Настоящее Положение устанавливает порядок учета кредитными организациями операций с депозитными и сберегательными сертификатами.
1. Бухгалтерские операции по размещению и погашению сберегательных и депозитных сертификатов, а также начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению банка, подписанного должностным лицом банка (филиала).
Примечание. В дальнейшем сберегательные и депозитные сертификаты именуются "сертификат(ы)", если в целях настоящего Положения эти категории сертификатов не выделяются особо.
В распоряжении указываются серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для отражения в бухгалтерском учете.
2. Порядок расчета суммы процентов для ее указания в реквизитах сертификата при его размещении.
Проценты на сумму сертификата исчисляются со дня, следующего за датой поступления вклада (депозита) в кредитную организацию, по день востребования суммы вклада (депозита) включительно. При этом за базу берется фактическое число календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно) и величина процентной ставки (в процентах годовых), указанной на бланке сертификата. Если дни периода начисления процентов по сертификату приходятся на календарные годы с различным количеством дней (365 и 366 дней соответственно), то начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в году, а за дни, приходящиеся на календарный год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в году.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 01.06.2005 N 1581-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Расчет процентов может осуществляться как по формулам простых, так и сложных процентов. Если в условиях выпуска сертификатов не указывается способ начисления процентов, то расчет осуществляется по формуле простых процентов.
Учет выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита), оформленного сертификатом на счетах второго порядка балансовых счетов N 521 "Выпущенные депозитные сертификаты" и N 522 "Выпущенные сберегательные сертификаты" по срокам погашения:
N 52101, 52201 - со сроком погашения до 30 дней;
N 52102, 52202 - со сроком погашения от 31 до 90 дней;
N 52103, 52203 - со сроком погашения от 91 до 180 дней;
N 52104, 52204 - со сроком погашения от 181 до 1 года;
N 52105, 52205 - со сроком погашения от 1 года до 3 лет;
N 52106, 52206 - со сроком погашения свыше 3 лет.
Примечание. В дальнейшем в целях настоящего Положения сумма вклада (депозита), оформленного сертификатом, именуется "номинальной стоимостью сертификата".
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по номеру и серии сертификата. При этом осуществляются следующие бухгалтерские проводки:
выпуск депозитного сертификата
Д-т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента
К-т счета N 521 по счету второго порядка в соответствии со сроком
погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата,
выпуск сберегательного сертификата
Д-т корреспондентского счета, депозитного счета клиента -
физического лица, счета кассы
К-т счета N 522 по счету второго порядка в соответствии со сроком
погашения, на сумму номинальной стоимости сертификата.
Заполненные в установленном порядке корешки сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.
4. Отражение в бухгалтерском учете начисленных по сертификатам процентов.
4.1. Кредитная организация начисляет проценты по сертификатам исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 01.06.2005 N 1581-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным путем в разрезе каждого сертификата нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.
При предъявлении территориальным учреждением Банка России в качестве меры по усилению надзора за деятельностью кредитной организации требований о предоставлении в оперативном порядке бухгалтерских балансов с периодичностью, установленной территориальным учреждением Банка России, начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском учете в соответствии с установленной периодичностью представления бухгалтерских балансов.
4.2. Отнесение кредитной организацией - эмитентом сертификата процентов, начисленных по вкладу (депозиту), оформленному сертификатом на расходы банка (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок), осуществляется "кассовым" методом или методом "начислений".
Отнесение банком - эмитентом сертификата начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится в день их уплаты, т.е. по факту исполнения обязательств по сертификату.
Все начисленные проценты не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на расходы кредитной организации.
4.3. На основании распоряжения, указанного в пункте 1, начисленные по сертификату проценты отражаются в бухгалтерском учете следующей проводкой:
Д-т счета N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и
дисконтам по выпущенным ценным бумагам"
К-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам".
Д-т счета N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам".
4.4. Выплата процентов по сертификату осуществляется кредитной организацией одновременно с погашением сертификата при его предъявлении владельцем, за исключением осуществления выплат, предусмотренных пунктом 6 настоящего Положения.
Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, то кредитная организация несет обязательство оплатить означенные в сертификате суммы вклада и процентов по первому требованию его владельца. За период с даты востребования сумм по сертификату до даты фактического предъявления сертификата к оплате кредитной организацией - эмитентом сертификата проценты не начисляются и не выплачиваются.
5. Окончание срока сертификата и предъявление его к оплате.
