IV. Стандартные налоговые вычеты

1. В соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода:

в размере 3 000 рублей;

в размере 500 рублей;

в размере 400 рублей.

1) По применению подпункта 1 пункта 1 статьи 218 Кодекса можно привести следующий пример:

Пример. Работник организации, инвалид из числа военнослужащих III группы вследствие ранения, полученного при защите Российской Федерации, ежемесячно получает заработную плату в сумме 6 000 руб. Работником представлено заявление на стандартный вычет, предусмотренный в размере 3000 руб. пп. 1 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса.

При определении налоговой базы доход работника ежемесячно уменьшается на 3 000 руб. с января по декабрь включительно.

Общая сумма стандартного вычета, предоставленного за год, составляет 36 000 руб. (3 000 руб. х 12 мес.).

2) По подпункту 3 пункта 1 статьи 218 Кодекса можно привести следующий пример:

Пример. Работнику организации, в которой заявлен стандартный вычет, ежемесячно начисляется по 3 500 руб. Работник имеет право на стандартный вычет в размере 400 руб., предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса.

Для определения налоговой базы начисленный работнику доход в течение января - мая уменьшается на сумму стандартного вычета в размере 400 руб. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов за 5 месяцев составляет 2 000 руб.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в июне месяце (3 500 руб. х 6 мес. = 21 000 руб.).

Начиная с июня месяца, стандартный вычет не предоставляется.

2. Независимо от предоставления стандартного налогового вычета в размере 3 000 руб., или 500 руб., или 400 руб. налогоплательщикам на основании подпункта 4 пункта 1 ст. 218 Кодекса предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода на каждого ребенка, находящегося на обеспечении у налогоплательщиков, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычет действует до месяца, в котором доход названных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется.

К родителям ребенка относятся лица, признаваемые родителями в соответствии с нормами семейного законодательства, записанные в установленном порядке отцом (матерью) ребенка в книге записей рождений и в свидетельстве о рождении ребенка, как состоящие, так и не состоящие в браке между собой на дату регистрации рождения ребенка.

Предоставление указанного вычета в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак, заключенный в органах загса.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей) или месяца, в котором установлена опека (попечительство), и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг 18-летнего возраста либо 24-летнего возраста учащимися дневной формы обучения, аспирантами, ординаторами, студентами, курсантами, или в случае смерти ребенка (детей).

Предоставление стандартных вычетов на содержание ребенка (детей), включая учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта, производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.

При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения, аспирантом, ординатором, студентом, курсантом, не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18-летний возраст.

Пример 1. Отец и мать ребенка не состоят в зарегистрированном браке. В соответствии со статьей 51 Семейного кодекса запись о матери ребенка в книге записей актов гражданского состояния и в свидетельстве о рождении ребенка произведена по заявлению матери, запись об отце ребенка - по совместному заявлению отца и матери ребенка, или по заявлению отца ребенка, или отец записан по решению суда.

Отец ребенка на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 Семейного кодекса в письменной форме и нотариально заверенного (по решению суда об уплате алиментов), ежемесячно уплачивает матери ребенка определенную сумму денежных средств, предусмотренную соглашением, либо уплата алиментов производится по решению суда.

В таком случае отец ребенка вправе заявить стандартный налоговый вычет по суммам расходов на содержание ребенка в размере 600 руб., предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса. Если мать этого ребенка в зарегистрированном браке не состоит, она также вправе пользоваться удвоенным вычетом на ребенка в размере 600 руб.

Пример 2. Супруги, имеющие двоих детей, расторгли брак. Отец производит уплату алиментов и пользуется вычетами на содержание детей в удвоенном размере, предусмотренном пп. 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса. В случае его уклонения от уплаты алиментов вычеты на содержание детей не производятся.

Мать, состоящая в разводе, получает вычеты, установленные пп. 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса, в удвоенном размере. После вступления матери в повторный брак, с месяца регистрации такого брака в органах загса, о чем следует уведомить работодателя, предоставляющего стандартные налоговые вычеты, вычеты ей предоставляются в обычном размере.

Новый супруг матери также имеет право на получение стандартных вычетов на содержание детей начиная с месяца регистрации брака в обычном размере, предусмотренном пп. 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса.

3. По пункту 2 статьи 218 Кодекса можно привести следующий пример:

Пример. Работнику, являющемуся инвалидом с детства, работодателем на основании пп. 2 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса ежемесячно предоставляется стандартный налоговый вычет в сумме 500 рублей. Ежемесячно работнику начисляется заработок в сумме 3 000 рублей.

У работника имеется один ребенок в возрасте до 18 лет. Предоставление стандартного вычета на ребенка, предусмотренного пп. 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса, производится с января по июнь (3 000 руб. х 6 мес. = 18 000 руб.), с июля месяца стандартный вычет на ребенка не предоставляется, поскольку доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала года, в июле месяце превысил 20 000 рублей (3 000 х 7 мес. = 21 000 руб.).

