2.4. ФСАД 5/2010 "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"

2.4.1.

пункты 8 - 12 ФСАД 5/2010

Индивидуальным аудитором или аудиторской организацией в ходе аудита не проведены достаточные процедуры и не получена уверенность в отсутствии существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица вследствие недобросовестных действий, в частности, не проявлен профессиональный скептицизм, не учтены возможности руководства аудируемого лица обойти средства контроля, в том числе:

2.4.1.1.

подпункт "а" первого абзаца пункта 12 ФСАД 5/2010

не рассмотрена возможность наличия существенного искажения отчетности в результате недобросовестных действий, в том числе при наличии предшествующего положительного опыта работы с аудируемым лицом, свидетельствующего о профессиональной порядочности и честности руководства аудируемого лица и представителей собственника аудируемого лица;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.1.2.

подпункт "б" первого абзаца пункта 12 ФСАД 5/2010

предоставленные информация и аудиторские доказательства не оценены с точки зрения возможного наличия в них существенного искажения в результате недобросовестных действий;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.1.3.

подпункт "в" первого абзаца пункта 12 ФСАД 5/2010

не оценена надежность информации, используемой в качестве аудиторских доказательств, средства контроля за ее подготовкой и хранением;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.1.4.

подпункты "а" и "б" последнего абзаца пункта 12 ФСАД 5/2010

не исполнено требование о проверке подлинности документов (например, путем направления запроса третьей стороне или путем привлечения эксперта по подлинности документов) если обстоятельства, выявленные в ходе аудита, дают основания считать, что документ может не быть подлинным или в него могли быть внесены изменения.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.2.

пункт 15 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к процедурам, выполняемым с целью получения информации, необходимой для выявления рисков существенных искажений в результате недобросовестных действий, либо невыполнение соответствующих процедур.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.3.

пункт 45 ФСАД 5/2010

Непроведение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязательных процедур, которые должны быть выполнены вне зависимости от оцененных рисков недобросовестных действий, либо их ненадлежащее проведение:

2.4.3.1.

подпункт "а" пункт 45 ФСАД 5/2010

непроведение тестирования обоснованности учетных записей в Главной книге и исправительных записей, сделанных в процессе составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо его проведение без разработки и выполнения аудиторских процедур в виде запросов работникам, вовлеченным в процесс составления бухгалтерской отчетности, в отношении имевших место ненадлежащих или необычных действий, связанных с внесением учетных записей и исправительных записей; непроведение отбора занесенных в Главную книгу учетных записей и исправительных записей, сделанных в конце отчетного периода; нерассмотрение необходимости тестирования учетных записей и исправительных записей, сделанных в течение всего отчетного периода;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.3.2.

подпункт "б" пункт 45 ФСАД 5/2010

непроведение проверки оценочных значений на предмет их предвзятого определения и оценки того, насколько обстоятельства, ставшие причиной предвзятого подхода руководства аудируемого лица, несут в себе риск существенного искажения в результате недобросовестных действий, в том числе:

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.3.2.1.

подпункт "б" пункт 45 ФСАД 5/2010

проверка оценочных значений на предмет их предвзятого определения без проведения оценки того, насколько суждения и решения руководства аудируемого лица, связанные с оценочными значениями, отраженными в бухгалтерской (финансовой) отчетности (даже если каждое из них, взятое в отдельности, является обоснованным), указывают на возможную предвзятость со стороны руководства аудируемого лица, приводящую к риску существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий (либо без определения аудитором заново оценочных значений, рассмотрев их в совокупности в данной ситуации);

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.3.2.2.

подпункт "б" пункт 45 ФСАД 5/2010

проверка оценочных значений на предмет их предвзятого определения без выполнения ретроспективного обзора суждений и допущений руководства аудируемого лица в отношении значимых оценочных значений, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности предыдущего года;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.3.3.

подпункт "в" пункт 45 ФСАД 5/2010

отсутствие оценки индивидуальным аудитором или аудиторской организацией экономической обоснованности значимых хозяйственных операций, суть которых выходит за рамки обычной хозяйственной деятельности аудируемого лица или которые представляются нетипичными с точки зрения понимания индивидуальным аудитором или аудиторской организацией специфики деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, и прочей информации, полученной в ходе аудита.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.4.

пункт 48 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к обязательным процедурам в целях отбора учетных записей и исправительных записей для последующего тестирования.

+

2.4.5.

пункты 16-23 ФСАД 5/2010

Несоблюдение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности направить запросы руководству и работникам аудируемого лица в отношении оценки и процесса выявления недобросовестных действий, а также иных сведений о недобросовестных действиях, а именно:

2.4.5.1.

пункт 16 ФСАД 5/2010

ненаправление руководству аудируемого лица запросов в отношении:

а) собственной оценки руководства аудируемого лица рисков того, что бухгалтерская (финансовая) отчетность может быть существенно искажена в результате недобросовестных действий, включая характер, объем и периодичность проведения такой оценки;

б) проводимого руководством аудируемого лица процесса выявления и реагирования на риски недобросовестных действий;

+

2.4.5.2.

пункт 17 ФСАД 5/2010

ненаправление запросов руководству и работникам аудируемого лица запросы в целях выяснения наличия у них сведений:

а) о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях;

б) о факторах риска недобросовестных действий;

+

2.4.5.3.

пункт 23 ФСАД 5/2010

ненаправление (за исключением тех случаев, когда представители собственника аудируемого лица непосредственно участвуют в управлении аудируемым лицом) запросов представителям собственника аудируемого лица в целях выяснения наличия у них сведений о каких-либо фактически совершенных или подозреваемых недобросовестных действиях или факторах риска недобросовестных действий, способных оказать влияние на деятельность аудируемого лица.

