Актуарные прибыль и убытки

92. При оценке обязательств плана с установленными выплатами в соответствии с пунктом 54, предприятие, следуя требованиям пункта 58A, должно признать соответствующую долю (как указано в пункте 93) своих актуарных прибылей и убытков в качестве доходов или расходов в случае, если чистые накопленные непризнанные актуарные прибыли и убытки на конец отчетного периода превышают большее из двух значений:

(a) 10% от приведенной стоимости обязательств плана с установленными на эту дату выплатами (до вычета активов плана);

(b) 10% справедливой стоимости любых активов плана на эту дату.

Указанные ограничения рассчитываются и применяются отдельно для каждого плана с установленными выплатами.

93. Доля актуарных прибылей и убытков, подлежащая признанию для каждого плана с установленными выплатами, - это превышение, определенное в соответствии с пунктом 92, разделенное на ожидаемую среднюю продолжительность службы работников, участвующих в плане, оставшуюся до их выхода на пенсию. Однако предприятие может применять любой последовательный метод, приводящий к более быстрому признанию актуарных прибылей и убытков при условии, что в отношении как прочих доходов, так и убытков применяется одна и та же база, используемая последовательно из периода в период. Предприятие может применять указанные методы в отношении актуарных прибылей и убытков даже в том случае, если их величина находится в пределах, установленных пунктом 92.

93A. Если предприятие принимает политику признания актуарных прибылей и убытков в том же периоде, в котором они возникают, что разрешено пунктом 93, они могут признаваться в составе прочего совокупного дохода в соответствии с пунктами 93B - 93D при условии, что такое признание включает:

(a) все планы предприятия с установленными выплатами;

(b) все его актуарные прибыли и убытки.

93B. Актуарные прибыли и убытки, признанные в составе прочего совокупного дохода, что разрешено пунктом 93A, должны отражаться в отчете о совокупном доходе.

93C. Предприятие, признающее актуарные прибыли и убытки в соответствии с пунктом 93A, признает также любые корректировки, возникающие в связи с ограничением, установленным пунктом 58 (b), в составе прочего совокупного дохода.

93D. Актуарные прибыли и убытки, а также корректировки, возникающие в связи с ограничением, установленным пунктом 58 (b), признанные в составе прочего совокупного дохода, немедленно признаются в составе нераспределенной прибыли. Они не признаются в составе прибыли и убытка последующего периода.

94. Актуарные прибыли и убытки могут возникать в результате увеличения или уменьшения приведенной стоимости обязательств плана с установленными выплатами или справедливой стоимости соответствующих активов плана. Причинами актуарных прибылей и убытков могут быть:

(a) непредвиденно высокие или низкие показатели текучести кадров, уровня досрочных увольнений, смертности, повышения заработной платы и вознаграждений (если формализованные условия плана или обязательства, вытекающие из практики, обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции) или затрат на медицинское обеспечение;

(b) влияние изменений в оценках будущего уровня текучести кадров, досрочных увольнений или смертности, повышения заработной платы и вознаграждений (если формализованные или традиционные условия плана обеспечивают увеличение выплат с учетом инфляции) или затрат на медицинское обеспечение;

(c) влияние изменения ставки дисконтирования;

(d) различия между фактическим и предполагаемым доходом на активы плана (см. пункты 105 - 107).

95. В долгосрочной перспективе возможен взаимозачет актуарных прибылей и убытков. Поэтому оценки величины вознаграждений по окончании трудовой деятельности можно рассматривать как диапазон ("коридор") отклонений от наилучшей расчетной оценки. Предприятие может, но не обязано, признавать актуарные прибыли и убытки, находящиеся внутри этого диапазона. Настоящий стандарт требует от предприятия, как минимум, признавать определенную часть актуарных прибылей и убытков, выходящих за границы "коридора", определенного в размере "плюс или минус 10%". [Часть А "Руководства по применению", прилагающееся к настоящему стандарту, среди прочего, иллюстрирует подход к учету актуарных прибылей и убытков]. Стандарт также разрешает применять методы ускоренного признания при условии, что они удовлетворяют требованиям пункта 93. Такие разрешенные методы включают, например, немедленное признание всех актуарных прибылей и убытков, как выходящих, так и не выходящих за границы "коридора". Пункт 155 (b) (iii) объясняет необходимость принимать во внимание любую непризнанную часть переходного обязательства при учете последующих актуарных прибылей.