3.1. Конкурсный управляющий обязан произвести корректировку налоговых периодов в соответствии с требованиями статьи 55 НК РФ, определить налогооблагаемую базу, зарезервировать денежные средства и принять меры к погашению фискальных обязательств, возникших в период ликвидации, в том числе по последним укороченным налоговым периодам, длящимся до момента завершения ликвидации

Федеральная налоговая служба обратилась в арбитражный суд с иском к арбитражному управляющему о возмещении убытков, причиненных действиями конкурсного управляющего по неуплате в бюджет суммы текущего НДС, исчисленного с реализации имущества должника-банкрота в деле о банкротстве N А21-8750/2012.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 20.02.2016 по делу N А40-144047/2015, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 25.07.2016 и постановлением Арбитражного суда Московского округа от 25.11.2016 в удовлетворении искового требования отказано со ссылкой на следующие основания.

Согласно материалам дела о банкротстве все вырученные от реализации имущества должника денежные средства пошли на погашение требований кредиторов третьей очереди, а также текущих требований, в том числе: на погашение расходов по делу о банкротстве, вознаграждение арбитражному управляющему и прочие внеочередные расходы, к погашению текущих платежей четвертой очереди, в том числе требований по уплате НДС, конкурсный управляющий не приступал ввиду отсутствия денежных средств и обязанности резервировать денежные средства для выплаты НДС.

Отменяя указанные судебные акты и направляя спор на новое рассмотрение Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 15.06.2017 N 305-ЭС17-1599 указала следующее.

Должник при реализации имущества предъявил к оплате покупателям соответствующую сумму НДС дополнительно к цене сделки, а покупатели перечислили должнику как цену сделки, так и сумму НДС.

Общее правило об определении налогового периода для случаев ликвидации организации до конца календарного года закреплено в пункте 3 статьи 55 НК РФ. При ликвидации организации до истечения налогового периода руководитель ликвидационной комиссии (для случаев добровольной ликвидации) или конкурсный управляющий (для случаев ликвидации через процедуру конкурсного производства) обязан произвести корректировку налоговых периодов в соответствии с требованиями статьи 55 НК РФ, определить налогооблагаемую базу и принять меры к погашению фискальных обязательств, возникших в период ликвидации, в том числе по последним укороченным налоговым периодам, длящимся до момента завершения ликвидации.

Окончание ликвидационной процедуры без совершения указанных действий является неправомерным обходом закона - необоснованным односторонним прекращением налогоплательщиком обязательств перед бюджетом при наличии налогооблагаемой базы со ссылкой лишь на формальную подачу им заявления (ходатайства) о завершении процедуры ликвидации до истечения налогового периода (календарного года, месяца, квартала).

С учетом изложенного, бездействие конкурсного управляющего, выраженное в неисчислении по правилам статьи 173 НК РФ суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам последнего налогового периода, который начал течь с начала квартала и истек в день завершения ликвидационных мероприятий, непредставлении в налоговый орган по месту учета соответствующей налоговой декларации, и распределение конкурсной массы без учета текущих обязательств перед бюджетом, не отвечает требованиям Закона о банкротстве и положениям НК РФ.