РЕКОМЕНДАЦИИ <*>

ПО ПРОВЕДЕНИЮ ДОКУМЕНТАЛЬНОЙ ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ

ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

В ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ

--------------------------------

<*> Данные Рекомендации доводятся в дополнение к рекомендациям по проведению документальной проверки правильности исчисления и уплаты НДС (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 25.08.92 N ВЗ-6-05/274).

Учитывая, что в предприятиях торговли облагаемым оборотом является разница между ценами реализации товаров и ценами приобретения, включая сумму налога на добавленную стоимость и по подакцизным товарам сумму акциза, при проверке следует обращать особое внимание на своевременность и правильность оприходования товаров.

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.03.92 N 10 "Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации" товары на предприятиях торговли учитываются и отражаются в балансе по розничным (продажным) ценам, т.е. с учетом установленной торговой надбавки. Сумма торговой надбавки по поступившим и оприходованным товарам учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка".

Оприходование товаров, включая налог на добавленную стоимость, отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 42 "Торговая надбавка".

Обороты по стоимости поступивших и оприходованных товаров, а также их продажа и остатки группируются в журнале - ордере по счету 41 "Товары".

Данные в журнал - ордер записываются на основании проверенных и надлежаще оформленных первичных документов (отчетов материально ответственных лиц, выписок банка и т.д.).

Журнал - ордер отражает также общую сумму торговых надбавок к оприходованным товарам за отчетный период.

В результате проверки необходимо установить, имелись ли случаи оприходования товаров без торговой надбавки.

Проданные или отпущенные товары списываются по продажным ценам с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 46 "Реализация". По реализованным товарам суммы надбавок сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая надбавка" и дебетуется счет 46 "Реализация", для чего торговой организацией делается расчет торговых надбавок по реализованным товарам и на остаток нереализованных товаров (пример расчета прилагается).

Одновременно по кредиту счета 46 "Реализация" отражается стоимость поступивших денежных средств за проданные товары и корреспондируется со счетом учета денежных средств и расчета (счета 50 и 51).

Необходимо проверить правильность составления этого расчета. Исходные данные берутся из соответствующих балансовых счетов журналов - ордеров.

В графу 1 записывается сумма торговых надбавок к нереализованным товарам на начало отчетного периода, которая должна соответствовать сумме торговых надбавок по нереализованным товарам на конец отчетного периода, указанной в предыдущем расчете, и сумме, отраженной в бухгалтерском балансе за отчетный период, представленного в налоговую инспекцию.

В графе 2 показывается дебетовый оборот по счету 42 "Торговая надбавка".

В дебет этого счета списывается сумма торговых надбавок только по товарам, списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи, возврата товара.

Другие списания в дебет счета 42 не производятся. Ни в коем случае в дебет счета 42 "Торговая надбавка" не списывается сумма средств, перечисляемая другим организациям - поставщикам товаров, так как это уменьшит облагаемый оборот.

В графе 3 показывается оборот по кредиту счета 42 "Торговая надбавка", который должен соответствовать сумме торговых надбавок по оприходованным товарам по журналу - ордеру счета 41 "Товары".

В графе 5 показывается кредитовый оборот счета 46 "Реализация", который должен соответствовать сумме поступивших денежных средств за проданные товары.

В графе 6 показываются остатки товаров на конец отчетного периода, которые должны соответствовать остаткам товаров, указанных в журнале - ордере по счету 41 "Товары" и балансу.

Сумма реализованных торговых надбавок является облагаемым оборотом, от которого начисляется НДС по установленной ставке.

Тщательно подлежит проверке сумма НДС, уплаченная торговым предприятием другим предприятиям и организациям за услуги, стоимость которых включена в издержки обращения (счет 44) и отнесенная в дебет счета 68 (оплата за транспортные расходы, аренду и содержание помещений).

При этом следует обратить особое внимание на применяемый порядок исчисления НДС при изменении розничных цен. В частности, проводилось ли соответствующее увеличение суммы торговых надбавок.

В предприятиях оптовой торговли оптовая надбавка не учитывается в продажной цене, а включается в счет - платежное требование при отпуске товаров и отражается в учете по мере оплаты покупателями по кредиту счета 46 "Реализация" с выделением в учетных регистрах по отдельной графе. Облагаемым оборотом является сумма надбавок. Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, списывается с дебета счета 46 в кредит счета 68.

В комиссионной торговле облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора, который учитывается по кредиту счета 42 "Торговая надбавка". От суммы начисленного комиссионного сбора исчисляется налог на добавленную стоимость по ставке 21,88% и делается следующая бухгалтерская запись:

При сдаче торговыми предприятиями имущества в аренду налог на добавленную стоимость исчисляется по ставке 21,88% от суммы поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды и делается следующая бухгалтерская запись:

(на сумму поступившей арендной платы согласно заключенному договору аренды, включая налог на добавленную стоимость);

(на сумму налога на добавленную стоимость в размере 21,88% от поступившего платежа);

(на сумму дохода, полученного от сдачи имущества в аренду).

При погашении недостачи налог на добавленную стоимость исчисляется от суммы торговых надбавок, относящихся к недостающей и погашенной задолженности, для чего делается следующая бухгалтерская запись:

(на сумму налога на добавленную стоимость по ставке 21,88% от суммы надбавки, относящейся к погашенной недостаче).

Сумма полученных предприятиями торговли авансов и плановых платежей налогом на добавленную стоимость облагаются в части суммы торговых надбавок по ставке 21,88 процента.

При проверке также необходимо установить, соблюдается ли поставщиками товаров действующий порядок выделения в расчетных документах сумм НДС в установленных размерах.

В результате проверки необходимо установить недоначисленную сумму налога на добавленную стоимость за счет:

1. Оприходования товаров без торговой надбавки.

2. Неправильного составления расчета торговых надбавок по реализованным товарам (несоответствие сумм, указанных в расчете, отчетным данным).

3. Списания в дебет счета 42 "Торговая надбавка" сумм средств, перечисленных другим организациям - поставщикам товаров.

4. Дооценки товаров в связи с изменением конъюнктуры рынка (неувеличения суммы торговых надбавок по кредиту счета 42 увеличением продажной цены).

5. Неправильным отнесением в дебет счета 68 суммы налога по оплаченным услугам, списанным на издержки обращения.

Начальник Управления

косвенных налогов

Б.А.МИНАЕВ