Стандартный вычет в размере 500 руб. предоставляется с января по декабрь независимо от суммы дохода, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, облагаемого налогом по ставке 13%.

4. В соответствии с нормами трудового законодательства работодателем может быть юридическое или физическое лицо, заключившее трудовой договор (контракт) с физическим лицом, по которому работник (физическое лицо) обязуется выполнять работу по определенной специальности, квалификации или должности с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а работодатель (юридическое либо физическое лицо) обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон.

Юридические и физические лица, не признаваемые в установленном порядке работодателями, являющиеся источником выплаты дохода физическим лицам во исполнение гражданско - правовых договоров, стандартные налоговые вычеты предоставлять не вправе.

5. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику работодателем за каждый месяц налогового периода, в течение которого отношения между работником и работодателем определялись трудовым договором (контрактом).

Для предоставления стандартных налоговых вычетов у индивидуальных предпринимателей определяется среднемесячный доход.

В случае начала работы налогоплательщика не с первого месяца налогового периода стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пунктами 3 и 4 ст. 218 Кодекса, предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 статьи 230 Кодекса.

(в ред. Приказа МНС РФ от 05.03.2001 N БГ-3-08/73)

Если на основании заявлений налогоплательщика в течение налогового периода стандартные вычеты предоставлялись более чем одним работодателем и были предоставлены в большем размере, чем предусмотрено статьей 218 Кодекса, налоговые органы на основании пп. 7 п. 1 ст. 31 Кодекса вправе определить сумму налога, подлежащего внесению налогоплательщиком в бюджет, расчетным путем на основании сведений о доходах физических лиц, представляемых налоговыми агентами в соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса в налоговые органы по окончании налогового периода.

Уплата налога, дополнительно начисленного налоговым органом в связи с перерасчетом налоговой базы с учетом предоставления стандартных вычетов в размерах, предусмотренных Кодексом, производится налогоплательщиком на основании налогового уведомления равными долями в два платежа: первый не позднее 30 дней с даты вручения налоговым органом уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Пример 1. Работник организации в течение 2-х месяцев (январь - февраль) получал стандартные вычеты на себя и своего ребенка в возрасте 10 лет в соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса. Общая сумма предоставленных вычетов составила 1 400 руб. {(400 руб. + 300 руб.) х 2 мес.}. Доход, исчисленный нарастающим итогом за эти 2 месяца, полученный от данного источника и облагаемый налогом по ставке 13%, составил 8 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога 858 руб. {(8 000 руб. - 1 400 руб.) х 0,13}.

С марта месяца работник уволился в связи с переходом на другую работу. По новому месту работы заявлены стандартные вычеты и представлена справка о доходах, полученных за январь - февраль по предыдущему месту работы.

Ежемесячная зарплата по новому месту работы составляет 5 000 руб. В таком случае стандартные вычеты по новому месту работы могут быть предоставлены в течение марта - апреля.

Доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 20 000 руб. в мае месяце (4 000 руб. + 4 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб. + 5 000 руб.). С мая стандартные вычеты не предоставляются.

(пример 1 в ред. Приказа МНС РФ от 05.03.2001 N БГ-3-08/73)

Пример 2. Сотрудник организации, работающий по трудовому договору, пользовался в течение января - мая отчетного года стандартным вычетом на себя в размере 400 руб. и двоих детей в возрасте до 18 лет в размере по 300 руб. на каждого ребенка в соответствии с пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса. Общая сумма предоставленных стандартных вычетов составила 5 000 руб. {(400 руб. + 600 руб.) х 5 мес.}.

В июне месяце его доход, полученный по этому месту работы нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. Вычеты с июня работодателем не предоставлялись. Сумма полученного за год дохода составила 50 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога определена в размере 5850 руб. {(50 000 руб. - 5000 руб.) х 0,13}.

Помимо получения доходов во исполнение трудового договора, это же физическое лицо получало в налоговом периоде от других организаций выплаты во исполнение гражданско - правовых договоров. Ежемесячная сумма доходов по названным договорам составляла от 5 000 до 7 000 руб. За год получено 80 000 руб. Налог с таких доходов, исчисленный и удержанный по ставке 13%, составил 10 400 руб.

Общая сумма дохода, полученного за налоговый период, облагаемого налогом по ставке 13%, составила 130 000 руб. (50 000 руб. + 80 000 руб.).

Сумма исчисленного и удержанного в течение года налога составила 16 250 руб. (5 850 руб. + 10 400 руб.)

