Глава 4. Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности

4.1. Недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, признается образующая отдельную группу основных средств инвестиционная недвижимость (часть объекта недвижимости) (земельный участок или здание, либо часть здания, либо и то и другое), удерживаемая собственником либо арендатором в качестве актива в форме права пользования и предназначенная для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), доходов от прироста стоимости этого земельного участка или здания, либо части здания, либо и того и другого, но не для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, продажа которой в течение 12 месяцев с даты классификации в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитной организацией не планируется.

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Когда часть объекта недвижимости используется для получения арендных платежей (за исключением платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), или доходов от прироста стоимости имущества, или того и другого, а другая часть - в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями, кредитная организация учитывает указанные части объекта по отдельности (недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, и основное средство соответственно) только в случае, если такие части объекта могут быть реализованы независимо друг от друга. Если же части объекта недвижимости нельзя реализовать по отдельности, указанный объект считается недвижимостью, временно неиспользуемой в основной деятельности, только в том случае, если лишь незначительная его часть предназначена для использования в качестве средств труда при оказании услуг, в административных целях, в целях обеспечения безопасности, защиты окружающей среды, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими, технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями. В таком случае для классификации объекта кредитная организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, в том числе критериях существенности (значительности объема), которые она разрабатывает согласно требованиям настоящего Положения и утверждает в учетной политике.

4.2. Виды объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяются в соответствии с пунктом 8 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20 июля 2017 года N 117н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 4 августа 2017 года N 47669.

(п. 4.2 в ред. Указания Банка России от 22.05.2019 N 5147-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.3. Для определения соответствия объекта статусу недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитная организация применяет профессиональное суждение, основанное на критериях, которые она разрабатывает согласно требованиям настоящего Положения, в том числе учитывая характеристики недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, установленные пунктами 4.1 и 4.2 настоящего Положения, и утверждает в учетной политике.

4.4. Объект признается в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, при одновременном выполнении следующих условий:

объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

стоимость объекта может быть надежно определена.

4.5. Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется на следующих балансовых счетах:

N 61901 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности";

N 61902 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду";

N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности";

N 61904 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду";

N 61905 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости";

N 61906 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";

N 61907 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости";

N 61908 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";

N 61909 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности";

N 61910 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду";

N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности".

Аналитический учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, ведется по инвентарным объектам.

Бухгалтерский учет активов в форме права пользования, удовлетворяющих определению недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется на следующих балансовых счетах:

(абзац введен Указанием Банка России от 22.05.2019 N 5147-У)

N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду";

(абзац введен Указанием Банка России от 22.05.2019 N 5147-У)

N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду".

(абзац введен Указанием Банка России от 22.05.2019 N 5147-У)

Бухгалтерский учет обесценения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется на балансовом счете N 61913 "Обесценение недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности".

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

Бухгалтерский учет обесценения активов в форме права пользования, удовлетворяющих определению недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется на балансовом счете N 60808 "Обесценение активов в форме права пользования".

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

4.6. После первоначального признания недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитная организация выбирает одну из двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по справедливой стоимости.

4.7. Выбранная модель учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, утверждается в учетной политике кредитной организации и применяется последовательно ко всей недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 4.11.4 пункта 4.11 настоящего Положения.

4.8. По объекту недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемому по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, кредитная организация оценивает будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке и включает их в его первоначальную стоимость с тем, чтобы кредитная организация могла возместить их в течение срока использования данного объекта даже в том случае, когда такие затраты будут понесены лишь после окончания его использования.

Оценка и признание обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, а также их проверка на конец каждого отчетного года для выявления событий, которые оказывают влияние на их оценку, осуществляются в порядке, аналогичном установленному пунктами 2.15 и 2.31 настоящего Положения.

4.9. Стоимость объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемых по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, погашается посредством начисления амортизации.

Амортизируемая величина определяется как первоначальная стоимость объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, за вычетом расчетной ликвидационной стоимости.

Под расчетной ликвидационной стоимостью объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в целях настоящего Положения понимается сумма, которую кредитная организация получила бы на текущий момент от выбытия объекта после вычета предполагаемых затрат на выбытие при достижении объектом окончания срока полезного использования.

Если расчетная ликвидационная стоимость объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, является несущественной исходя из критериев существенности, утвержденных в учетной политике, кредитная организация вправе ее не учитывать при расчете амортизируемой величины объекта.

Срок полезного использования объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяется кредитной организацией при их признании.

Начисление амортизации по объекту недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, начинается с даты признания объекта в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. По земельным участкам амортизация не начисляется.

