4.21. Целевое финансирование, субсидии и гранты

Общий подход

Получение поддержки от органов государственной власти (субсидий, грантов) учитывается при определении налоговой базы. Расходы, понесенные за счет предоставленной поддержки, также учитываются при определении налоговой базы и не требуют ведения раздельного учета.

Однако, существует ряд исключений, которые не учитываются при определении налоговой базы:

- Доходы в виде субсидий, полученных в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции <63>, а также расходы, осуществленные за счет указанных субсидий <64>;

--------------------------------

<63> Пункт 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, подпункт 60 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

<64> Пункт 25 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

- Доходы в виде денежных средств, полученные в рамках целевого финансирования <65>, а также расходы, осуществленные за счет средств целевого финансирования <66>.

--------------------------------

<65> Пункт 1 части 2 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ, подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

<66> Пункт 7 части 4 статьи 6 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ.

К средствам целевого финансирования, к примеру, относятся <67>:

--------------------------------

<67> Подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

- Гранты, предоставляемые российскими физлицами или НКО, а также иностранными и международными организациями, которые включены в перечень Правительства Российской Федерации, на осуществление конкретных программ в гуманитарных областях;

- Гранты, предоставляемые институтами инновационного развития и другими организациями, осуществляющими поддержку государственных программ и проектов за счет субсидий из федерального бюджета, на реализацию указанных государственных программ и проектов;

- Средства, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности;

- Субсидии на возмещение расходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций <68> (например, кредиты, выплаты дивидендов и материальной помощи работникам, взносы в уставный капитал, безвозмездная передача имущества и прочее).

--------------------------------

<68> Статья 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом законодательством предусмотрен ряд условий, выполнение которых необходимо для признания полученных денежных средств целевым финансированием (установлены подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налогоплательщик может столкнуться со следующими ситуациями, связанными с целевым финансированием, субсидиями и грантами:

- Налогоплательщик получил денежные средства в рамках целевого финансирования (пункт 4.21.1);

- Налогоплательщик израсходовал денежные средства, полученные в рамках целевого финансирования (пункт 4.21.2);

- Налогоплательщик получил субсидию в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции (пункт 4.21.3);

- Налогоплательщик израсходовал субсидию, полученную в связи с неблагоприятной ситуацией, связанной с распространением новой коронавирусной инфекции (пункт 4.21.4);

- Налогоплательщик получил поддержку от органов государственной власти - субсидия, грант (пункт 4.21.5).