Альтернативные аудиторские процедуры

При разработке альтернативных аудиторских процедур аудитор должен принять во внимание такие факторы, как:

- оцененный риск существенного искажения бухгалтерской отчетности, связанный с наличием и состоянием запасов;

- характер запасов, частота и объем их движения;

- характер системы внутреннего контроля, относящейся к запасам;

- наличие у аудируемого лица непрерывного учета запасов;

- результаты инвентаризации, проведенной руководством аудируемого лица, если таковая проводилась;

- было ли остановлено производство и (или) продажи;

- средства контроля за движением запасов, может ли аудитор протестировать их и полагаться на них;

- расположение мест хранения запасов, существенность запасов и риски существенного искажения бухгалтерской отчетности в различных местах, может ли аудитор присутствовать при проведении инвентаризации запасов в некоторых местах хранения и провести альтернативные процедуры в отношении остальных;

- были ли проданы запасы, имевшиеся в наличие на конец года.

Виды альтернативных процедур зависят от конкретных фактов и обстоятельств аудируемого лица и аудиторского задания и могут, в частности, включать:

- инспектирование документации по покупке и продаже отдельных объектов запасов;

- инспектирование документации, составленной по результатам инвентаризации, проведенной руководством аудируемого лица;

- проведение аналитических процедур в дополнение к другим альтернативным процедурам;

- использование доказательств в форме видеозаписей или фотоматериалов, которые могут быть уместны в дополнение к доказательствам, собранным с помощью других альтернативных процедур. Например, если запасы состоят из крупных объектов и отслеживаются по уникальному серийному номеру, то фотография такого объекта запасов, отображающая его уникальный серийный номер, а также подтверждение того, что фотография была сделана на дату подсчета (например, зафиксированные цифровым устройством метаданные о дате и времени съемки), может служить убедительным доказательством существования объекта запаса.

Если аудитор приходит к выводу, что по результатам альтернативных аудиторских процедур невозможно собрать достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении наличия и состояния запасов, он модифицирует свое мнение в аудиторском заключении вследствие ограничений объема аудита в соответствии с МСА 705.