60		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 41 "Товары")
Отражена стоимость тары под товаром		Дебет 41/3 Кредит 60		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 41 "Товары")
Отражена сумма естественной убыли по приобретенным товарам		Дебет 94 Кредит 60 Дебет 44 Кредит 94		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 60 "Расчеты с поставщиками")
Отражена сумма претензии по недостаче товаров сверх норм естественной убыли		Дебет 76 Кредит 60		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям")
Поступление товаров на склад от производственных подразделений, находящихся на одном балансе		Дебет 41/1 Кредит 43		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 41 "Товары")
Начислена торговая наценка (в розничной торговле)		Дебет 41 Кредит 42		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 42 "Торговая наценка")
Списана учетная стоимость товаров при реализации		Дебет 90 Кредит 41		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 41 "Товары")
Отгружены товары покупателю (в случае, если переход права собственности не наступает в момент отгрузки)		Дебет 45 Кредит 41		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 45 "Товары отгруженные")
Списаны товары по учетной стоимости		Дебет 90 Кредит 45		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 45 "Товары отгруженные")
Сторнируется торговая наценка (в розничной торговле)		Дебет 90 Кредит 42		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 42 "Торговая наценка")
Создан резерв под расходы по списанию товаров в пределах естественной убыли		Дебет 44 Кредит 96		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 96 "Резервы предстоящих расходов")
Отражены товарные потери		Дебет 94 Кредит 41		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей")
Списаны товарные потери в пределах естественной убыли (если резерв не создавался)		Дебет 44 Кредит 94		План счетов бухгалтерского учета (Инструкция в части применения счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей")

Рабочий документ РД-7.1.4

Проверка корреспонденции счетов по операциям с тарой

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами	Примечание	Нормативный документ
Списаны затраты на изготовление тары		Дебет 10 Кредит 20, 23, 29		Методические рекомендации по учету материалов, п. 187
Списаны затраты на приобретение тары поставщиком		Дебет 10 Кредит 60		Методические рекомендации по учету материалов, п. 187
Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в себестоимость продукции (затаривание происходит в производственных подразделениях)		Дебет 20 Кредит 10		Методические рекомендации по учету материалов, п. 172 "а"
Стоимость тары, не возмещаемая покупателем, включена в коммерческие расходы (затаривание происходит после сдачи продукции на склад)		Дебет 44 Кредит 10		Методические рекомендации по учету материалов, п. 172 "б"
Списана стоимость тары, оплаченная покупателем сверх цен на поставляемую продукцию		Дебет 62 Кредит 10		Методические рекомендации по учету материалов, п. 173
Получена возвратная тара от покупателя		Дебет 10 Кредит 62		Методические рекомендации по учету материалов, п. 176
Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен тары собственного изготовления		Дебет 91 Кредит 20, 23, 29		Методические рекомендации по учету материалов, п. 166
Списаны отклонения фактической себестоимости от залоговых цен покупной тары		Дебет 91 Кредит 60		Методические рекомендации по учету материалов, п. 166
Оприходован залог за невозвращенную покупателем тару		Дебет 62 Кредит 91		Методические рекомендации по учету материалов, п. 185
Получена покупателем тара от поставщика		Дебет 10, 41 Кредит 60		Методические рекомендации по учету материалов, п. 183
Осуществлен возврат тары покупателем поставщику		Дебет 60 Кредит 10, 41		Методические рекомендации по учету материалов, п. 183
Списаны расходы по очистке и ремонту тары у покупателя, не возмещаемые поставщиком		Дебет 10, 15 Кредит 20, 23		Методические рекомендации по учету материалов, п. 187
Списаны расходы по очистке и ремонту тары у покупателя, возмещаемые поставщиком		Дебет 60 Кредит 20, 23		Методические рекомендации по учету материалов, п. 187
Расходы поставщика на сбор и хранение тары, возмещаемые покупателем сверх залоговых цен		Дебет 44 Кредит 62		Методические рекомендации по учету материалов, п. 189
Выбытие тары вследствие естественного износа		Дебет 91 Кредит 10, 41		Методические рекомендации по учету материалов, п. 190
Списание потерь и недостач тары		Дебет 94 Кредит 10, 41		Методические рекомендации по учету материалов, п. 191

Рабочий документ РД-7.1.5

Проверка корреспонденции

по счетам 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)",

43 "Готовая продукция"

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов по данным организации	Корреспонденция счетов в соответствии с нормативными документами		Примечание	Нормативный документ
Оприходование готовой продукции без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Принята к учету по фактической себестоимости готовая продукция основного (вспомогательного, обслуживающего) производства		Дебет 43 Кредит 20, 23, 29			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 43 "Готовая продукция"; ПБУ 5/01, п. 7
Оприходование готовой продукции с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции основного (вспомогательного, обслуживающего) производства		Дебет 40 Кредит 20, 23, 29			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции вспомогательных производств		Дебет 40 Кредит 23			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Отражен по фактической себестоимости выпуск готовой продукции обслуживающих производств и хозяйств		Дебет 40 Кредит 29			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Принята к учету по плановой себестоимости готовая продукция		Дебет 43 Кредит 40			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 43 "Готовая продукция"
Сторнировано превышение плановой себестоимости над фактической себестоимостью произведенной продукции					План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
			Дебет 90 Кредит 40

Отражено превышение фактической себестоимости произведенной продукции над плановой себестоимостью		Дебет 90 Кредит 40			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Отгрузка продукции
Отражена себестоимость проданной продукции, в том числе по договорам мены		Дебет 90 Кредит 43			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 43 "Готовая продукция" и счета 90 "Продажи"
Отражена себестоимость безвозмездно переданной продукции		Дебет 91 Кредит 43			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 91 "Прочие доходы и расходы"; НК РФ, ст. 270, подп. 16
Передана готовая продукция обособленным подразделениям		Дебет 79 Кредит 43			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"
Передана готовая продукция комиссионеру		Дебет 45 Кредит 43			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 45 "Товары отгруженные"
Передана готовая продукция в счет вклада в уставный капитал, в качестве вклада по договору простого товарищества		Дебет 58 Кредит 91 - по согласованной стоимости Дебет 91 Кредит 43 - по фактической стоимости			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 58 "Финансовые вложения"
Отпущена готовая продукция на собственные нужды		Дебет 20, 23, 25, 26, 29 Кредит 43			План счетов бухгалтерского учета, описание счета 43 "Готовая продукция"

Отчетный документ ОД-7.1

См. данную форму в MS-Word.

N п/п	Номер процедуры	Ссылка на рабочий документ	Наименование нарушения	Сумма	Ссылка на нормативный документ	Влияние на бухгалтерскую отчетность	Рекомендации аудитора

Процедура 6.7: проверка правильности формирования расходов на ремонт и очистку тары Процедура 7.2: проверка полноты раскрытия информации об МПЗ в бухгалтерской отчетности