5.2. Проверка прямых затрат (расходов, связанных с производством отдельных видов товаров (работ, услуг)

5.2.1. При формировании себестоимости товаров (работ, услуг) должны преимущественно использоваться прямые методы отнесения затрат на себестоимость товаров (работ, услуг). Основанием для включения затрат в себестоимость товаров (работ, услуг) является их принадлежность к производству товаров (выполнению работ, оказанию услуг), предусмотренных государственным контрактом, контрактом (договором), соглашением.

Несоблюдение (несоответствие) критерия обоснованности (экономической оправданности) и документального подтверждения является основанием для исключения затрат из себестоимости товаров (работ, услуг).

5.2.2. К расходам, непосредственно связанным с производством товаров (работ, услуг) следует относить:

- материальные затраты, в том числе стоимость:

сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а также сельскохозяйственная продукция, заготовленная для переработки;

материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров;

инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, не являющихся амортизируемым имуществом;

комплектующих изделий, требующих монтажа, и (или) полуфабрикатов, требующих дополнительной обработки;

топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;

работ и (или) услуг, выполняемых или оказываемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, в целях исполнения государственного контракта, контракта (договора), соглашения;

транспортно-заготовительных расходов, непосредственно связанных с процессом заготовления и доставки материалов;

иные материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг;

- расходы на страховые взносы на обязательное социальное страхование, относящиеся к оплате труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг, включаемых в себестоимость товаров (работ, услуг);

- расходы на командировки, связанные с исполнением государственного контракта, контракта (договора), соглашения;

- расчеты по налогам и сборам, платежи по обязательным видам страхования, отчисления в страховые фонды (резервы), другие отчисления;

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг;

- расходы на оплату процентов по полученным кредитам;

- расходы на рекламу производимых и (или) реализуемых товаров (работ, услуг);

- прочие прямые расходы.

5.2.3. Особенности осуществления контрольных действий при проверке правильности отнесения на себестоимость производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) стоимости сырья и материалов, а также материалов, используемых для упаковки.

В целях подтверждения правильности отнесения затрат на себестоимость товаров (работ, услуг) инспектору необходимо осуществить:

проверку поступления материалов на склад (журналы операций по приходу материалов, наличие подтверждающих право собственности первичных документов);

проверку правильности формирования фактической себестоимости материально-производственных запасов;

проверку отпуска сырья и (или) материалов со склада в производство, связанное с исполнением государственного контракта, контракта (договора), соглашения (лимитно-заборные карты, требования-накладные, накладные на отпуск материалов на сторону, карточки учета материалов и другие первичные документы, отражающие операцию по отпуску сырья и (или) материалов);

проверку соответствия способа оценки сырья и (или) материалов, примененному при отпуске их в производство, способу оценки, закрепленному в учетной политике объекта проверки (по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов);

проверку правильности списания материалов в соответствии с осуществленными калькуляциями.

5.2.4. Особенности осуществления контрольных действий при проверке правильности отнесения на себестоимость производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) стоимости инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды.

В целях подтверждения правильности отнесения затрат на себестоимость товаров (работ, услуг) инспектору необходимо:

убедиться, что отнесенные к расходам по государственному контракту, контракту (договору), соглашению инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное оборудование не учитываются объектом проверки как основные средства (проверить их отсутствие на счете 01 "Основные средства" и наличие на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы");

убедиться, что количество отнесенных на расходы инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды соответствует установленным нормам списания;

проверить поступления на склад (журналы операций по приходу, наличие подтверждающих право собственности первичных документов, проверка первоначальной стоимости);

проверить отпуск со склада инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды (накладные, карточки учета, другие первичные документы).

5.2.5. При проверке стоимости работ и (или) услуг, выполняемых или оказываемых сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями) в целях исполнения государственного контракта, контракта (договора), соглашения инспектору необходимо осуществить:

проверку наличия договоров, актов выполненных работ (услуг), товарных накладных, актов сверки и иных первичных документов со сторонними организациями (индивидуальными предпринимателями), расходы по которым были напрямую отнесены в себестоимость государственного контракта, контракта (договора), соглашения;

проверку правильности отнесения затрат в регистрах бухгалтерского учета (счет 20 "Основное производство").

