1. О заполнении Приложения N 7 к форме налоговой декларации

Порядок заполнения налоговой декларации (далее - Порядок) утвержден вышеназванным приказом ФНС России от 12.01.2016 (приложение N 3 к приказу). В частности, порядок заполнения Приложения N 7 к форме налоговой декларации (далее - Приложение N 7) установлен в разделе XIII Порядка.

Согласно положениям пункта 13.1.12 Порядка, объем этилового спирта, фактически закупленный в налоговом периоде на основании извещения, отражается по строке 110 Приложения N 7 (указанная строка 110 не заполняется при представлении декларации за налоговые периоды, следующие за налоговым периодом, в котором была осуществлена фактическая закупка этилового спирта).

В соответствии с положениями пункта 12.1 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 01.06.2016, обязательства, обеспеченные банковской гарантией, считаются исполненными в случае, если общая сумма фактического исполнения обязательств, обеспеченных указанной банковской гарантией, соответствует сумме авансового платежа акциза, в отношении которой предоставлено освобождение от уплаты в бюджет на основании указанной банковской гарантии, исчисленной исходя из фактически закупленного объема этилового спирта с учетом фактических потерь в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

С учетом данной нормы Кодекса пунктом 13.1.13 Порядка предусмотрено отражение по строке 120 Приложения N 7 объема фактических потерь этилового спирта, допущенных на конец налогового периода в процессе его перевозки, хранения, перемещения в структуре одной организации и последующей технологической обработки в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. При этом, как однозначно следует из редакции данной нормы Порядка, потери этилового спирта отражаются по строке 120 Приложения N 7 нарастающим итогом.

По строке 130 Приложения N 7 отражается фактически закупленный объем спирта, определяемый (в соответствии с вышеизложенными положениями пункта 12.1 статьи 204 Кодекса) с учетом объема его фактических потерь в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Соответственно этот объем фактически закупленного спирта определяется как разница между значением строки 110 (в Приложении N 7 к форме налоговой декларации, представленной за налоговый период, в котором осуществлена закупка этилового спирта) и значением строки 120 в Приложении N 7 к форме налоговой декларации, представленной за отчетный налоговый период.

Таким образом, если на конец налогового периода (например, июня), в котором была осуществлена фактическая закупка спирта (160 тыс. литров безводного этилового спирта), фактические потери этого спирта в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом, составили 0,305 литров безводного этилового спирта, то в Приложении N 7 к декларации за июнь отражается:

Соответственно, если в налоговом периоде, следующем за налоговым периодом, в котором была осуществлена фактическая закупка спирта (т.е. в июле), фактические потери этого спирта (в пределах норм естественной убыли) составили 0,500 литров безводного этилового спирта, то в Приложении N 7 к декларации за июль отражается:

По строке 140 отражается сумма авансового платежа акциза, освобожденная от уплаты в связи с представлением банковской гарантии, приходящаяся на объем фактически закупленный спирта с учетом допущенных на конец налогового периода его фактических потерь (в пределах норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти), определяемая исходя из объема этилового спирта, указанного в строке 130 Приложения N 7, и соответствующей ставки акциза, установленной в статье 193 Кодекса в отношении алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, для производства которой закуплен указанный спирт.

Превышение этой суммы над указанной по строке 180 Приложения N 7 суммой акциза, исчисленной по всему объему реализованной на конец налогового периода алкогольной (или подакцизной спиртосодержащей) продукции, произведенной из фактически закупленного объема спирта (с учетом допущенных на конец налогового периода его фактических потерь в пределах норм естественной убыли) отражается по строке 190 Приложения N 7 и является одним из показателей, определяющих уровень фактического исполнения налогоплательщиком обязательств, обеспеченных банковской гарантией.

Соответственно, если значение строки 190 определится в размере, равном нулю (т.е. обязательство по банковской гарантии, указанной в строке 050, исполнено в полном объеме), то в отношении данного извещения Приложение N 7 к форме налоговой декларации, представляемой за следующий налоговый период, не заполняется.