Примеры событий или условий, которые могут быть причиной наличия рисков существенного искажения
5. Ниже приводятся примеры событий (включая операции) и условий, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения в финансовой отчетности на уровне финансовой отчетности или на уровне предпосылок. Примеры, представленные по факторам неотъемлемого риска, охватывают широкий круг событий или условий, однако не все они применимы к каждому аудиторскому заданию, и перечень примеров необязательно является полным. События и условия были разделены на категории по факторам неотъемлемого риска, которые могут оказывать наибольшее влияние в конкретных обстоятельствах. Важно отметить, что в силу взаимосвязи факторов неотъемлемого риска события и условия в примерах также, по всей вероятности, будут зависеть от других факторов неотъемлемого риска или подвергаться их влиянию в той или иной степени.
Соответствующий фактор неотъемлемого риска
Примеры событий или условий, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения на уровне предпосылок
Сложность
Регулирование:
-
операции, которые являются объектом регулирования, отличающегося высоким уровнем сложности.
Бизнес-модель:
-
наличие сложных объединений и совместных предприятий.
-
Применимая концепция подготовки финансовой отчетности:
-
бухгалтерские оценки, требующие использования сложных процессов.
Операции:
-
использование забалансового финансирования, организаций специального назначения и других сложных финансовых механизмов.
Субъективность
Применимая концепция подготовки финансовой отчетности:
-
широкий диапазон возможных критериев расчета оценочного значения. Например, признание руководством амортизации основных средств или доходов и расходов в отношении строительства;
-
выбор руководством метода или модели оценки для внеоборотного актива, такого как инвестиционная недвижимость.
Изменчивость
Экономические условия:
-
операции в экономически нестабильных регионах, например в странах, экономика которых характеризуется высокой инфляцией и значительным обесценением валюты.
Рынки:
-
операции, осуществляемые на нестабильных рынках, например торговля фьючерсами.
Потеря клиентов:
-
вопросы непрерывности деятельности и ликвидности, включая потерю значительных клиентов.
Отраслевая модель:
-
изменения в отрасли, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Бизнес-модель:
-
изменения в цепочке поставок;
-
разработка или предложение новых продуктов или услуг или открытие новых направлений бизнеса.
География:
-
расширение с охватом новых территорий.
Структура организации:
-
изменения в организации, такие как крупные приобретения, реорганизация или иные необычные события;
-
вероятность продажи организаций или бизнес-сегментов.
Компетентность кадровых ресурсов:
-
изменения в составе ключевого персонала, включая уход основных руководителей.
ИТ:
-
изменения в ИТ-среде;
-
внедрение новых крупных ИТ-систем, имеющих значение для составления финансовой отчетности.
Применимая концепция подготовки финансовой отчетности:
-
применение новых требований бухгалтерского учета.
Капитал:
-
новые ограничения в отношении наличия капитала и доступности кредита.
Регулирование:
-
начало расследования в отношении деятельности или финансовых результатов организации регулирующими или государственными органами;
-
влияние нового законодательства о защите окружающей среды.
Неопределенность
Составление отчетности:
-
события или операции, связанные со значительной неопределенностью оценки, включая оценочные значения, и соответствующее раскрытие информации;
-
текущие судебные разбирательства и условные обязательства, например гарантии по продажам, финансовые гарантии и восстановление окружающей среды.
Подверженность искажению в результате предвзятости руководства или иных факторов риска недобросовестных действий в той части, в которой они влияют на неотъемлемый риск
Составление отчетности:
-
возможности участия руководства и сотрудников в недобросовестном составлении финансовой отчетности, включая пропуск или вуалирование значимой информации при раскрытии.
Операции:
-
значительные операции со связанными сторонами;
-
значительный объем нестандартных или случайных операций, включая внутрифирменные операции и крупные операции по признанию выручки в конце периода;
-
операции, отражаемые исходя из намерений руководства, например рефинансирование долга, активы, предназначенные для продажи, и классификация ценных бумаг, обращающихся на рынке.
Прочие события или условия, которые могут свидетельствовать о рисках существенного искажения на уровне финансовой отчетности:
- недостаточное количество сотрудников, имеющих надлежащую квалификацию в области бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности;
- недостатки системы контроля, в частности в контрольной среде, в процессе оценки рисков и в процессе осуществления мониторинга, особенно те, в отношении которых руководством не были приняты меры;
- искажения, которые имелись в прошлых периодах, история ошибок или значительное количество корректировок в конце периода.