II. ПОРЯДОК ЗАКЛЮЧЕНИЯ СЧЕТОВ ТЕКУЩЕГО УЧЕТА

12. Годовые, квартальные и месячные бухгалтерские отчеты учреждений составляются на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных оправдательными документами. До составления баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

Статьи заключительного баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации, проведенной в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическими остатками материальных ценностей и остатками по данным бухгалтерского учета регулируются в порядке, предусмотренном этим Положением.

13. Остатки неиспользованных бюджетных средств учреждений и организаций, финансируемых из Республиканского бюджета Российской Федерации, а в части финансирования капитальных вложений из бюджетов национально - государственных и административно - территориальных образований закрываются учреждениями банков 31 декабря. Другие остатки бюджетных средств учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов национально - государственных и административно - территориальных образований по завершению года не закрываются, переходят на следующий год и засчитываются в счет текущего финансирования, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

(в ред. письма Минфина РФ от 03.08.93 N 90)

Сэкономленные против установленных норм ассигнования по смете расходов и перечисленные не позднее 31 декабря на текущие счета "Суммы по поручениям" остаются в распоряжении бюджетного учреждения и направляются ими на социальные и производственные нужды при условии выполнения показателей деятельности в установленном порядке.

Сумма экономии по смете бюджетного учреждения определяется как разница между общей суммой уточненных сметных назначений и кассовым расходом за год (за исключением экономии по расходам на питание и медикаменты). При централизации бухгалтерского учета учреждений экономия определяется в целом по параграфу бюджетной классификации, исходя из ведомости наблюдений, которая ведется по статьям и видам учреждений, и сообщается руководителям каждого учреждения.

Учреждения и организации здравоохранения и социального обеспечения, телерадиокомпании и другие учреждения и организации, состоящие на бюджете, а также централизованные бухгалтерии, обслуживающие такие учреждения, суммы экономии по фонду оплаты труда могут перечислять не чаще одного раза в квартал со своих бюджетных текущих счетов на текущие счета "Суммы по поручениям".

Сумма экономии по смете расходов учреждений за отчетный год, перечисленная на текущий счет "Суммы по поручениям", показывается справочно в годовом отчете ф. 2 (код 0503008) "Отчет об исполнении сметы расходов учреждений".

14. Учреждениям непроизводственной сферы, переведенным на новые условия хозяйствования, а также централизованным бухгалтериям, обслуживающим такие учреждения, открываются расчетные счета в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации. На расчетные счета зачисляются поступающие учреждениям денежные средства, включая суммы бюджетного финансирования, а также хранятся на них средства единого фонда оплаты труда, фонда производственного и социального развития, других фондов и средств учреждений. Не использованные остатки средств на расчетных счетах в конце года не закрываются и переходят для использования в новом году.

15. Все расчеты с подотчетными лицами, дебиторами и кредиторами к концу года должны быть закончены. От подотчетных лиц необходимо своевременно затребовать авансовые отчеты, а также остатки неиспользованных сумм.

Суммы дебиторской задолженности, за исключением обязательных авансов, должны быть полностью взысканы, а кредиторская задолженность погашена. Незаконченные расчеты с дебиторами и кредиторами к концу года должны быть сверены и подтверждены в установленном порядке.

До заключения счетов текущего учета проверяются операции за декабрь и производятся все вытекающие из инвентаризации дополнительные записи.

16. Заключение счетов текущего учета по исполнению сметы расходов по бюджету производится в следующем порядке:

В дебет субсчета 140 "Расходы по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия" списывается остаток по субсчету 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия" по учреждениям, не переведенным на новые условия хозяйствования, за исключением сумм начисленной заработной платы рабочим и служащим, относящейся ко второй половине декабря и выплачиваемой за счет ассигнований следующего года.

При этом по детским дошкольным учреждениям в дебет субсчетов 140 "Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия", 236 "Средства родителей на содержание детского учреждения" и 238 "Прочие средства на содержание учреждения" списывается остаток по субсчету 200 "Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия", за исключением сумм начисленной заработной платы рабочим и служащим, относящейся ко второй половине декабря. Списание фактических расходов на субсчета 236 и 238 производится в суммах, равных остатку средств на этих субсчетах на конец года, остальная сумма относится на субсчет 140.

Кроме того, в дебет субсчета 140 по учреждениям, состоящим на Республиканском бюджете Российской Федерации, списываются суммы отозванных учреждениями банков 31 декабря остатков средств федерального бюджета по субсчету 090 "Текущий счет по федеральному бюджету на расходы учреждения для перевода подведомственным учреждениям и на другие мероприятия".

В дебет субсчета 143 "Расчеты по финансированию из бюджета капитальных вложений" списываются:

суммы закрытых 31 декабря остатков средств по субсчетам 093 "Текущий счет по федеральному бюджету на капитальные вложения", 103 "Текущий счет на капитальные вложения";

затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам нового строительства и реконструкции по субсчету 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения".

