7. Отражение прекращения права пользования активом по завершении срока пользования имуществом (по прекращению договорных отношений)

По завершении срока полезного использования объекта учета (завершении договора) бухгалтерский учет актива - права пользования активом прекращается. При этом балансовая стоимость принятого на учет актива (права пользования активом) уменьшается на сумму накопленной амортизации за период пользования объектом учета аренды (на сумму начисленной амортизации).

Бухгалтерские записи, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):

по дебету 0 104 44 451	"Амортизация права пользования машинами и оборудованием"
и кредиту 0 111 44 451	"Право пользования машинами и оборудованием"

- в сумме накопленной амортизации (в рассматриваемом примере - в сумме 283 200 руб. при условии истечения полного срока использования, предусмотренного договором).

Положениями пункта 21 СГС "Аренда" предусмотрен порядок отражения в учете изменения величин объектов учета аренды при досрочном расторжении операционной аренды:

при досрочном расторжении договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования, в соответствии с которым были приняты указанные объекты учета операционной аренды, остаточная стоимость права пользования активом сторнируется в уменьшении кредиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора). При этом убыток (доход) на счетах учета финансового результата Рабочего плана счетов субъекта учета не отражается.

В случае досрочного расторжения договора аренды в бухгалтерском учете подлежат отражению следующие бухгалтерские записи, отражаемые согласно Бухгалтерской справке (ф. 0504833):

- в сумме накопленной амортизации:

по дебету 0 104 44 451	"Амортизация прав пользования машинами и оборудованием"
и кредиту 0 111 44 451	"Право пользования машинами и оборудованием";

- в сумме остаточной стоимости права пользования имуществом методом "Красное сторно" отражаются бухгалтерские записи:

по дебету 0 111 44 351	"Права пользования машинами и оборудованием"
и кредиту 0 302 24 730	"Расчеты по арендной плате за пользование имуществом"

- одновременно информация отражается на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 500 00 000 "Санкционирование".

Например, в случае расторжения договора в году его заключения (в рассматриваемом примере в 2018 году) отражаются следующие корреспонденции методом "Красное сторно":

а) получателем средств бюджета:

- в объеме обязательств, текущего года:

- при принятии обязательств (бюджетных обязательств) по договорам (контрактам), заключенным с применением конкурентных процедур:

по дебету 1 501 13 224	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств на текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 17 224	"Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом";
по дебету 1 502 17 224	"Принимаемые обязательства на текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 11 224	"Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";
по дебету 1 502 11 224	"Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 12 224	"Принятые денежные обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";

- при принятии обязательств (бюджетных обязательств) по договорам (контрактам), заключенным без применения конкурентных процедур:

по дебету 1 501 13 224	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств на текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 11 224	"Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";
по дебету 1 502 11 224	"Принятые обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 12 224	"Принятые денежные обязательства текущего финансового года по арендной плате за пользование имуществом";

- в объеме обязательств, следующего года за текущим финансовым:

по дебету 1 501 23 224	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств первого года, следующего за текущим (очередным финансовым годом), по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 27 224	"Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год) текущий финансовый год по арендной плате за пользование имуществом";
по дебету 1 502 27 224	"Принимаемые обязательства на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год), по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 21 224	"Принятые обязательства первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), по арендной плате за пользование имуществом";
по дебету 1 502 21 224	"Принятые обязательства первого года, следующего за текущим (очередным финансовым годом), по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 22 224	"Принятые денежные обязательства первого года за текущим (очередным финансовым годом) по арендной плате за пользование имуществом";

по дебету 1 501 23 224	"Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств первого года, следующего за текущим (очередным финансовым годом), по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 21 224	"Принятые обязательства на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год), по арендной плате за пользование имуществом";
по дебету 1 502 21 224	"Принятые обязательства на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год), по арендной плате за пользование имуществом"
и кредиту 1 502 22 224	"Принятые денежные обязательства на первый год, следующий за текущим (очередной финансовый год), по арендной плате за пользование имуществом";

б) бюджетными и автономными учреждениями отражаются методом "Красное сторно" аналогичные корреспонденции с применением соответствующих счетов аналитического учета счета 0 506 00 000 "Право на принятие обязательств".

6. Признание расходов по содержанию арендованного имущества III.3. Отражение в бухгалтерском учете объектов учета операционной аренды арендодателем (балансодержателем имущества)