5.2.6. Особенности осуществления контрольных действий при проверке правильности отнесения на себестоимость производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) транспортно-заготовительных расходов.

В целях подтверждения правильности отнесения затрат на себестоимость товаров (работ, услуг) инспектору необходимо:

проверить состав транспортно-заготовительных расходов, отнесенных в себестоимость государственного контракта, контракта (договора), соглашения и убедиться, что он соответствует составу транспортно-заготовительных расходов, закрепленных в учетной политике объекта проверки;

подтвердить включенные в себестоимость государственного контракта, контракта (договора), соглашения транспортно-заготовительные расходы первичными оправдательными документами;

проверить, что транспортно-заготовительные расходы, включенные в себестоимость государственного контракта, контракта (договора), соглашения, не были включены в первоначальную стоимость материально-производственных запасов и учитываются объектом проверки на отдельном счете (по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или отдельном субсчете к счету 44 "Расходы на продажу");

убедиться, что на расходы по государственному контракту, контракту (договору), соглашению был отнесен правильный процент транспортно-заготовительных расходов.

5.2.7. В ходе проверки расходов на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, инспектору необходимо:

убедиться в наличии трудовых договоров или иных документов, подтверждающих факт трудоустройства персонала, задействованного в исполнении государственного контракта, контракта (договора), соглашения;

убедиться, что оплата труда персонала начисляется обоснованно и производится в соответствии с условиями трудовых договоров или иных внутренних актов (положение о премировании, коллективный договор, личные карточки работников, табели учета рабочего времени, расчетно-платежные ведомости);

осуществить проверку правильности отнесения затрат на оплату труда основного производственного персонала в регистрах бухгалтерского учета (счет 20 "Основное производство");

сравнить количество фактического времени работы персонала, отнесенного на производство товара (оказание услуги) по государственному контракту, контракту (договору), соглашению, с утвержденными нормативами или расчетным количеством нормо-часов, необходимых для производства товара (оказания услуги) по государственному контракту, контракту (договору), соглашению;

проверить наличие нарядов (заданий) по основному производственному персоналу;

провести интервью с персоналом в целях установления факта работы непосредственно над производством товаров (оказанием услуг) по государственному контракту, контракту (договору), соглашению и соответствия фактически выплаченной заработной платы указанной в отчетных документах;

произвести сравнительный анализ размера оплаты труда персонала со средней заработной платой по отрасли в целях установления значительных и нетипичных отклонений.

5.2.8. В ходе проверки расходов на обязательные отчисления в бюджеты государственных внебюджетных фондов от затрат на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ, оказании услуг, включаемых в себестоимость товаров (работ, услуг), инспектору необходимо:

убедиться, что в расходы по государственному контракту, контракту (договору), соглашению включены отчисления в бюджеты государственных внебюджетных фондов от затрат на оплату труда только того персонала, который участвовал в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) по государственному контракту, контракту (договору), соглашению;

проверить правильность применения размера отчислений, используя подтвержденный размер оплаты труда персонала и действующие для данного объекта проверки и данного вида товаров (услуг) тарифы на отчисления по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию, страхованию от несчастных случаев.

5.2.9. При осуществлении проверки правильности формирования затрат и отнесения расходов на командировки инспектор должен:

проверить документы, подтверждающие командировочные расходы сотрудников (приказ о командировании, авансовый отчет, счет и справка из гостиницы, транспортные билеты, посадочные талоны и другие);

проверить соответствие цели командирования задачам по исполнению государственного контракта, контракта (договора), соглашения.

5.2.10. Особенности осуществления контрольных действий при проверке правильности отнесения на себестоимость производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) амортизации.