Если учреждению, состоящему на бюджете национально - государственных и административно - территориальных образований, перечислялись ассигнования из Республиканского бюджета Российской Федерации на проведение специальных мероприятий, при заключении счетов текущего учета в дебет субсчета 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов" списывается:

а) остаток по субсчету 096 "Текущий счет за счет других бюджетов";

б) остаток по субсчету 202 "Расходы за счет других бюджетов".

17. По учреждениям, переведенным на новые условия хозяйствования, по окончании года фактические расходы списываются на уменьшение соответствующих фондов, материальных и приравненных к ним затрат и отражаются по кредиту субсчета 214 "Расходы на содержание учреждения при новом хозяйственном механизме" и дебету субсчетов 240, 241, 246, 249 соответственно. При первом способе распределения единого фонда финансовых средств экономия по фонду оплаты труда зачисляется в фонд материального поощрения и отражается по дебету субсчета 241 "Единый фонд оплаты труда" и кредиту субсчета 240 "Фонд материального поощрения", а экономия по материальным и приравненным к ним затратам (кроме статьи 8 "Стипендии") - в фонд производственного и социального развития с отражением по дебету субсчета 249 "Материальные и приравненные к ним затраты" и кредиту субсчета 246 "Фонд производственного и социального развития".

При втором способе распределения единого фонда финансовых средств субсчет 241 не закрывается, а экономия по материальным и приравненным к ним затратам (кроме ст. 8 "Стипендии") списывается на субсчет 246. При этом дебетуется субсчет 249 и кредитуется субсчет 246.

18. Бюджетные учреждения, располагающие средствами внебюджетного фонда, по окончании года фактические расходы по субсчету 215 "Расходы за счет внебюджетных фондов" закрывают путем списания их в дебет субсчета 272 "Внебюджетные фонды". Затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам в течение года числятся на субсчете 216 "Расходы за счет внебюджетных фондов на капитальные вложения", а по окончании года списываются в дебет субсчета 272.

19. Заключение счетов текущего учета по специальным средствам производится путем списания в дебет субсчета 400 "Доходы по специальным средствам":

остатка по субсчету 211 "Расходы по специальным средствам" в пределах остатка на конец года по субсчету 400. По подсобным сельским хозяйствам и производственным (учебным) мастерским с небольшим объемом вырабатываемой продукции, ведущим учет доходов и расходов на субсчетах 400 и 211, на субсчете 211 на конец года могут оставаться суммы затрат, относящихся к незавершенному производству;

затрат по законченным и сданным в эксплуатацию объектам нового строительства и приобретению оборудования, а также других затрат, не подлежащих отнесению на себестоимость выпускаемой продукции, по субсчету 212 "Расходы по специальным средствам на капитальные вложения и приобретение оборудования". Затраты по незаконченным и законченным, но не сданным в эксплуатацию объектам строительства и реконструкции переходят по субсчету 212 на баланс следующего года.

20. Заключение счетов по производственным (учебным) мастерским и подсобным сельским хозяйствам, планируемым по сметам специальных средств учреждений, учет затрат и реализации продукции и изделий которых ведется на субсчетах 080 "Затраты производственных (учебных) мастерских" и 280 "Реализация изделий производственных (учебных) мастерских", производится путем списания результатов реализации выпущенной продукции, изделий и оказанных услуг с дебета субсчета 280 в кредит субсчета 410 "Прибыли и убытки" при прибыльном ведении хозяйства, а в случае образования убытков в дебет субсчета 410 "Прибыли и убытки" с кредита субсчета 280.

21. Вышестоящие учреждения при заключении счетов по своим операциям производят такие же записи, что и нижестоящие учреждения, с той лишь разницей, что вместо субсчета 140 применяют субсчет 230.

Главные распорядители ассигнований до заключения счетов текущего учета производят на основании проверенных отчетов и других документов нижестоящих распорядителей ассигнований необходимые дополнительные записи на суммы уменьшения или увеличения финансирования этих распорядителей ассигнований (списание недостач материалов и безнадежной дебиторской задолженности), принятых за счет учреждения, оприходование излишков материалов, выявленных при инвентаризации, и прочее. При этом на суммы уменьшения финансирования дебетуется счет 23 "Финансирование" и кредитуется счет 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию". На суммы увеличения финансирования кредитуется счет 23 и дебетуется счет 14.

На этих же счетах отражаются затраты по законченным и сданным в эксплуатацию объектам строительства и приобретению оборудования, а также фактические расходы, списанные заключительными оборотами учреждениями и организациями на внутриведомственные расчеты по финансированию.

По учреждениям, состоящим на Республиканском бюджете Российской Федерации, списываются также неиспользованные средства, закрытые банком 31 декабря.

После заключительных записей составляется заключительный баланс на 1 января следующего года.