По окончании налогового периода физическое лицо подает декларацию в налоговый орган и заявляет социальные налоговые вычеты в связи с оплатой обучения своих детей в образовательных учреждениях, а также оплатой услуг медицинского учреждения по лечению налогоплательщика и его супруги, установленные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 части 2 Кодекса. Прилагаемыми к декларации документами подтверждаются расходы налогоплательщика на обучение детей в сумме 45 000 руб. (на одного ребенка 15 000 руб. и на другого ребенка 30 000 руб.) и лечение в сумме 27 000 руб.

При расчете нарастающим итогом доходов налогоплательщика, облагаемых налогом по ставке 13%, полученных за отчетный период, видно, что превышение 20 000 руб. происходит с марта месяца.

В таком случае налоговый орган принимает к зачету сумму стандартных вычетов в размере 2000 руб. {(400 руб. + 600 руб.) х 2 мес.} и в установленном порядке предоставляет налогоплательщику социальные налоговые вычеты из дохода, облагаемого налогом по ставке 13%. С учетом уточненной суммы стандартных вычетов и суммы социальных вычетов налоговая база определяется в размере 63 000 руб. (130 000 руб. - 2 000 руб. - 15 000 руб. - 25 000 руб. - 25 000 руб.). Исчисленная сумма налога составляет 8 190 руб. (63 000 руб. х 0,13). Сумма налога, подлежащая возврату налогоплательщику, определяется в размере 8 160 руб. (16 250 руб. - 8 160 руб.).

6. По пункту 4 статьи 218 Кодекса можно привести следующие примеры:

Пример 1. Налогоплательщик, имеющий троих детей, в течение налогового периода получал доходы от выполнения работ по договорам гражданско - правового характера. Стандартные вычеты налогоплательщику в течение года не предоставлялись. По окончании отчетного года физическим лицом подана налоговая декларация в налоговый орган по месту жительства и заявлены стандартные вычеты на налогоплательщика и каждого его ребенка, предусмотренные пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса.

Из декларации видно, что доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13%, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в апреле месяце.

В таком случае на основании декларации и документов, подтверждающих право на стандартные налоговые вычеты, налоговый орган производит перерасчет налоговой базы и налоговых обязательств налогоплательщика, предоставив полагающиеся стандартные вычеты за три месяца (с января по март включительно). Излишне уплаченная сумма налога возвращается налогоплательщику по правилам, установленным статьей 78 Кодекса.

Пример 2. Доход физического лица, имеющего двоих несовершеннолетних детей, полученный за налоговый период от работодателя, предоставляющего стандартные вычеты, составил 6 000 руб. (500 руб. х 12 месяцев).

Ежемесячно работник на основании пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса вправе получать стандартные вычеты на общую сумму 1000 руб. (400 руб. + 300 руб. х 2). Удержание налога в течение года не производилось в связи с отсутствием налогооблагаемой базы. Неиспользованная сумма стандартных вычетов составила 6 000 руб. (12 000 руб. - 6 000 руб.).

(в ред. Приказа МНС РФ от 05.03.2001 N БГ-3-08/73)

Работник помимо названного места работы получал в течение года дополнительные доходы от выполнения работ по договорам гражданско - правового характера, а также от работы на условиях совместительства в другой организации. Общая сумма таких доходов составила 18 000 руб. Сумма исчисленного и удержанного налога с этих доходов составила 2340 руб. (18 000 руб. х 0,13).

По окончании года физическое лицо на основании налоговой декларации заявляет предоставление стандартных вычетов на неиспользованную сумму 6 000 руб. Вместе с тем, из декларации видно, что доход налогоплательщика, облагаемый налогом по ставке 13%, рассчитанный нарастающим итогом с начала года, превысил 20 000 руб. в ноябре месяце.

(в ред. Приказа МНС РФ от 05.03.2001 N БГ-3-08/73)

Сумма стандартных налоговых вычетов, полагающихся налогоплательщику, составит по декларации 10 000 руб. (1 000 руб. х 10 мес.). Налоговая база по декларации определяется в размере 14 000 руб. {(6 000 руб. + 18 000 руб.) - 10 000 руб.}. Сумма налога, исчисленного по декларации, составляет 1 820 руб. (14 000 руб. х 0,13). Сумма налога к возврату определяется в сумме 520 руб. (2 340 руб. - 1 820 руб.).

Пример 3. Сотрудник организации в отчетном году, помимо очередного отпуска, в течение июля и августа находился в отпуске без сохранения содержания (в отпуске за свой счет). Сумма дохода, полученного от организации, исчисленная нарастающим итогом с начала года, облагаемая налогом по ставке 13%, превысила 20 000 руб. в октябре месяце.

В таком случае предоставление стандартных вычетов на работника в размере 400 руб. и на его детей в размере 300 руб. на каждого ребенка, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 части 2 Кодекса, производится за 9 месяцев с января по сентябрь включительно.