Глава 4. Бухгалтерский учет финансовой аренды у арендодателя

4.1. Утратил силу с 1 января 2017 года. - Указание Банка России от 07.11.2016 N 4182-У.

4.2. В состав минимальных арендных платежей не включаются затраты на обслуживание и налоги, понесенные арендодателем, но возмещаемые ему арендатором или иными третьими лицами.

4.3. С даты начала финансовой аренды арендодатель прекращает признание объекта аренды и отражает следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит соответствующего счета, на котором учитывался объект аренды до его передачи арендатору по договору аренды.

Если по объекту аренды до его передачи арендатору начислялась амортизация, то сумма накопленной амортизации на дату передачи объекта аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

Одновременно арендодатель признает дебиторскую задолженность по финансовой аренде в сумме, равной чистым инвестициям в аренду, которая включает приведенную стоимость минимальных арендных платежей и негарантированную арендодателю остаточную стоимость объекта аренды, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация имущества)".

На дату признания дебиторской задолженности по финансовой аренде арендодатель признает разницу между балансовой стоимостью объекта аренды, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде в сумме, равной чистым инвестициям в аренду, в составе доходов или расходов.

Признание дохода на разницу между балансовой стоимостью объекта аренды, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде от переданного в аренду объекта аренды отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества"

Кредит счета N 71701 "Доходы по другим операциям" (в ОФР по символу 52302 "Доходы от операций финансовой аренды (лизинга)").

Признание расхода на разницу между балансовой стоимостью объекта аренды, переданного в финансовую аренду, и дебиторской задолженностью по финансовой аренде от переданного в аренду объекта аренды отражается следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 71702 "Расходы по другим операциям" (в ОФР по символу 53803 "Прочие расходы")

Кредит счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".

В состав дебиторской задолженности по финансовой аренде включаются первоначальные прямые затраты по заключению договора аренды, которые отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

На сумму дебиторской задолженности, в сумме, равной чистым инвестициям в аренду, арендодатель в течение срока аренды начисляет процентный доход таким образом, чтобы норма доходности на чистую инвестицию в аренду оставалась постоянной.

Признание процентного дохода в течение срока аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды"

Кредит счета N 71001 "Процентные доходы".

При уменьшении оценочной негарантированной остаточной стоимости распределение финансового дохода на протяжении срока аренды пересматривается с одновременным признанием уменьшения ранее начисленных сумм и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71101 "Процентные расходы"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

Амортизация арендодателем по объектам аренды не начисляется.

Объекты аренды, переданные арендатору, учитываются на внебалансовом счете по учету имущества, переданного на баланс арендатора N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду".

Передача объекта аренды (включая дополнительные услуги) отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду"

Кредит счета N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

Учет операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды, и определение финансового результата от них осуществляются на счете N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды".

Финансовый результат от операций, связанных с реализацией услуг финансовой аренды, определяется арендодателем и отражается в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из фактически оказанных услуг в истекшем месяце следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами"

Кредит счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды".

Одновременно списывается дебиторская задолженность по финансовой аренде, подлежащая возмещению, и отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61211 "Реализация услуг финансовой аренды"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

4.4. Поступление периодического арендного платежа отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов по учету денежных средств

Кредит счета N 60323 "Расчеты с прочими дебиторами".

4.5. Арендодатель проводит проверку дебиторской задолженности по финансовой аренде на обесценение в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н", с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее - МСФО (IAS) 39).

4.5.1. Арендодатели, кроме арендодателей, являющихся негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, соответствующими критериям, установленным пунктом 20В Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2017 года N 50н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 мая 2017 года N 46773 (далее - приказ Минфина России N 50н) (далее - МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"), применяют Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 50н, с 1 января 2018 года. Арендодатели, являющиеся негосударственными пенсионными фондами, страховыми организациями и обществами взаимного страхования, соответствующими критериям, установленным пунктом 20В МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", применяют Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года с 1 января 2021 года. Арендодатель, являющийся негосударственным пенсионным фондом, страховой организацией и обществом взаимного страхования, соответствующим критериям, установленным пунктом 20В МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования" вправе принять решение о применении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся до 1 января 2021 года, и отразить данное решение в учетной политике.

Положения пункта 4.5 настоящего Положения не применяются в отношении арендодателя, применяющего Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года.

К арендодателю, применяющему Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, применяются положения настоящего пункта.

Оценка резерва под обесценение дебиторской задолженности по финансовой аренде осуществляется арендодателем в соответствии с порядком, установленным в главе 8.1 настоящего Положения.

4.6. При выкупе арендатором объекта аренды его стоимость на дату перехода права собственности списывается арендодателем с внебалансового счета N 91506 "Имущество, переданное в финансовую аренду" в корреспонденции со счетом N 99999 "Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи".

При изъятии (возврате) в установленных договором случаях объектов аренды на сумму остатка невозмещенной дебиторской задолженности по финансовой аренде осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета N 47701 "Вложения в операции финансовой аренды".

Если по условиям договора финансовой аренды затраты, связанные с изъятием (возвратом) переданного в аренду имущества (демонтаж, транспортные и другие расходы), осуществляются за счет арендодателя, то они отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета по учету денежных средств или счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Принятие к бухгалтерскому учету арендодателем неотделимых улучшений объектов аренды, произведенных арендатором, осуществляется в следующем порядке:

полученных безвозмездно - в порядке, установленном для основных средств, полученных безвозмездно, в соответствии с Положением Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П;

подлежащих оплате арендодателем - следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60415 "Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Операции арендодателя, связанные с доведением изъятого (возвращенного) имущества до состояния, в котором оно пригодно для эксплуатации, с дальнейшим использованием, выбытием (реализацией), осуществляются и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением Банка России от 22 сентября 2015 года N 492-П.

4.7. Арендодатель прекращает признание дебиторской задолженности по финансовой аренде при условии, что истек срок действия предусмотренных договором прав на денежные потоки от объекта аренды или он передал этот объект аренды и такая передача соответствует требованиям для прекращения признания.

4.8 - 4.10. Утратили силу с 1 января 2017 года. - Указание Банка России от 07.11.2016 N 4182-У.