5.1. В конце операционного дня, являющегося последним рабочим днем перед датой востребования по сертификату, кредитной организации - эмитенту сертификата необходимо доначислить проценты до суммы, указанной в реквизитах сертификата
Д-т счета N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и
дисконтам по выпущенным ценным бумагам"
К-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам".
Д-т счета N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам"
и отнести номинальную стоимость сертификата на счета N 52403
"Выпущенные депозитные сертификаты к исполнению", N 52404
"Выпущенные сберегательные сертификаты к исполнению". Указанная
операция отражается бухгалтерской проводкой:
(в ред. Указания ЦБ РФ от 20.12.2000 N 867-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
перенос номинальной стоимости сертификата
Д-т счета N 521 (522) по счетам второго порядка в соответствии
со сроками погашения на сумму
номинальной стоимости сертификата
Также необходимо осуществить перенос начисленных процентов:
Д-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам"
К-т счета N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и
депозитными сертификатами к исполнению".
(в ред. Указания ЦБ РФ от 20.12.2000 N 867-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Доначисление процентов может быть отражено и на балансовом счете N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению".
(в ред. Указания ЦБ РФ от 20.12.2000 N 867-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
5.2. В случае, когда дата востребования по сертификату приходится на нерабочий день, проводки, указанные в п. 5.1, осуществляются в конце операционного дня последнего рабочего дня перед датой востребования по сертификату.
5.3. Прием предъявленного к оплате сертификата отражается бухгалтерской проводкой:
Д-т счета 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные для
погашения" на сумму номинальной стоимости
сертификата
К-т счета 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами
при двойной записи".
5.4. Предъявленные к оплате сертификаты погашаются и приводятся к виду, исключающему дальнейшее их использование, сохраняя при этом все реквизиты бланка (вырезка в середине бланка сертификата ромбового отверстия, проставление на нем надписи или штампа "погашено" и т.п.) и вместе с корешками и платежными документами на перечисление сумм владельцу сертификата помещаются в документы дня.
Выплаты по сертификату отражаются следующими бухгалтерскими проводками:
Д-т счетов N 52403, 52404 "Выпущенные депозитные
(сберегательные) сертификаты к
исполнению" на сумму номинальной
стоимости сертификата
(в ред. Указания ЦБ РФ от 20.12.2000
N 867-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Д-т счета N 52405 "Проценты, удостоверенные сберегательными и
депозитными сертификатами к исполнению" на
сумму процентов, удостоверенную сертификатом
(в ред. Указания ЦБ РФ от 20.12.2000 N 867-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
К-т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета
клиента, депозитного счета или счета кассы (при погашении
сберегательного сертификата, владельцем которого является
физическое лицо) на сумму номинальной стоимости
сертификата и выплачиваемых процентов
на сумму выплачиваемых процентов:
Д-т счета N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами"
К-т счета N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и
дисконтам по выпущенным ценным бумагам";
на сумму номинальной стоимости сертификата:
Д-т счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными
счетами при двойной записи"
К-т счета N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные
для погашения".
на сумму номинальной стоимости сертификата:
Д-т счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными
счетами при двойной записи"
К-т счета N 90704 "Собственные ценные бумаги, предъявленные
для погашения".
6. В случае досрочного предъявления сертификата к оплате, если по каким-либо причинам он не был оплачен в день предъявления, причитающиеся к выплате суммы (номинальная стоимость сертификата и проценты) в конце дня подлежат переносу на счета по учету обязательств по выпущенным ценным бумагам к исполнению и бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с пунктами 5.3 - 5.4 настоящего Положения с учетом следующего.
(в ред. Указания ЦБ РФ от 20.12.2000 N 867-У)
(см. текст в предыдущей редакции)
Кредитная организация пересчитывает сумму ранее начисленных процентов по предусмотренной реквизитами сертификата ставке процента при досрочном предъявлении сертификата к оплате. При этом если рассчитанная сумма процентов больше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 52501, 52502, то осуществляются бухгалтерские проводки по доначислению процентов, указанные в п. 5.1. Если рассчитанная сумма процентов меньше, чем отраженная на соответствующих лицевых счетах балансовых счетов 52501, 52502, то осуществляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам"
К-т счета N 52502 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и
дисконтам по выпущенным ценным бумагам" на
сумму излишне начисленных процентов.
6.2.1. Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, не были отнесены на счета прибыли / убытки или были отнесены на счета прибыли / убытки, но на соответствующих статьях балансового счета N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" имеются остатки средств, то:
Д-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам"
К-т счета N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" на
сумму в пределах остатков на соответствующих
лицевых счетах.
