<Письмо> Минфина РФ от 22.12.2011 N 02-06-07/5236 <Методические рекомендации по порядку отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций с активами, обязательствами и финансовым результатом при принятии решения в течение...

Перевод показателей наличия на дату изменения типа Учреждения активов и обязательств со счетов бюджетного учета (Инструкция N 162н) на счета бухгалтерского учета Учреждения нового типа (Инструкции N 174н, Инструкции N 183н). (На основании Справок (ф. 0504833) и соответствующих аналитических регистров аналитического учета)

Перевод показателей наличия на дату изменения типа Учреждения активов и обязательств со счетов бюджетного учета (Инструкция N 162н) на счета бухгалтерского учета Учреждения нового типа (Инструкции N 174н, Инструкции N 183н)

(На основании Справок (ф. 0504833) и соответствующих аналитических регистров аналитического учета)

19.

В сумме нефинансовых активов.

Дт 030406830

Кт 0101XX <2> 410,

0102XX420,

0105XX440,

0106X <2> 1410,

0106X2420,

0106X4440,

0107X1410,

0107X3440,

010960XXХ

Дт 0101XX <2> 310 <3>,

0102XX320 <3>,

0105XX340 <3>,

0106X <2> 1310 <3>,

0106X2320 <3>, 0106X4340 <3>, 0107X1310 <3>, 0107X3340 <3>, 010960272 <3>

Кт 030406730 <3>

Результаты переноса показателей: по счетам бюджетного учета отражается в Справке (ф. 0503125 по счету 030406000) (по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты"), предоставляемой в составе бюджетной отчетности;

по счетам учета Учреждения нового типа отражается в Справке (ф. 0503725 по счету 030406000) (по строке "Итого, в т.ч. неденежные расчеты"), предоставляемой в составе отчетности Учреждения нового типа.

Дт 0104XX410,

0104X9420

Кт 030406730

Дт 030406830 <3>

Кт 0104XX410 <3>,

0104X9420 <3>

19.1.

В части недвижимого имущества и движимого особо ценного имущества, закрепленного Учредителем за Учреждением нового типа:

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 130406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

- в сумме балансовой стоимости объектов нефинансовых активов, числящихся на балансовых счетах Рабочего плана счетов;

Дт 120433530

Кт 130406730,

Дт 030406830 <3>,

Кт 421006660 <3>

221006660 <3>;

- уменьшение финансовых вложений в сумме амортизации, начисленной на дату изменения типа Учреждения (учитывается обособленно).

Дт 130406830

Кт 120433630

Дт 421006560 <3>,

221006560 <3>

Кт 030406730 <3>

Корреспонденции отражаются на основании Справки (ф. 0504833), сформированной Учреждением нового типа.

В сумме финансовых активов.

20.

В сумме денежных средств учреждения на счетах

20.1.

при перечислении средств и их зачисление в течение одного банковского дня

В сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета Учреждения по операциям со средствами от приносящей доход деятельности (счета, открытого органом Федерального казначейства (финансовым органом) на балансовом счете N 40503 (40603, 40703)

на соответствующие счета Учреждения нового типа:

Дт 240210180

Кт 220211610,

220221610;

Дт 240110180

Кт 220111610

Уменьшение забалансового счета 17

по КОСГУ 180

Увеличение забалансового счета 17

по коду доходов 180

на лицевые счета, открытые органом Федерального казначейства (финансовым органом) на балансовом счете 40501 (40601, 40701);

Дт 0 <4> 20313510

Кт 0 <4> 30713180;

Дт 220111510

Кт 240110180;

Поступление на лицевой счет бюджетного учреждения;

Дт 0 <4> 20314510,

Кт 0 <4> 30714180

Дт 220111510 <3>

Кт 240110180 <3>;

Поступление на лицевой счет автономного учреждения;

на счет автономного учреждения, открытый в кредитной организации по операциям в рублях.

При перечислении средств по обязательному медицинскому страхованию операции отражаются

аналогично.

Дт 220121510 <3>

Кт 240110180 <3>

Поступление на счет автономного учреждения в кредитной организации.

при перечислении средств и их зачисление в следующем банковском дне

на счет автономного учреждения, открытый в кредитной организации по операциям в рублях.

При перечислении средств (в 2011 году) по обязательному медицинскому страхованию операции отражаются аналогично.

