2.2. Особенности представления налоговой декларации по НДФЛ для налогоплательщиков, перешедших на новый режим уплаты НДФЛ

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 229 Кодекса налоговая декларация по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В декларации по НДФЛ согласно пункту 4 статьи 229 Кодекса налогоплательщиком указываются все полученные им в налоговом периоде доходы, в том числе сумма фиксированной прибыли КИК, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

За налоговый период 2020 года налоговая декларация по НДФЛ представляется по форме, утвержденной приказом ФНС России от 28.08.2020 N ЕД-7-11/615@ "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в электронной форме". При заполнении формы налоговой декларации за 2020 год следует руководствоваться Порядком ее заполнения, утвержденным данным приказом ФНС России.

Вместе с тем с целью корректного заполнения налоговой декларации физическими лицами, представившими в налоговый орган уведомление о переходе на уплату налога на доходы физических лиц с прибыли КИК, необходимо обратить внимание на следующее.

Сумма фиксированной прибыли КИК и сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, отражается однократно в Разделе 2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по доходам, облагаемым по ставке" формы декларации только по одной КИК, имеющей первый порядковый номер ИО-00001 (при отсутствии ИС-00001), посредством заполнения следующих строк:

- строка 001 "Ставка налога" - указывается налоговая ставка;

- строка 002 "Вид дохода" - указывается признак вида дохода (для доходов в виде прибыли КИК признак 2 "Доход в виде сумм прибыли КИК");

- строка 051 "Общая сумма доходов в виде сумм прибыли контролируемых иностранных компаний" - указывается общая сумма фиксированной прибыли за все КИК; <5>

--------------------------------

<5> Фиксированная сумма прибыли устанавливается в размере 38 460 000 рублей за налоговый период 2020 года, 34 000 000 рублей за последующие налоговые периоды начиная с 2021 года вне зависимости от количества КИК, в отношении которых налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом.

- строка 060 "Налоговая база для исчисления налога" - отражается налоговая база по НДФЛ в размере суммы фиксированной прибыли за все КИК в соответствующем налоговом периоде согласно пункту 2 статьи 227.2 Кодекса <5>;

- строка 150 "Сумма налога, подлежащая уплате (доплате) в бюджет" - отражается сумма НДФЛ к уплате (доплате) в бюджет.

При заполнении Приложения 2 "Доходы от источников за пределами Российской Федерации, облагаемые налогом по ставке __%":

- по строке 020 "Наименование источника выплаты дохода" рекомендуется прописать "Фиксированная прибыль КИК";

- строки 074 - 130 не заполняются.