Начисление амортизации по объектам недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражается в бухгалтерском учете ежемесячно не позднее последнего рабочего дня соответствующего месяца независимо от финансовых результатов деятельности кредитной организации. Соответствующие расходы отражаются в ОФР по символу 47506 "Амортизация недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности".

4.10. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного года.

На конец каждого отчетного года кредитная организация определяет наличие признаков того, что убыток от обесценения объекта, признанный в предыдущие отчетные периоды, больше не существует либо уменьшился.

После признания обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) начисление амортизации по объекту недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, должно производиться с учетом уменьшения (увеличения) стоимости объекта, отраженной на счетах бухгалтерского учета, на величину обесценения (восстановления ранее признанного убытка от обесценения) с даты, следующей за датой признания, в течение оставшегося срока полезного использования.

4.11. Модель учета недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по справедливой стоимости применяется кредитной организацией, если ее справедливая стоимость может быть надежно определена.

Кредитная организация устанавливает порядок определения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в стандартах экономического субъекта или иных внутренних документах.

Периодичность определения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, определяется кредитной организацией и утверждается в учетной политике. При этом справедливая стоимость недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, должна отражать рыночные условия на конец отчетного года.

Кредитная организация оценивает недвижимость, временно неиспользуемую в основной деятельности, по справедливой стоимости в следующем порядке.

4.11.1. При определении справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, могут быть использованы действующие цены на активном рынке аналогичной недвижимости, данные из внешних источников о ставках арендной платы по аналогичной недвижимости, сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе, экспертные заключения о справедливой стоимости объектов недвижимости и тому подобное.

4.11.2. Оборудование, составляющее неотъемлемую часть здания, то есть выполняющее свои функции только в его составе, а не самостоятельно, включается в справедливую стоимость недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Такое оборудование учитывается исходя из принципов, применяемых к объектам недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, и подлежит отражению на отдельных лицевых счетах, открытых на счете по учету объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

4.11.3. В случаях, указанных в пунктах 4.17 и 4.18 настоящего Положения, справедливая стоимость оборудования, составляющего неотъемлемую часть здания, определяется пропорционально справедливой стоимости объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

4.11.4. В исключительном случае, когда невозможно надежно определить справедливую стоимость объекта, впервые классифицируемого в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, после изменения способа его использования, при том что в соответствии с учетной политикой кредитная организация учитывает недвижимость, временно неиспользуемую в основной деятельности, по справедливой стоимости, кредитная организация оценивает этот объект по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения. В последующем такой объект учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения до момента его выбытия или перевода из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

При этом бухгалтерский учет всех остальных объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется по справедливой стоимости.

Если кредитная организация ранее отражала объект недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по справедливой стоимости, она должна и дальше отражать данный объект по справедливой стоимости вплоть до его выбытия или перевода из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности.

4.11.5. Доходы или расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, относятся на балансовый счет N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28504 "Доходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности") или на балансовый счет N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47503 "Расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности") в том периоде, в котором они возникли.

4.11.6. По недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, амортизация не начисляется.

4.11.7. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, на обесценение не проверяется.

4.12. Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения осуществляется в следующем порядке.

4.12.1. При начислении амортизации осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47506 "Амортизация недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности")

Кредит счета N 61909 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности".

4.12.2. Последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному подпунктом 2.31.1 пункта 2.31 настоящего Положения.

Амортизация начисляется исходя из скорректированной стоимости объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, со дня, следующего за днем изменения величины обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке, в течение оставшегося срока полезного использования.

Если объект недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, полностью амортизирован, последующие изменения величины обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке отражаются в бухгалтерском учете в порядке, аналогичном установленному подпунктом 2.31.3 пункта 2.31 настоящего Положения.

4.12.3. При наличии признаков обесценения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, кредитная организация определяет сумму убытков от обесценения, которая отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47502 "Расходы от обесценения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности")

Кредит счета N 61913 "Обесценение недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности".

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

4.12.4. При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта, признанный в предыдущих периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии признаков обесценения, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61913 "Обесценение недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28503 "Доходы от восстановления убытков от обесценения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности").

4.13. Бухгалтерский учет недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по справедливой стоимости осуществляется в следующем порядке.

Изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражаются следующими бухгалтерскими записями:

превышение справедливой стоимости объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, над его стоимостью, отраженной на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета N 61905 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28504 "Доходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности");

превышение стоимости объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отраженной на счетах бухгалтерского учета, над его справедливой стоимостью:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47503 "Расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности")

Кредит счета N 61905 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости" или N 61907 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости".

4.14. Если классифицированный в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, объект находится в стадии сооружения (строительства), бухгалтерский учет такого объекта осуществляется на балансовом счете N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности". Начисление амортизации по таким объектам не производится.