Дт 220314510,

Кт 230714180

Дт 240110180

Кт 220111610

Дт 220123510 <3>

Кт 240110180 <3>;

Перечисление на счет автономного учреждения в кредитной организации

Уменьшение забалансового счета 17

по КОСГУ 180

Увеличение забалансового счета 17

по коду доходов 180

Дт 220121510 <3>

Кт 220123610 <3>;

Поступление на счет автономного учреждения в кредитной организации средств, перечисленных ранее (в предыдущие банковские дни).

Увеличение (уменьшение) забалансового счета 17

по коду доходов 180

20.2.

В сумме денежных средств, перечисленных с лицевого счета Учреждения по операциям со средствами, полученными во временное распоряжение, открытого органом Федерального казначейства (финансовым органом) на балансовом счете 40302;

на соответствующие счета Учреждения нового типа:

Дт 340210180

Кт 320211610,

320221610;

Дт 330401830

Кт 320111610

на лицевой счет, открытый органом Федерального казначейства (финансовым органом) на балансовом счете 40501 (40601, 40701);

Дт 0 <5> 20313510

Кт 0 <5> 30713180;

Дт 320111510

Кт 330401730;

Поступление на лицевой счет бюджетного учреждения;

Дт 0 <5> 20314510,

Кт 0 <5> 30714000

Дт 320111510 <3>

Кт 330401730 <3>;

поступление на лицевой счет автономного учреждения;

на счет автономного учреждения, открытый в кредитной организации по операциям в рублях.

Дт 320121510 <3>

Кт 330401730 <3>

поступление на счет автономного учреждения в кредитной организации.

20.3.

В сумме денежных средств, числившихся на счетах Учреждения по операциям с иностранной валютой на дату изменения типа Учреждения.

Операции по перечислению со счета Учреждения по операциям с иностранной валютой на соответствующий счет Учреждения нового типа по операциям в иностранной валюте.

Отражается в учете и отчетности как изменение остатка средств, с включением данных в Отчет об исполнении смет доходов и расходов по приносящей доход деятельности главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств (ф. 0503137), формируемый на дату изменения типа Учреждения

Дт 240110180

Кт 220127610.

Уменьшение забалан. счета 17

по КОСГУ 180

Увеличение забалан. счета 17

по коду доходов 180

Дт 220127510,

220127510 <3>

Кт 2401101803

20.4.

В сумме показателей денежных средств в пути, сформированных на дату изменения типа Учреждения

- в рамках бюджетной деятельности:

а) перенос остатков по счетам денежных средств в пути, в сумме, сформированной на дату изменения типа Учреждения;

Дт 120580560

Кт 140110180;

Дт 140110180

Кт 1201X3610

Обороты отражаются в Справке (ф. 0503125 по сч. 130406000) по строке "Итого, в т.ч. денежные расчеты".

Уменьшение забалан. счета 17

по КОСГУ 180

б) зачисление денежных средств в доход бюджета

Дт 120211510

Кт 140210XXX

Дт 121002 XXX

Кт 120580660

Администрирование осуществляет Учредитель (уполномоченный им администратор доходов).

- в рамках приносящей доход деятельности:

а) перенос остатков по счетам денежных средств в пути, в сумме, сформированной на дату изменения типа Учреждения;

Дт 040110180

Кт 0201X3610

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого, в т.ч. денежные расчеты".

Уменьшение забалан. счета 17

по КОСГУ 180

Увеличение забалан. счета 17

по коду доходов 180

Дт 0201X3510

Кт 040110180;

б) зачисление на счета Учреждения нового типа денежных средств, числящихся "в пути":

- на лицевой счет, открытый Учреждению нового типа органом Федерального казначейства (финансовым органом);

Дт 020313510

Кт 030713180;

Дт 020111510

Кт 020113610;

Поступление денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения;

- на счет Учреждения нового типа - автономного учреждения, открытый в кредитной организации по операциям в рублях.

Дт 020314510,

Кт 030714000

Дт 020111510 <3>

Кт 020113610 <3>;

Поступление денежных средств на лицевой счет автономного учреждения;

Дт 020121510 <3>

Кт 020123610 <3>

Поступление денежных средств на счет автономного учреждения в кредитной организации.

20.5.

В части наличных денежных средств Учреждения в кассе (по внебюджетным средствам).

Листы кассовой книги Учреждения нового типа формируются (подшиваются) обособленно с даты изменения типа Учреждения и до конца текущего финансового года с сохранением нумерации в течение финансового года.

Дт 030406830

330401830

Кт 220134610,

320134610,

720134610

Дт 220134510 <3>,

320134510 <3>,

720134510 <3>

Кт 030406730 <3>

330401730 <3>

обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого, в т.ч. денежные расчеты"

20.6.

