Приложение 2

к Положению Банка России

от 5 октября 2015 года N 496-П

"Отраслевой стандарт бухгалтерского

учета хеджирования некредитными

финансовыми организациями"

ПОРЯДОК

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ХЕДЖИРОВАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ

ПО ПРИЗНАННОМУ ОБЯЗАТЕЛЬСТВУ В ОТНОШЕНИИ ВАЛЮТНОГО РИСКА

Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости объектов хеджирования и производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости.

Указанный в настоящем приложении временной период соответствует: "20X1" - текущему году.

Организация "А" заключила 1 января 20X1 года с кредитной организацией кредитный договор на следующих условиях:

дата получения кредита - 1 января 20X1 года;

дата возврата кредита - 30 сентября 20X1 года;

сумма кредита - 1 000 000 долларов США;

процентная ставка - 8% годовых.

Обязательства должника считаются исполненными надлежащим образом при поступлении последнего платежа в счет возврата суммы полученного кредита и уплаты процентов за пользование им не позднее 30 сентября 20X1 года.

Проценты за пользование кредитом начисляются на сумму фактического остатка задолженности по кредиту на начало операционного дня и уплачиваются в следующем порядке.

Начисление процентов производится со дня, следующего за днем предоставления кредита, по день его возврата включительно.

Организация "А" в целях устранения риска изменения основной суммы долга по кредиту при пересчете в рубли в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю принимает решение заключить расчетный форвардный договор на покупку долларов США, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и офицальным курсом доллара США на дату исполнения, умноженной на сумму договора в долларах США.

Условия расчетного форвардного договора:

дата заключения - 1 января 20X1 года;

дата исполнения - 30 сентября 20X1 года;

организация "А" покупает 1 000 000 USD за рубли по курсу 30,3505 руб./USD у уполномоченного банка;

обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.

На дату заключения форвардного договора организация оценила кредитный риск контрагента как низкий. Кредитный риск контрагента остается неизменным на протяжении действия форвардного договора.

Справочно:

официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:

на 01.01.20X1 - 30,3505 руб./USD;

на 31.03.20X1 - 28,4290 руб./USD;

на 30.06.20X1 - 28,0758 руб./USD;

на 30.09.20X1 - 31,8751 руб./USD;

Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:

Организация "А" определила отношение хеджирование с определением в качестве объекта хеджирования суммы основного долга по кредитному договору и в качестве инструмента хеджирования - форвардного договора. В качестве хеджируемого риска организация "А" определила риск изменения основной суммы долга по кредиту при пересчете в рубли в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю на период действия кредитного договора.

В документации по хеджированию организация "А" определила, что эффективность хеджирования будет оцениваться с помощью гипотетического форвардного договора, представляющего собой форвардный договор, критические параметры которого совпадают с объектом хеджирования, со следующими условиями:

дата заключения - 1 января 20X1 года (дата заключения кредитного договора);

дата исполнения - 30 сентября 20X1 года (дата погашения кредитного договора);

организация "А" продает 1 000 000 USD (сумма кредитного договора) за рубли по курсу 30,3505 руб./USD уполномоченному банку;

обязательств по уплате периодических платежей в связи с изменением официального курса доллара США не предусмотрено.

Справедливая стоимость гипотетического форвардного договора равна нулю по состоянию на 1 января 20X1 года.

Отношение хеджирования остается эффективными на всем протяжении существования, поскольку изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования полностью компенсирует изменение справедливой стоимости гипотетического форвардного договора, поэтому изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования признается эффективной частью и отражается в составе прочего совокупного дохода.

В рамках настоящего порядка принимается, что все условия для применения бухгалтерского учета хеджирования выполнены.

Так как организация "А" определила в качестве хеджируемого риска риск изменения основной суммы долга по кредиту при пересчете в рубли в результате колебаний официального курса доллара США по отношению к рублю, то изменение справедливой стоимости инструмента хеджирования будет отражено в составе прочего совокупного дохода. На каждую дату расчетов организация "А" переносит из состава капитала в доходы или расходы сумму, равную изменению балансовой стоимости кредитного договора вследствие изменения официального курса доллара США по отношению к рублю. Так как на дату заключения форвардного договора курс исполнения форвардного договора - 30,3505 руб./USD равен официальному курсу доллара США по отношению к рублю организация не осуществляет дополнительных бухгалтерских записей.

01.01.20X1.

Отражение в бухгалтерском учете обязательства по кредиту на дату поступления денежных средств на счет:

--------------------------------

<1> Счет N 43708 "Привлеченные средства негосударственных финансовых организаций".

Срок погашения (возврата) кредита при первоначальном признании составлял менее одного года, поэтому организация "А" приняла решение не применять метод эффективной ставки процента (ЭСП).

Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.

Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляется организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал).

Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:

Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет требования в отношении базисного (базового) актива в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте).

Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 01.01.20X1):

31.03.20X1.

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в настоящем порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

--------------------------------

<1> Счет N 71101 "Процентные расходы".

<2> Расчет: 1 000 000 USD x 8% x 89 дней: 365 дней = 19 507 USD.

<3> Счет N 43709 "Начисленные проценты (к уплате) по привлеченным средствам негосударственных финансовых организаций".

и погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

--------------------------------

<1> Расчет: (28,4290 руб. - 30,3505 руб.) x 1 000 000 USD = -1 921 500 руб.

<2> Счет N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой".

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

Накопленная в составе капитала сумма переоценки инструмента хеджирования переносится на расходы организации в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы:

--------------------------------

<1> Счет N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой".

Отражение переоценки требования в отношении базисного (базового) актива по форвардному договору:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.03.20X1):

30.06.20X1.

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в настоящем порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

--------------------------------

<1> Расчет: 1 000 000 USD x 8% x 91 день: 365 дней = 19 945 USD.

и погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

--------------------------------

<1> Расчет: (28,0758 руб. - 28,4290 руб.) x 1 000 000 USD = -353 200 руб.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

Накопленная в составе капитала сумма переоценки инструмента хеджирования переносится на расходы организации в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы:

Отражение переоценки требования в отношении базисного (базового) актива по форвардному договору:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.06.20X1):

30.09.20X1.

Отражение в бухгалтерском учете процентных расходов исходя из условий кредитного договора (в настоящем порядке процентные расходы отражаются в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

--------------------------------

<1> Расчет: 1 000 000 USD x 8% x 92 дня : 365 дней = 20 164 USD.

и погашения обязательства по уплате процентов по кредиту в соответствии с условиями договора:

Пересчет обязательства по основной сумме долга по кредитному договору, исходя из официального курса валюты на отчетную дату:

--------------------------------

<1> Расчет: (31,8751 руб. - 28,0758 руб.) x 1 000 000 USD = 3 799 300 руб.

Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора (в настоящем порядке изменение справедливой стоимости форвардного договора отражается в бухгалтерском учете условно в целом за квартал):

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:

Накопленная в составе капитала сумма переоценки инструмента хеджирования переносится на доходы организации в дату, когда хеджируемые будущие денежные потоки оказывают влияние на доходы или расходы:

Списание справедливой стоимости форвардного договора при прекращении признания:

Отражение переоценки требования в отношении базисного (базового) актива по форвардному договору:

На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается:

Отражение суммы требований на получение денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:

Получение денежных средств по расчетному форвардному договору при прекращении признания:

Погашение кредита в соответствии с условиями договора:

Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.09.20X1):

---