3.2.2. Другие налоги на производство (D29)

Согласно п. 7.97 СНС 2008 "Другие налоги на производство включают все налоги, кроме налогов на продукты, которые подлежат выплате предприятиями в результате их участия в производстве". Такие налоги не включают никаких налогов на прибыль или другие доходы, получаемые предприятием, и подлежат уплате независимо от рентабельности производства. Объектом налогообложения может являться земля, основные фонды или рабочая сила, используемые в производстве, либо определенные виды деятельности и операций.

Основную часть других налогов на производство, уплачиваемых домашними хозяйствами - производителями, составляют:

налог на имущество физических лиц (стр. 1520 формы N 1-НМ или КБК 10601000000000110 отчета об исполнении консолидированного бюджета) - в части имущества, используемого в производственной деятельности;

земельный налог с физических лиц (стр. 1639 формы N 1-НМ или КБК 10606040000000110 отчета об исполнении консолидированного бюджета) - с земель, используемых в производстве;

транспортный налог с физических лиц (стр. 1600 формы N 1-НМ или КБК 10604012020000110 отчета об исполнении консолидированного бюджета) - с транспортных средств, используемых в производстве.

При определении размера налогов для учета по статье D29 сектора S14 требуется решение следующих проблем:

определение части налога, уплачиваемой в связи с производственной деятельностью (D29), в общем объеме средств, поступивших в бюджет по каждому виду налога;

определение доли сектора домашних хозяйств в общем объеме налога D29;

отнесение налогов к видам деятельности по ОКВЭД.

Информация о начислении налога на имущество и земельного налога физических лиц и индивидуальных предпринимателей в разрезе видов земельных участков и имущества, облагаемого налогом, содержится в форме N 5-МН Федеральной налоговой службы, утвержденной приказом ФНС России от 28 октября 2022 г. N ЕД-7-1/997@.

Земли в собственности домашних хозяйств используются главным образом для производства сельскохозяйственной продукции и в случае, когда они заняты жилыми строениями или участок неотделим от жилого строения, для производства жилищных услуг (Commission regulation (EC) No 1722/2005 of 20 October 2005 on the principles for estimating dwelling services for the purpose of Council Regulation, п. 1.1).

В разделе 2 формы N 5-МН, утвержденной приказом ФНС России от 28 октября 2022 г. N ЕД-7-1/997@, в строке 2500 содержится информация о размере земельного налога, уплаченного за земли физических лиц. Выделяются следующие категории земель (таблица 5):

Таблица 5. Фрагмент формы N 5-МН

Соответственно часть земельного налога физических лиц, пропорциональная отношению строки 2501 к 2500 формы N 5-МН, должна быть учтена как другие налоги на производство по отрасли "Сельское хозяйство" (виды деятельности 01.1 + 01.2 + 01.3 + 01.4 + 01.5 ОКВЭД). Часть земельного налога физических лиц, пропорциональная отношению строки 2502 к 2500 - по виду деятельности 68.20.1А "Услуги по проживанию в собственном жилище". Оставшуюся часть, пропорциональную отношению сумм строк 2503 и 2504 к строке 2500, следует отнести к текущим налогам на доходы и имущество (D5).

Часть налога на имущество физических лиц, пропорциональная отношению суммы строк 3510 и 3520 к строке 3500 раздела 3 формы N 5-МН, относится к другим налогам на производство вида деятельности 68.20.1А "Услуги по проживанию в собственном жилище".

Транспортные средства, зарегистрированные как собственность физических лиц, могут использоваться и для личных целей, и в качестве средств производства. Принимается, что 33% транспортного налога с физических лиц уплачивается в связи с производственной деятельностью и 67% относятся к налогу на имущество.

Виды налогов, которые нельзя отнести к одному конкретному виду экономической деятельности, должны распределяться по отраслям пропорционально выпуску (1):

, (1)

где: N - налог, уплаченный по отрасли i;

Nt - всего налог по сектору домашних хозяйств;

Vi - выпуск отрасли i сектора домашних хозяйств;

V - выпуск сектора домашних хозяйств всего по сумме отраслей, в которых уплачивается данный налог.

Полный перечень других налогов на производство, относящихся к деятельности домашних хозяйств, приведен в приложении N 5.