V. Ознакомление с информацией о Группе, ее компонентами и их средой

V. Ознакомление с информацией о Группе,

ее компонентами и их средой

27. В ходе ознакомления с информацией о Группе, с ее компонентами и их средой аудитору следует выявить и оценить риски существенного искажения. Аудиторской группе следует:

а) учесть и дополнить информацию о Группе, ее компонентах и их среде, включая внутригрупповые средства контроля, полученную при решении вопроса о принятии на обслуживание нового клиента или продолжении сотрудничества;

б) понять, как происходит процесс консолидации, включая направляемые в адрес компонентов указания со стороны руководства Группы.

В Приложении 2 к настоящим рекомендациям приведены примеры вопросов, учитывающие особенности Группы, требующие понимания со стороны аудиторской группы, включая вопросы в отношении процесса консолидации.

28. Для обеспечения единообразия и сравнимости финансовой информации руководство Группы обычно выпускает указания для компонентов. В таких указаниях определены требования к финансовой информации компонентов, включаемых в отчетность Группы, и они часто представляют собой руководство по процедурам составления финансовой информации и формы для заполнения. Такие формы обычно не совпадают полностью с общепринятыми формами бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Указания обычно касаются:

а) учетной политики;

б) требований по обязательному и прочему раскрытию информации, связанных с:

- основой выделения отчетных сегментов;

- характером отношений со связанными сторонами и хозяйственных операций с ними;

- внутригрупповыми хозяйственными операциями и нереализованной прибылью;

- остатками по счетам бухгалтерского учета по незавершенным внутригрупповым хозяйственным операциям;

в) сроков подготовки отчетной информации.

29. Понимание аудиторской группой указаний руководства Группы компонентам может распространяться на следующие аспекты:

а) ясность и практическая реализуемость указаний, касающиеся составления отчетной информации;

б) содержат ли указания:

- адекватное описание особенностей применимых правил составления отчетности;

- разъяснения в отношении того, какую информацию достаточно раскрывать, следуя правилам составления отчетности, например, в отношении раскрытия характера отношений со связанными сторонами и хозяйственных операций с ними, раскрытия информации по сегментам;

- определение консолидационных корректировок, например, касающихся внутригрупповых хозяйственных операций и нереализованной прибыли, или внутригрупповых расчетов; и

- утверждение финансовой информации руководством компонента.

30. Аудитору следует выявить и оценить риски существенного искажения отчетности в результате недобросовестных действий, разработать ответные действия и выполнить их. Информация, используемая для выявления рисков существенного искажения отчетности Группы в результате недобросовестных действий, может включать:

а) оценку руководством Группы рисков существенного искажения отчетности Группы в результате недобросовестных действий;

б) процесс оценки рисков недобросовестных действий руководством Группы и принятия им ответных действий, включая любые специфические риски недобросовестных действий, выявленные руководством Группы, или остатки по счетам бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций и раскрытия информации, в отношении которых существует вероятность риска недобросовестных действий;

в) наличие определенных компонентов, в отношении которых существует вероятность риска недобросовестных действий;

г) то, каким образом представители собственника Группы осуществляют надзор за процессом выявления руководством Группы рисков недобросовестных действий и принятием ответных действий в отношении таких рисков, а также за средствами контроля, установленными руководством Группы для снижения таких рисков;

д) ответы на запросы аудиторской группы со стороны представителей собственника Группы, руководства Группы, подразделения внутреннего аудита (и, если необходимо, руководства компонента, аудитора компонента и др.) о том, известно ли им о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях, способных повлиять на компонент или на Группу.

31. Ключевым участникам аудиторской группы следует обсудить подверженность отчетности Группы существенному искажению в результате недобросовестных действий или ошибок, выделяя риски в результате недобросовестных действий. В этих обсуждениях могут участвовать аудиторы компонентов. На решение руководителя аудита отчетности Группы о содержании обсуждаемой информации, о том, кто участвует в обсуждении, когда проводятся обсуждения, влияют такие факторы, как предыдущий опыт работы с Группой.

32. Обсуждение дает возможность:

а) обменяться знаниями в отношении компонентов и их среды, включая внутригрупповые средства контроля;

б) обменяться информацией о рисках хозяйственной деятельности компонентов или Группы;

в) обменяться мнениями о том, каким образом и в каких областях отчетность Группы может быть подвержена существенному искажению в результате недобросовестных действий или ошибок, как руководство Группы и руководство компонента могло бы совершать и скрывать факты недобросовестного составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также каким образом активы аудируемого лица могли бы быть присвоены;

г) выявить конкретные случаи, которые могли бы побуждать руководство Группы или компонентов манипулировать прибылью, что могло бы привести к недобросовестному составлению отчетности Группы, например, случаи ненадлежащего признания выручки;

д) рассмотрения известных внешних и внутренних факторов, способных мотивировать или оказать давление на руководство Группы и компонента, иных лиц в отношении совершения недобросовестных действий, обеспечить возможность совершения таких действий, а также указывающих на наличие деловой культуры или среды, которые побуждает руководство Группы, компонента, иных лиц к недобросовестным действиям;

е) рассмотрения риска того, что руководство Группы или компонента могут обойти средства контроля;

ж) рассмотрения того, используется ли единая учетная политика для подготовки финансовой информации компонентов в целях составления отчетности Группы, и, если не используется, то как выявляются различия в учетных принципах и как они корректируются (там, где это требуется);

з) обсуждения недобросовестных действий, которые были выявлены в компонентах, или информации, которая указывает на наличие недобросовестных действий в компоненте;

и) обменяться информацией, которая может указывать на несоблюдение требований нормативных правовых актов, например, о фактах дачи взяток или неправомерного определения трансфертных цен.

33. Аудиторской группе следует получить информацию, достаточную для того, чтобы:

а) подтвердить или пересмотреть первоначально определенный ею перечень компонентов, признанных значимыми;

б) оценить риски существенного искажения отчетности Группы в результате как недобросовестных действий, так и ошибок.

В Приложении 3 к настоящим рекомендациям приведены примеры обстоятельств или событий, которые по отдельности или вместе могут указывать на риски существенного искажения отчетности Группы, включая риск в результате недобросовестных действий.

34. Оценка аудиторской группой рисков существенного искажения отчетности Группы на уровне Группы основывается на:

а) информации, полученной в ходе ознакомления с Группой, ее компонентами, их средой и процессом консолидации, включая аудиторские доказательства, полученные при оценке организации и применения внутригрупповых средств контроля и средств контроля, связанных с процессом консолидации;

б) информации, полученной от аудиторов компонентов.