5) Определение Верховного Суда от 07.08.2023 N 306-ЭС23-13723

Из материалов дела следует, что ТСН обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании незаконными действий налоговой инспекции, выразившихся в неправомерном перерасчете земельного налога за 2020 год в сторону увеличения с применением ставки 1,5%.

Решением суда, оставленным без изменений постановлением Десятого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции указал, что спорные земельные участки не использовались ТСН по назначению, установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства свидетельствуют об использовании земельных участков в предпринимательской деятельности, направленной на систематическое извлечение прибыли, что не отвечает условиям применения пониженной ставки земельного налога, что в свою очередь свидетельствует о невозможности применения при исчислении земельного налога за 2020 год пониженной ставки налога, равной 0,3 процента, в отношении земельных участков, принадлежавших ТСН.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, ТСН обратилось в Арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит суд округа отменить принятые по делу судебные акты и направить дело на новое рассмотрение.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, заслушав явившихся в судебное заседание лиц, участвующих в деле, и проверив в порядке статей 284, 286 АПК РФ правильность применения арбитражными судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, а также соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых решении и постановлении, установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не нашел оснований для отмены или изменения судебных актов суда первой и апелляционной инстанций ввиду следующего.

Из установленных судебными инстанциями фактических обстоятельств по делу усматривается, что 21.09.2021 в соответствии с пунктом 5 статьи 397 НК РФ в отношении ТСН сформировано Сообщение об исчисленной налоговым органом сумме земельного налога 21.09.2021 (далее - Сообщение) за 2020 год.

Сумма земельного налога согласно указанному Сообщению исчислена с применением ставки налога 1,5% в отношении 1140 земельных участков.

Как отмечено в постановлении суда кассационной инстанции, налоговым органом установлено, что ТСН кроме основной деятельности занималось покупкой и продажей земельных участков.

При этом судом кассационной инстанции отмечены установленные судами обстоятельства, согласно которым ТСН в информационной сети Интернет на сайтах размещена информация о продаже земельных участков, что свидетельствует о ведении заявителем предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли. Кроме того, согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц основной вид деятельности заявителя - управление эксплуатацией нежилого фонда. Анализ полученных документов и информации, отраженной в сети Интернет, свидетельствует об активной рекламе земельных участков, принадлежащих ТСН, с целью дальнейшей реализации земельных участков и получения прибыли.

ТСН является некоммерческой организацией, созданной в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 15.04.1998 N 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан". Согласно абзацу 3 пункта 4.2, пункту 4.3 устава члены товарищества обязаны своевременно уплачивать членские, вступительные и целевые взносы, предусмотренные Федеральным законом и уставом, а также налоги и платежи.

Однако, исходя из выписки по расчетным счетам товарищества перечисление периодических, вступительных, целевых взносов от членов некоммерческого партнерства не установлено.

Данные обстоятельства свидетельствуют о невозможности применения пониженной ставки земельного налога в отношении спорных земельных участков. Указанная позиция изложена Верховным Судом в Определении от 18.05.2015 по делу N 305-КГ14-9101.

Также суд кассационной инстанции обратил внимание, что согласно абзацу четвертому подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, установлена пониженная предельная налоговая ставка по земельному налогу в размере 0,3 процента кадастровой стоимости.

При этом для применения пониженной налоговой ставки по земельному налогу необходимо учитывать не только категорию земель и вид разрешенного использования земельного участка, но и целевой характер использования таких земель (Определение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.02.2014 N ВАС-1310/14).

Частью 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 N 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 217-ФЗ) установлено, что виды разрешенного использования земельных участков "дачный земельный участок", "для ведения дачного хозяйства", "для дачного строительства", а также "садовый земельный участок", "для садоводства", "для ведения садоводства", содержащиеся в ЕГРН и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками.

При этом пунктом 1 статьи 3 Закона N 217-ФЗ установлено, что садовый земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей.

Таким образом, в отношении земельных участков с видом разрешенного использования "для дачного строительства" применяется налоговая ставка по земельному налогу, установленная в отношении земельных участков, предоставленных для садоводства, т.е. не превышающая 0,3 процента от кадастровой стоимости.

В случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности (включая перепродажу, получение прибыли от коммерческой деятельности) подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований для прочих земельных участков - 1,5 процента.

С учетом изложенного, принадлежность земельного участка на праве собственности организации, созданной для осуществления предпринимательской деятельности, обуславливает его налогообложение по налоговой ставке, установленной для соответствующих земельных участков, используемых в предпринимательской деятельности.

Суд кассационной инстанции обратил внимание на Определение Верховного Суда от 20.06.2018 N 301-КГ18-7425, в котором указано, что по смыслу налогового законодательства пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства.

В этой связи суд кассационной инстанции согласился с выводом судов нижестоящих инстанций о том, что товарищество создано исключительно с целью формального соблюдения требования о некоммерческом статусе собственника земельных участков для применения пониженной ставки земельного налога.

В этой связи Арбитражный суд Московского округа, руководствуясь статьями 284, 286 - 289 АПК РФ, постановил решение суда первой инстанции и постановление Десятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Определением Верховного Суда от 07.08.2023 N 305-ЭС23-13723 ТСН отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии, поскольку доводы жалобы налогоплательщика не позволяют сделать вывод о том, что при рассмотрении дела допущены нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, приведшие к судебной ошибке существенного и непреодолимого характера.