В части денежных документов.

Листы кассовой книги ("фондовые") Учреждения нового типа формируются (подшиваются) обособленно с даты изменения типа Учреждения и до конца текущего финансового года с сохранением нумерации в течение финансового года.

Дт 030406830

Кт 020135610

Дт 020135510 <3>

Кт 030406730 <3>

обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого, в т.ч. неденежные расчеты"

21.

В сумме финансовых вложений.

21.1.

В части финансовых вложений (в случаях, предусмотренных законодательством)

Дт 230406830

Кт 22042X620,

22043X630,

22045X650

Дт 22042X520 <3>,

22043X530 <3>,

22045X550 <3>.

Кт 230406730 <3>

обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого, в т.ч. неденежные расчеты"

21.1.

В части вложений в финансовые активы (в случаях, предусмотренных законодательством)

Дт 230406830

Кт 22152X620,

22153X630,

22155X650

Дт 22152X520 <3>,

22153X530 <3>,

22155X550 <3>

Кт 230406730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 230406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 230406000) по строке "Итого, в т.ч. неденежные расчеты"

22.

В сумме расчетов по доходам

22.1.

В части расчетов по доходам в рамках бюджетной деятельности (в части задолженности дебиторов (плательщиков) по начисленным доходам).

Дт 120521560,

120531560,

120541560,

120571560,

120572560,

120574560,

120581560

Кт 130406730;

Дт 130406830

Кт 120521660,

120531660,

120541660,

120571660,

120572660,

120574660,

120581660;

Дт 420521560 <3>,

420531560 <3>,

420541560 <3>,

420571560 <3>,

420572560 <3>,

420574560 <3>,

420581560 <3>

Кт 430406730 <3>;

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 130406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 430406000) по строке "Итого, в т.ч. неденежные расчеты".

Справка (ф. 0504833), оформленная на перевод показателей, предоставляется Учреждением Учредителю, который, в свою очередь, принимает к учету задолженность Учреждения нового типа по перечислению в бюджет средств, получаемых от плательщиков по задолженности, сформированной до изменения типа Учреждения.

Дт 120571560,

120572560,

120574560,

120581560,

120575560,

Кт 130406730

Дт 130406830

Кт 120971660,

120972660,

120974660,

120981660,

120982660

Дт 420971560 <3>,

420972560 <3>,

420974560 <3>,

420981560 <3>,

420982560 <3>

Кт 430406730 <3>;

Справка (ф. 0504833), оформленная на перевод показателей, предоставляется Учреждением Учредителю с одновременным отражением Учреждением нового типа расчетов с бюджетом (Учредителем) в сумме ожидаемых поступлений.

Дт 430406830 <3>

Кт 430305730 <3>

22.2.

В части расчетов по доходам в рамках бюджетной деятельности (в части задолженности перед плательщиками по авансовым (излишним) оплатам, сформированных на дату изменения типа Учреждения).

Дт 130406830

Кт 1205XX660

Дт 1205XX560,

1209XX560

Кт 130406730

Дт 430406830 <3>

Кт 4205XX660 <3>,

4209XX660 <3>;

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 130406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 430406000) по строке "Итого, в т.ч. неденежные расчеты".

Справка (ф. 0504833), оформленная на перевод показателей, предоставляется Учреждением Учредителю, который, в свою очередь, принимает к учету задолженность перед Учреждением нового типа по возвратам излишне перечисленных до изменения типа Учреждения в бюджет доходов.

Дт 430305830 <3>

Кт 430406730 <3>

Справка (ф. 0504833), оформленная на перевод показателей, предоставляется Учреждением Учредителю с одновременным отражением Учреждением нового типа расчетов с бюджетом (Учредителем) в сумме ожидаемых возвратов.

22.3.

В части расчетов по доходам в рамках приносящей доход деятельности, в том числе за счет средств по обязательному медицинскому страхованию (в части задолженности дебиторов по начисленным доходам).

Дт 230406830

Кт 2205XX660,

2209XX660;

Дт 2205XX560 <3>,

2209XX560 <3>

Кт 230406730 <3>;

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 230406000, 730406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 230406000, 730406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

Дт 730406830

Кт 7205XX660,

7209XX660

Дт 7205XX560 <3>,

7209XX560 <3>

Кт 730406730 <3>

22.4.

В части расчетов по доходам в рамках приносящей доход деятельности, в том числе за счет средств по обязательному медицинскому страхованию (в части задолженности перед плательщиками по авансовым (излишним) оплатам, сформированных на дату изменения типа Учреждения).

