1.1.3 Аудиторская группа независима

7. Независимость необходима для защиты отдельных членов аудиторской группы или аудиторской организации от влияния, которое может отрицательно сказаться на их профессиональных суждениях. Кроме того, независимость помогает им действовать честно, проявлять объективность и сохранять профессиональный скептицизм. Это также необходимо для недопущения возникновения настолько значимых фактов или обстоятельств, что разумное и хорошо информированное третье лицо может счесть, что честность, объективность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена аудиторской группы были нарушены.

8. Угрозу независимости аудитора могут представлять:

- финансовая заинтересованность, существующая между аудитором и аудируемой организацией. Наличие финансовой заинтересованности в аудируемом лице может привести к угрозе личной заинтересованности;

- деловые отношения между аудитором и аудируемой организацией. Тесные деловые взаимоотношения между аудируемой организацией и аудиторской организацией либо членом аудиторской группы или его ближайшим родственником могут привести к угрозе личной заинтересованности или к угрозе запугивания;

- оказание аудируемым лицам иных, чем аудит, услуг. Традиционно сложилось так, что аудиторские организации оказывают аудируемым лицам целый ряд неаудиторских услуг в соответствии с имеющимися у них навыкам и знаниям. Однако оказание неаудиторских услуг может создать угрозу нарушения независимости. Чаще всего это приводит к возникновению угрозы самоконтроля, личной заинтересованности и заступничества;

- партнеры и сотрудники могут полагать, что их вознаграждение и даже продолжение работы в аудиторской организации зависят от сохранения аудируемого клиента, что создает угрозу близкого знакомства или личной заинтересованности;

- ситуации, когда бывший член аудиторской группы или партнер аудиторской организации начал работать в аудируемой организации на должности, позволяющей ему оказывать значительное влияние на подготовку данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Чаще всего это приводит к возникновению угрозы близкого знакомства, личной заинтересованности и запугивания;

9. Угроза близкого знакомства также может возникнуть в случае привлечения к выполнению аудиторского задания одного и того же руководящего состава на протяжении длительного периода. Однако накопленные ранее знания об организации и ее хозяйственной деятельности, вероятно, будут благоприятно влиять на качество аудита, поскольку это будет способствовать лучшей оценке аудитором рисков и принятию им более адекватных ответных мер. Это также может привести к повышению эффективности и большей ценности рекомендаций по оптимизации отдельных аспектов хозяйственной деятельности организации.

10. Потенциальную пользу для качества аудита необходимо сопоставлять с угрозами для независимости аудитора, которые могут возникнуть вследствие хорошей осведомленности руководящего состава об организации и ее деятельности в результате участия в аудите на протяжении ряда лет. С целью снижения этой угрозы Кодекс СМСЭБ требует, чтобы ключевые партнеры по аудиту общественно значимых организаций менялись (подвергались ротации) через семь лет, а в некоторых странах этические или нормативно-правовые требования устанавливают более короткий период ротации. Существует мнение, что представление о независимости аудиторов улучшится, если, кроме ротации руководителей аудита, периодически будет меняться и сама аудиторская организация. Другие полагают, что сохранение одной и той же аудиторской организации, вероятно, помогает аудиторам лучше понимать деятельность и системы организации и способствует принятию более эффективных мер по снижению риска существенного искажения финансовой отчетности, а также повышению эффективности аудита.

11. Анализ угроз и мер предосторожности одинаково важен для определения независимости при проведении аудита организаций как государственного, так и частного сектора. Однако некоторые из видов потенциальных угроз могут различаться. Так, для аудиторов организаций государственного сектора меньше вероятность наличия прямой финансовой заинтересованности в аудируемых ими организациях.

12. Аудитор часто рассматривается как ценный консультант организации по вопросам бизнеса и налогообложения, и часто ему приходится напрямую общаться с высшим руководством, что приводит к его хорошей осведомленности о ходе хозяйственной деятельности организации. Это дает аудитору хорошие знания как о процессе подготовки финансовой отчетности в организации-клиенте, так и об отрасли, в которой эта организация работает, но эти знания также могут рассматриваться как угроза независимости аудитора.