3. Выявление операций со связанными сторонами

3.1. Аудиторской организации следует проверить информацию, предоставленную руководством экономического субъекта, касающуюся наличия организаций, которые могут быть отнесены к связанным сторонам. Для получения этих сведений аудиторская организация может направить руководству экономического субъекта письменный запрос. В ходе общения с представителями экономического субъекта аудитору целесообразно руководствоваться требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности "Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта" и "Общение с руководством экономического субъекта". Аудитор вправе считать информацию, предоставленную руководством экономического субъекта о связанных сторонах, правдивой, а документацию - подлинной в тех случаях, когда отсутствуют признаки обратного. Вместе с тем, руководствуясь профессиональным скептицизмом, аудитору следует учитывать вероятность наличия у проверяемого экономического субъекта других связанных сторон, в том числе таких, которые могут существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности этого экономического субъекта.

3.2. Для проверки полноты информации, касающейся перечня связанных сторон, аудиторская организация может предпринимать следующие действия:

а) сверить перечень связанных сторон экономического субъекта для аудита данного отчетного периода со списком связанных сторон, обнаруженных и зафиксированных в рабочей документации аудита предшествующего отчетного периода (в случае, если аудитор работает с данным экономическим субъектом не первый год);

б) изучить надежность внутренних процедур и средств контроля экономического субъекта, направленных на выявление финансово - хозяйственных операций со связанными сторонами;

в) навести справки об участии директоров и других должностных лиц проверяемого экономического субъекта в делах других организаций;

г) изучить списки акционеров данного экономического субъекта;

д) проверить с точки зрения получения необходимой информации протоколы собраний акционеров экономического субъекта, заседаний его руководящего органа и другие аналогичные документы.

3.3. Аудиторская организация может менять объем и специфику аудиторских процедур, направленных на реализацию действий, перечисленных в предыдущем пункте, в зависимости от оценки аудитором степени риска необнаружения операций со связанными сторонами, имеющих существенное значение с точки зрения достоверности бухгалтерской отчетности.

3.4. При изучении организации и функционирования внутреннего контроля экономического субъекта и оценке риска средств контроля аудиторской организации следует:

а) рассмотреть с точки зрения особенностей операций со связанными сторонами стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

б) выяснить, предусмотрены ли необходимые средства контроля в отношении санкционирования и отражения операций со связанными сторонами;

в) достичь приемлемой уверенности в том, что предусмотренные механизмы и процедуры контроля являются надежными и действительно применялись экономическим субъектом в течение всего рассматриваемого периода.

Чем выше уровень оцениваемого аудитором риска средств контроля, тем большее внимание необходимо уделять проведению аудиторских процедур по существу.

3.5. В тех случаях, когда нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и подготовке бухгалтерской отчетности предъявляют к экономическому субъекту специальные требования по раскрытию информации об операциях со связанными сторонами, аудиторская организация обязана проверить правильность раскрытия экономическим субъектом такой информации во всех существенных отношениях.

3.6. В ходе аудита аудитору следует обращать особое внимание на финансово - хозяйственные операции, в отношении которых могут возникнуть подозрения, что экономический субъект совершает их с ранее невыявленными связанными сторонами. Примерами могут являться:

а) операции со значительно отличающимися от прочих условиями сделок, такими, как нехарактерные для обычной деятельности данного экономического субъекта расценки, процентные ставки, виды обеспечения, рассрочки платежей;

б) операции, противоречащие логике деятельности экономического субъекта;

в) операции, сущность которых противоречит их форме;

г) операции, осуществленные необычным образом;

д) неоправданно высокая доля операций с определенными покупателями или поставщиками в ущерб прочим;

е) предоставление или получение экономическим субъектом бесплатных или убыточных услуг;

ж) совершение операций с фирмами, зарегистрированными в географических зонах льготного налогообложения;

з) редкие и нетипичные операции, особенно имевшие место в конце отчетного периода;

и) санкционирование или оформление сделок лицами, которые обычно не занимаются такими операциями.