2. О порядке заполнения Уведомления по сделке реализации (выбытия) облигаций и возмещении покупателем суммы начисленного купонного дохода

2. О порядке заполнения Уведомления по сделке реализации (выбытия) облигаций и возмещении покупателем суммы начисленного купонного дохода.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях регламентируются Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 385-П).

Согласно пункту 3.3.1 Приложения 10 "Порядок бухгалтерского учета вложений (инвестиций) в ценные бумаги и операций с ценными бумагами" (далее - Порядок бухгалтерского учета операций с ценными бумагами) к Положению N 385-П, стоимость долговых обязательств изменяется на сумму процентных доходов, начисленных до их выбытия, с учетом сумм, входящих в цену приобретения.

Следует отметить, что особенностью совершения сделок по приобретению или выбытию долговых обязательств, в частности облигаций, является сложившаяся деловая практика, согласно которой покупатель облигаций, предусматривающих купонные выплаты, включает в цену приобретения не только стоимость облигации (процент от номинальной стоимости), но также накопленный купонный доход (часть начисленного процентного (купонного) дохода в виде процента к номинальной стоимости облигации пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска облигации или даты выплаты предшествующего купонного дохода). Таким образом, продавец (предыдущий номинальный владелец облигации) получает также проценты за время владения облигацией, например с даты последней выплаты купонов, и не несет процентных потерь от продажи. При этом, как правило, в договорах сумма накопленного купонного дохода указывается отдельным пунктом.

Кроме того, согласно пункту 3.3.2 Порядка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода ведется на отдельном (отдельных) лицевом (лицевых) счете (счетах), открываемых на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон).

Учитывая изложенное, в пункте 130 "Цена (тариф) за единицу измерения без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." при совершении сделки выбытия (приобретения) долгового обязательства (облигации) указывается на отдельных листах раздела 1Б Уведомления:

1) цена одной облигации (процент от номинальной стоимости облигации, выраженный в рублях за 1 штуку) без учета накопленного купонного дохода, и

2) величина накопленного купонного дохода.

Соответственно в пункте 140 "Итого стоимость без учета НДС, акцизов и пошлины, руб." на отдельных листах раздела 1Б указывается стоимость выбывших долговых обязательств (без учета накопленного купонного дохода) и величина накопленного купонного дохода. Во втором случае, значения пунктов 130 и 140 раздела 1Б будут совпадать.

Согласно пункту 4.19 Порядка в пункте 300 "Сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок) в рублях" отражаются соответственно сумма доходов налогоплательщика по контролируемой сделке (группе однородных сделок), определяемых в соответствии с правилами бухгалтерского учета, за календарный год в рублях.

Согласно пункту 3.4 Порядка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами, финансовый результат при выбытии (реализации) и погашении ценных бумаг определяется как разница между стоимостью ценной бумаги и ценой погашения либо ценой выбытия (реализации), определенной договором.

В Главе 2 "Принципы отражения вложений в ценные бумаги на счетах бухгалтерского учета" Порядка бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определены положения по отражению на балансовых счетах кредитных организаций текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг.

Учитывая изложенное, в случае если по сделке с долговыми обязательствами в соответствии с правилами бухгалтерского учета образовался положительный финансовый результат (доход), как разница между текущей (справедливой) стоимостью облигации и ценой выбытия (реализации), определенной договоров, то сумма полученного дохода подлежит отражению в пункте 300 раздела 1А Уведомления.

В случае если же по сделке образовался отрицательный финансовый результат (расход), то сумма полученного расхода подлежит отражению в пункте 310 раздела 1А Уведомления.

Также следует отметить, что в пункте 020 "Тип предмета сделки" раздела 1Б при совершении сделок с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами указывается код типа предмета сделки "3", что означает иной объект гражданских прав.