6.2.2. Если в соответствии с учетной политикой банка остатки средств, учитываемых на счетах расходов, отнесены на счета прибыли / убытки и на соответствующих статьях балансового счета N 70204 "Расходы по операциям с ценными бумагами" остатки средств отсутствуют или недостаточны, то:
Д-т счета N 52501 "Обязательства банка по процентам и купонам
по выпущенным ценным бумагам",
К-т счета N 70107 "Другие доходы" (по статье "Другие доходы").
6.3. При условии оплаты досрочно предъявленного сертификата в день предъявления, перенос номинальной стоимости сертификата и причитающихся к выплате процентов на счета N N 52403, 52404 и 52405, соответственно, может не осуществляться. При этом выплаты по сертификату отражаются непосредственно по дебету счетов 521(522) и 52501.
(п. 6.3 введен Указанием ЦБ РФ от 20.12.2000 N 867-У)
7. Учет и хранение бланков сертификатов.
7.1. Полученные от полиграфического предприятия бланки сертификатов могут храниться кредитными организациями в хранилище ценностей или вне хранилища - в сейфах (металлических шкафах) с обеспечением сохранности. При этом бланки сертификатов учитываются по дебету счета N 90701 "Бланки собственных ценных бумаг для распространения" в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам бланков и по ответственным за хранение должностным лицам.
Учет бланков, выданных под отчет лицам, ответственным за их распространение, осуществляется в соответствии с пунктами 9.3.2 и 9.3.5 части II "Характеристика счетов" Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, от 18.06.97 N 61.
7.2. Передача кредитной организацией бланков сертификатов своим филиалам под отчет осуществляется по описи и отражается по дебету счета N 90705 "Бланки, сертификаты, ценные бумаги, отосланные и выданные под отчет" в корреспонденции со счетом N 90701 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. На основании ответных документов или извещений от филиалов о получении и оприходовании бланков сертификатов кредитная организация списывает такие бланки со счета N 90705 в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк. Филиалы, получившие от головной кредитной организации бланки сертификатов, отражают их по дебету счета N 90701 в корреспонденции со счетом N 99999 в условной оценке 1 рубль за 1 бланк.
7.3. Сертификаты, выпущенные кредитной организацией в обращение и принятые на хранение за вознаграждение в соответствии с заключенным с владельцем сертификата договором хранения отражаются по номинальной стоимости сертификата по дебету внебалансового счета N 90803 "Ценные бумаги на хранении по договорам хранения" в корреспонденции со счетом N 99999. При снятии с хранения сертификаты списываются по кредиту счета N 90803 в корреспонденции со счетом N 99999 по номинальной стоимости сертификата.
8. Филиалы банков, которым предоставлено право на размещение и погашение сертификатов, осуществляют бухгалтерский учет операций с сертификатами на балансе филиала в соответствии с настоящим Положением.
9. В случае заключения с владельцем сертификата договора на депозитарное обслуживание принятые по таким договорам сертификаты отражаются в установленном порядке на счетах главы "Д" "Счета ДЕПО". В иных случаях депозитарный учет операций с собственными депозитными и сберегательными сертификатами не осуществляется.
10. До издания Банком России нормативного акта, разрешающего осуществление бухгалтерского учета методом "начисления", бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных процентов по сертификатам на доходы и расходы банка осуществляется "кассовым" методом.
11. Настоящее Положение вступает в силу с 1 марта 2000 года и подлежит опубликованию в "Вестнике Банка России".
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
В.В.ГЕРАЩЕНКО
- Гражданский кодекс (ГК РФ)
- Жилищный кодекс (ЖК РФ)
- Налоговый кодекс (НК РФ)
- Трудовой кодекс (ТК РФ)
- Уголовный кодекс (УК РФ)
- Бюджетный кодекс (БК РФ)
- Арбитражный процессуальный кодекс
- Конституция РФ
- Земельный кодекс (ЗК РФ)
- Лесной кодекс (ЛК РФ)
- Семейный кодекс (СК РФ)
- Уголовно-исполнительный кодекс
- Уголовно-процессуальный кодекс
- Производственный календарь на 2023 год
- МРОТ 2024
- ФЗ «О банкротстве»
- О защите прав потребителей (ЗОЗПП)
- Об исполнительном производстве
- О персональных данных
- О налогах на имущество физических лиц
- О средствах массовой информации
- Производственный календарь на 2024 год
- Федеральный закон "О полиции" N 3-ФЗ
- Расходы организации ПБУ 10/99
- Минимальный размер оплаты труда (МРОТ)
- Календарь бухгалтера на 2024 год
- Частичная мобилизация: обзор новостей