+

2.4.6.

пункты 24-26 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к рассмотрению результатов проведения аналитических процедур и иной полученной информации, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий:

2.4.6.1.

пункт 24 ФСАД 5/2010

нерассмотрение выявленных в ходе выполнения аналитических аудиторских процедур, в том числе в отношении счетов учета выручки, необычных или неожиданных взаимосвязей, которые могут свидетельствовать о наличии рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.6.2.

пункт 25 ФСАД 5/2010

нерассмотрение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией того, указывает ли прочая полученная при проведении аудита информация на риск существенных искажений в результате недобросовестных действий, либо нерассмотрение в дополнение к информации, полученной в результате проведения аналитических процедур, прочую информацию об аудируемом лице и среде, в которой эта деятельность осуществляется;

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.6.3.

пункт 26 ФСАД 5/20110

нерассмотрение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией информации, полученной в результате других процедур оценки рисков и связанных с ними действий, на предмет подтверждения наличия одного или более факторов риска недобросовестных действий.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.7.

пункт 31 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к выявлению и оценке рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом и на уровне предпосылок ее составления в отношении групп однотипных операций, остатков по счетам бухгалтерского (финансового) учета и раскрытий информации.

+

2.4.8.

пункты 37 - 39 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требования к определению ответных действий в отношении оцененных рисков существенного искажения в результате недобросовестных действий.

+

(менее трех случаев в проверяемом периоде)

+

(три и более случаев в проверяемом периоде)

2.4.9.

пункт 52 - 58 ФСАД 5/2010

Нарушение требований к процедурам, которые индивидуальный аудитор или аудиторская организация должны провести в ответ на выявленные риски недобросовестных действий, выявленные искажения вследствие недобросовестных действий либо сами недобросовестные действия:

2.4.9.1.

пункт 52 ФСАД 5/2010

отсутствие вывода о наличии \ отсутствии необходимости в ответ на выявленные риски обхода руководством аудируемого лица средств контроля выполнить какие-либо дополнительные аудиторские процедуры;

+

2.4.9.2.

пункт 53 ФСАД 5/2010

отсутствие вывода, основанного на результатах проведенных аудиторских процедур и полученных аудиторских доказательствах, о том, что сделанные им ранее оценки рисков существенного искажения на уровне предпосылок составления бухгалтерской (финансовой) отчетности остаются уместными;

+

2.4.9.3.

пункт 54 ФСАД 5/2010

отсутствие вывода о том, указывают ли аналитические аудиторские процедуры, выполненные ближе к окончанию аудита при формировании общего мнения относительно соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целом представлению индивидуального аудитора или аудиторской организации о деятельности этого лица и среде, в которой она осуществляется, а также на наличие нераспознанного ранее риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате недобросовестных действий;

+

2.4.9.4.

пункт 54 ФСАД 5/2010

непринятие во внимание индивидуальным аудитором или аудиторской организацией особой важности необычных хозяйственных отношений, затрагивающих показатели выручки и прибыли в конце отчетного периода;

+

2.4.9.5.

пункт 55 ФСАД 5/2010

отсутствие рассмотрения индивидуальным аудитором или аудиторской организацией того, не является ли обнаруженное им искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности признаком недобросовестных действий, а при наличии такого признака - отсутствие оценки индивидуальным аудитором или аудиторской организацией последствий ошибки в отношении других вопросов аудита, особенно в отношении надежности заявлений и разъяснений руководства аудируемого лица, понимая, что факт недобросовестных действий может быть не единственным;

+

2.4.9.6.

пункт 56 ФСАД 5/2010

отсутствие пересмотра индивидуальным аудитором или аудиторской организацией оценки риска существенного искажения в результате недобросовестных действий и его влияния на характер, объем и временные рамки аудиторских процедур, выполняемых в ответ на оцененные риски при выявлении искажения (независимо от существенности его) вследствие недобросовестных действий, если руководство (особенно высшее) аудируемого лица вовлечено в него;

+

2.4.9.7.

пункт 56 ФСАД 5/2010

невыполнение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности установить, не указывают ли обстоятельства или условия на возможный сговор работников аудируемого лица, его руководства или третьих сторон при проверке надежности ранее полученных доказательств;

+

2.4.9.8.

пункты 57 и 58 ФСАД 5/2010

невыполнение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией обязанности по рассмотрению дальнейших действий (включая отказ от задания) и влияния на выполнение аудиторского задания в случаях, когда есть основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит существенные искажения в результате недобросовестных действий.

+

2.4.10.

пункт 61 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к получению письменных заявлений руководства аудируемого лица и при необходимости представителей собственника о своей ответственности в отношении недобросовестных действий.

+

2.4.11.

пункты 63 - 64 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к доведению до руководства (собственников) аудируемого лица случаев выявления недобросовестных действий.

+

2.4.11.1.

пункт 68 ФСАД 5/2010

Аудитором не исполнена обязанность по сообщению представителям собственника аудируемого лица о любых иных обстоятельствах, связанных с недобросовестными действиями, которые, по мнению аудитора, входят в их сферу ответственности, в частности в соответствии с подпунктами (а) - (г) пункта 68 ФСАД 5/2010

+

2.4.12.

пункты 70 - 72 ФСАД 5/2010

Нарушение индивидуальным аудитором или аудиторской организацией требований к документированию информации, полученной в отношении возможных или фактических недобросовестных действий, а также о существенном искажении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

+