4.14.1. Бухгалтерский учет операций по сооружению (строительству) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется в следующем порядке.

4.14.2. При переводе денежных средств, в том числе в виде предварительной оплаты, в соответствии с договором поставщику (продавцу), подрядной, проектной организациям осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями

Кредит счета по учету денежных средств.

4.14.3. При поступлении оборудования, инвентаря и принадлежностей, приеме выполненных работ и оказанных услуг, а также осуществлении затрат по доведению объекта до состояния готовности к использованию осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями.

4.15. Перевод объекта в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, или из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется только при изменении способа его использования на основании профессионального суждения, формируемого в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Положения.

4.16. Когда кредитная организация учитывает объекты недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, перевод объектов в состав или из состава недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, из состава или в состав основных средств, а также в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, не приводит к изменению стоимости переводимых объектов, отраженной на счетах бухгалтерского учета.

4.16.1. При переводе объекта основных средств в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 61901 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности"

Кредит счета N 60404 "Земля"

или

Дебет счета N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

и

Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)"

Кредит счета N 61909 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности".

На сумму накопленного обесценения по переводимому объекту основных средств осуществляется бухгалтерская запись:

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Дебет счета N 60406 "Обесценение основных средств"

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

Кредит счета N 61913 "Обесценение недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности".

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

Бухгалтерский учет объекта, переведенного в состав объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется в порядке, установленном пунктом 4.12 настоящего Положения.

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

4.16.2. При переводе объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в состав основных средств осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 60404 "Земля"

Кредит счета N 61901 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности"

или

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности"

и

Дебет счета N 61909 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности"

Кредит счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)".

На сумму накопленного обесценения по переводимому объекту недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется бухгалтерская запись:

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

Дебет счета N 61913 "Обесценение недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

Кредит счета N 60406 "Обесценение основных средств".

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

4.16.3. При переводе объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в состав долгосрочных активов, предназначенных для продажи, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"

Кредит счета N 61901 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности"

или

на сумму накопленной амортизации по переводимому объекту:

Дебет счета N 61909 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности"

Кредит счета N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности";

на сумму накопленного обесценения по переводимому объекту:

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Дебет счета N 61913 "Обесценение недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит счета N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности";

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

на сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке:

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит счета N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности";

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

на сумму превышения ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке над стоимостью переводимого объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности (за вычетом накопленной амортизации):

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29304 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера");

(в ред. Указания Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

(см. текст в предыдущей редакции)

на сумму остатка на счете N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности":

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

Дебет счета N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи"

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

Кредит счета N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности".

(абзац введен Указанием Банка России от 19.08.2021 N 5891-У)

4.16.4. При готовности к использованию объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, находившегося в стадии сооружения (строительства), осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности"

Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности".

4.17. При переводе объектов основных средств, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, находившейся в стадии сооружения (строительства), в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, кредитная организация производит переоценку переводимых объектов по справедливой стоимости по состоянию на дату перевода объектов.

4.17.1. Перевод объекта основных средств в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, осуществляется в следующем порядке.

Стоимость переводимого объекта основных средств уменьшается на сумму накопленной амортизации по данному объекту и сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке следующими бухгалтерскими записями в установленной настоящим подпунктом последовательности:

на сумму накопленной амортизации:

Дебет счета N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)";

на сумму ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)";

на сумму превышения ранее признанных обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке над стоимостью переводимого объекта основных средств за вычетом накопленной амортизации:

Дебет счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29304 "Доходы от восстановления сумм резервов - оценочных обязательств некредитного характера: по прочим резервам - оценочным обязательствам некредитного характера").

На дату перевода в состав недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, осуществляется переоценка переводимого объекта основных средств.

Увеличение стоимости переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке".

В случае когда в предыдущие отчетные периоды в результате переоценки (переоценок) происходила уценка переводимого объекта основных средств, сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на расходы, отражается бухгалтерской записью по дебету счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)" в корреспонденции со счетом N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 29106 "Доходы от дооценки основных средств после их уценки").

Уменьшение стоимости (уценка) переводимого объекта основных средств в результате переоценки отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

При превышении суммы уценки объекта основных средств над остатком на лицевом счете балансового счета N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке" (с учетом ранее проводившихся дооценок) сумма превышения относится в дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 48206 "Расходы от уценки основных средств") в корреспонденции со счетом N 60401 "Основные средства (кроме земли)".

Увеличение либо уменьшение стоимости земельных участков, числящихся на балансовом счете N 60404 "Земля", при переоценке отражается в аналогичном порядке.

После отражения результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета признание объекта основных средств в качестве недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, осуществляется бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61907 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости"

Кредит счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

или

Дебет счета N 61905 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости"

Кредит счета N 60404 "Земля".