В целях подтверждения правильности отнесения затрат на себестоимость товаров (работ, услуг) инспектору необходимо:

убедиться путем проведения визуального осмотра в том, что объекты основных средств, амортизация которых учтена в составе прямых расходов по государственному контракту, контракту (договору), соглашению, существуют и используются в процессе производства или в процессе управления производством;

проверить наличие документов, подтверждающих право собственности на основные средства, амортизация которых учтена в составе прямых расходов по государственному контракту, контракту (договору), соглашению (акты N ОС-1, инвентарные карточки N ОС-6). В случае если основное средство было приобретено, проверить договор на приобретение и первичный документ, подтверждающий приобретение (товарная накладная, акт приема-передачи и т.д.);

убедиться, что объекты основных средств, амортизация которых учтена в составе прямых расходов по государственному контракту, контракту (договору), соглашению, соответствуют критериям признания основных средств (пункт 4 ПБУ 6/01);

убедиться, что объекты основных средств, амортизация которых учтена в составе прямых расходов по государственному контракту, контракту (договору), соглашению, были своевременно приняты к бухгалтерскому учету;

проверить правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, амортизация которых учтена в составе прямых расходов по государственному контракту, контракту (договору), соглашению, в соответствии с пунктами 8 - 12 ПБУ 6/01;

проверить правильность установления срока полезного использования основных средств, амортизация которых учтена в составе прямых расходов по государственному контракту, контракту (договору), соглашению в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы";

убедиться, что использованный способ начисления амортизации по основным средствам, задействованным в исполнении государственного контракта, контракта (договора), соглашения, соответствует закрепленному в учетной политике объекта проверки;

определить период в ходе исполнения государственного контракта, контракта (договора), соглашения, когда были задействованы основные средства, амортизация которых учтена в составе прямых расходов;

проверить, что начисление амортизации по данным основным средствам предусмотрено действующим законодательством Российской Федерации.

5.2.11. Особенности осуществления контрольных действий при проверке правильности отнесения на себестоимость производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) процентов по кредитам.

В целях подтверждения правильности отнесения затрат на себестоимость товаров (работ, услуг) инспектор должен:

установить договоры, полученные кредиты и займы, средства которых были использованы в процессе исполнения государственного контракта, контракта (договора), соглашения;

убедиться, что все средства, отраженные в кредитном договоре были получены в полном объеме (Д 51 К 66/67, первичные документы по поступлению денежных средств на расчетный счет);

в случае если заемные средства были привлечены в целях вложений во внеоборотные активы, убедиться, что данные внеоборотные активы после их введения в эксплуатацию использовались для исполнения государственного контракта, контракта (договора), соглашения, а проценты по заемным средствам были отнесены в стоимость данных внеоборотных активов (Д 08 К 66/67);

в случае если заемные средства были привлечены в других целях, то убедиться, что эти цели соответствуют задачам, связанным с исполнением государственного контракта, контракта (договора), соглашения, а проценты по данным заемным средствам были отнесены в состав прочих расходов объекта проверки (Д 91.2 К 66/67);

оценить необходимость привлечения кредитов и займов для исполнения государственного контракта, контракта (договора), соглашения.

5.2.12. Особенности проверки правильности формирования расходов на рекламу производимых и (или) реализуемых товаров (работ, услуг).

В целях подтверждения правильности отнесения расходов на рекламу на себестоимость товаров (работ, услуг) инспектору необходимо:

проверить содержание рекламной продукции и убедиться, что включенные в себестоимость государственного контракта, контракта (договора), соглашения расходы действительно являлись расходами на рекламу, то есть произведенная информация была предназначена для неограниченного круга лиц и была направлена на формирование или поддержание интереса к произведенному товару (оказанной услуге), и были необходимы для достижения целей государственного контракта, контракта (договора), соглашения;

удостовериться, что отраженные как расходы на рекламу затраты не являются нематериальным активом (право на исключительное использование рекламной продукции сроком более 12 месяцев);

проверить документальное подтверждение расходов (приказы о проведении рекламной акции, договоры на проведении рекламных акций, акты выполненных работ, товарные накладные, тексты рекламных статей, видеоролики, эфирные справки и др.).