Внешние информационные источники

A127. Как поясняется в МСА 500 <53>, на надежность информации из внешнего информационного источника влияют ее источник, характер и обстоятельства, при которых она получена. Следовательно, характер и объем дальнейших аудиторских процедур, выполняемых аудитором для проверки достоверности информации, используемой при составлении оценочного значения, могут варьироваться в зависимости от характера этих факторов. Например:

--------------------------------

<53> МСА 500, пункт A31.

- если рыночные или отраслевые данные, цены или данные, связанные с ценообразованием, получены из одного внешнего информационного источника, специализирующегося на такой информации, аудитор может запросить цену из альтернативного независимого источника для проведения сравнения;

- если рыночные или отраслевые данные, цены или данные, связанные с ценообразованием, получены из нескольких независимых внешних информационных источников и указывают на консенсус между этими источниками, аудитору может потребоваться получить меньше доказательств надежности исходных данных из индивидуального источника;

- если информация, полученная из нескольких информационных источников, указывает на расхождения во взглядах на рынок, аудитор может попытаться понять причины такого расхождения во взглядах. Такое расхождение может быть вызвано использованием различных методов, допущений или исходных данных. Например, в одном источнике могут использоваться текущие цены, а другой источник использует будущие цены. Если расхождения связаны с неопределенностью оценки, то в соответствии с пунктом 26(b) аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, обоснованно ли в контексте применимой концепции подготовки финансовой отчетности раскрытие информации в финансовой отчетности, описывающее неопределенность оценки. В таких случаях также важно применять профессиональное суждение при анализе информации об используемых методах, допущениях или исходных данных;

- если информация, полученная из внешнего информационного источника, была разработана этим источником с использованием собственной модели (моделей). Пункт A33f МСА 500 содержит соответствующее руководство.

A128. Для оценочных значений справедливой стоимости можно дополнительно рассмотреть вопросы, касающиеся уместности и надежности информации, полученной из внешних информационных источников, например:

(a) основана ли справедливая стоимость на операциях с одним и тем же инструментом или котировках активного рынка;

(b) если справедливая стоимость основана на операциях с сопоставимыми активами и обязательствами, то каким образом такие операции выявляются и определяются как сопоставимые;

(c) если для актива или обязательства отсутствовали операции или сопоставимые активы и обязательства, то как готовилась указанная информация, в том числе представляют ли подготовленные и использованные исходные допущения, которые участники рынка использовали бы при определении цены актива или обязательства, если применимо;

(d) если оценка справедливой стоимости основана на котировке брокера, является ли котировка брокера:

(i) котировкой от маркетмейкера, который осуществляет операции с финансовым инструментом того же типа;

(ii) обязывающей или необязывающей, с более значительным весом котировок, основанных на обязывающих предложениях;

(iii) отражающей рыночные условия на дату финансовой отчетности, когда это требуется применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

A129. Если информация из внешнего информационного источника используется в качестве аудиторского доказательства, аудитору может быть уместно рассмотреть вопрос о том, может ли информация быть получена или достаточно ли она подробна для того, чтобы понять методы, допущения и другие данные, используемые внешним информационным источником. Здесь могут быть определенные ограничения, соответственно влияющие на рассмотрение аудитором характера, сроков и объема выполняемых процедур. Например, органы ценообразования часто предоставляют информацию о своих методах и допущениях по классам активов, а не по отдельным ценным бумагам. Брокеры часто предоставляют только ограниченную информацию о своих исходных данных и допущениях при предоставлении брокерских ориентировочных котировок для отдельных ценных бумаг. Пункт A33g МСА 500 содержит руководство в отношении ограничений, налагаемых внешним информационным источником на предоставление подтверждающей информации.