4.17.2. Остаток суммы переоценки переводимого объекта основных средств, отраженный на балансовом счете N 10601 "Прирост стоимости основных средств при переоценке", переносится на балансовый счет N 10801 "Нераспределенная прибыль" при выбытии объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в порядке, установленном пунктом 2.30 настоящего Положения (перевод объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в состав основных средств выбытием не является).

4.17.3. При готовности к использованию объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, находившегося в стадии сооружения (строительства), кредитная организация производит оценку справедливой стоимости вложений в сооружение (строительство) объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, на дату готовности к использованию. Результаты оценки отражаются в следующем порядке:

увеличение стоимости вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности:

Дебет счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности"

Кредит счета N 70601 "Доходы" (в ОФР по символу 28504 "Доходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности");

уменьшение стоимости вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности:

Дебет счета N 70606 "Расходы" (в ОФР по символу 47503 "Расходы от изменения справедливой стоимости недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности")

Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности".

После отражения результатов оценки вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета N 61907 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости"

Кредит счета N 61911 "Вложения в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности".

4.18. При переводе объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемого по справедливой стоимости, в состав основных средств за первоначальную стоимость данного объекта кредитная организация принимает его справедливую стоимость по состоянию на дату перевода объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. При этом осуществляется следующая бухгалтерская запись по переводу объекта:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 61907 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости"

или

Дебет счета N 60404 "Земля"

Кредит счета N 61905 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости".

Кредитная организация на дату перевода объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности в состав основных средств оценивает будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации данного объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке.

При признании обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60401 "Основные средства (кроме земли)"

Кредит счета N 61501 "Резервы - оценочные обязательства некредитного характера".

Бухгалтерский учет объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, переведенного в состав основных средств, а также обязательств по демонтажу, ликвидации данного объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке осуществляется в соответствии с порядком, установленным главой 2 настоящего Положения.

Начисление амортизации производится с даты, следующей за датой перевода объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в состав основных средств.

4.19. Недвижимость, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), учитывается арендодателем в порядке, изложенном в пунктах 4.1 - 4.18 настоящего Положения, на балансовых счетах:

N 61902 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду";

N 61904 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, переданная в аренду";

N 61906 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";

N 61908 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости, переданная в аренду";

N 61910 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду".

Доходы от предоставления в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражаются в ОФР по символу 28502 "Доходы от сдачи в аренду недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности".

4.20. После окончания срока действия договора аренды объекты недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, переданной в аренду, за исключением финансовой аренды (лизинга), переносятся:

на балансовые счета N 61901 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности", N 61903 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности", сумма накопленной амортизации - на балансовый счет N 61909 "Амортизация недвижимости (кроме земли), временно неиспользуемой в основной деятельности", если способ использования объекта не изменился, а его учет ведется по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения;

на балансовые счета N 61905 "Земля, временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости", N 61907 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по справедливой стоимости", если способ использования объекта не изменился, а его учет ведется по справедливой стоимости;

на балансовые счета N 60404 "Земля", N 60401 "Основные средства (кроме земли)", сумма накопленной амортизации - на балансовый счет N 60414 "Амортизация основных средств (кроме земли)", объекты недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности и учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, - на балансовый счет N 62001 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи" при изменении способа использования объекта.

4.21. Восстановление объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

4.21.1. Затраты на восстановление объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, путем ремонта признаются текущими расходами того периода, к которому они относятся. Бухгалтерский учет текущих расходов осуществляется в порядке, установленном для такого вида расходов (в ОФР по символу 47504 "Расходы по ремонту недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности").

4.21.2. Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, увеличивают стоимость такого объекта при условии соблюдения критериев признания, установленных пунктами 4.1 и 4.2 настоящего Положения.

Бухгалтерский учет затрат на модернизацию и реконструкцию объекта недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, осуществляется в соответствии с пунктом 4.14 настоящего Положения.

4.22. Выбытие объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности и учитываемой по справедливой стоимости, отражается в бухгалтерском учете аналогично порядку, установленному для выбытия основных средств пунктами 2.52 и 2.53 настоящего Положения (за исключением отражения доходов (расходов) от выбытия). Доходы от выбытия недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, отражаются в ОФР по символу 28501 "Доходы от выбытия (реализации) недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности", расходы - по символу 47501 "Расходы от выбытия (реализации) недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности". При этом по кредиту балансового счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается также определенная договором купли-продажи выручка от реализации объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по справедливой стоимости, в корреспонденции со счетами по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и покупателями или со счетами по учету денежных средств.