Дт 2205XX560,

2209XX560,

Кт 230406730;

Дт 230406830 <3>

Кт 2205XX660 <3>,

2209XX660 <3>;

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 230406000, 730406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 230406000, 730406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

Дт 7205XX560,

7209XX560,

Кт 730406730

Дт 730406830 <3>

Кт 7205XX660 <3>,

7209XX660 <3>

23.

В сумме расчетов по расходам

23.1.

В части расчетов с дебиторами по выплаченным им авансовым платежам.

Дт 130406830

Кт 1206XX660;

Дт 4206XX560 <3>,

5206XX560 <3>

Кт 030406730 <3>;

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

Дт 030406830

Кт 2206XX660,

7206XX660

Дт 2206XX560 <3>,

7206XX560 <3>

Кт 030406730 <3>

23.2.

В части расчетов с подотчетными лицами по выданным им в текущем финансовом году денежным средствам под отчет (в разрезе подотчетных лиц).

Дт 130406830

Кт 1208XX660;

Дт 4208XX560 <3>,

5208XX560 <3>

Кт 030406730 <3>;

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

Дт 030406830

Кт 2208XX660,

72086XX660.

Дт 2208XX560 <3>,

7208XX560 <3>

Кт 030406730 <3>.

23.3.

В части расчетов с подотчетными лицами по принятым согласно утвержденным авансовым отчетам перерасходам, подлежащих оплате работнику Учреждения (в разрезе подотчетных лиц).

Дт 1208XX560

Кт 130406730;

Дт 030406830 <3>

Кт 4208XX660 <3>,

5208XX660 <3>;

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

Дт 2208XX560,

7208XX560,

Кт 030406730

Дт 030406830 <3>

Кт 2208XX660 <3>,

7208XX660 <3>

23.4.

В части расчетов по предоставленным в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, займов (ссуд) (в рамках приносящей доход деятельности).

Дт 230406830

Кт 220714640

Дт 220714540 <3>,

Кт 230406730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 230406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 230406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

24.

В части расчетов по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам (в рамках приносящей доход деятельности).

Дт 230406830

Кт 221001660

Дт 221001560 <3>,

Кт 230406730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 230406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 230406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

В сумме обязательств принятых не исполненных на дату изменения типа Учреждения.

25.

В сумме расчетов по принятым обязательствам

25.1.

В сумме показателей по принятым и неисполненным обязательствам в рамках бюджетной деятельности;

Дт 1302XX830

Кт 130406730

Дт 030406830 <3>

Кт 4302XX730 <3>,

5302XX730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 130406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

25.2.

В сумме показателей по принятым и неисполненным обязательствам в рамках приносящей доход деятельности, в том числе за счет средств по обязательному медицинскому страхованию;

Дт 2302XX830,

7302XX830

Кт 030406730

Дт 030406830 <3>

Кт 2302XX730 <3>,

7302XX730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

26.

В сумме расчетов по платежам в бюджеты

26.1.

В сумме показателей по принятым и неисполненным обязательствам в рамках бюджетной деятельности; (в разрезе платежей в бюджеты бюджетной системы РФ).

Дт 1303XX830

Кт 130406730

Дт 030406830 <3>

Кт 4303XX730 <3>,

5303XX730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 130406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 430406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

26.2.

В части расчетов в рамках бюджетной деятельности по платежам, излишне оплаченным в текущем финансовом году в бюджет, подлежащим возврату из бюджета. (Восстановление расходов текущего финансового года).

Дт 130406830;

Кт 130302730 -

130313730

Дт 430302830 <3> -

430313830 <3>

Кт 430406730 <3>;

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 130406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 430406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

26.3.

В части расчетов в рамках бюджетной деятельности по платежам, излишне оплаченным за прошлые финансовые года в бюджет, подлежащим возврату из бюджета. (восстановление расходов прошлых лет).

Дт 120531560,

Кт 130406730

Дт 130406830;

Кт 130302730 -

130313730

Дт 430302830 <3> -

430313830 <3>

Кт 430406730 <3>;

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 130406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 430406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

Дт 430406830 <3>

Кт 430305730 <3>

Справка (ф. 0504833), оформленная на перевод показателей, предоставляется Учреждением Учредителю с одновременным отражением Учреждением нового типа расчетов с бюджетом (Учредителем) в сумме ожидаемых возвратов.

26.4.

В сумме показателей по принятым и неисполненным обязательствам в рамках приносящей доход деятельности, в том числе за счет средств по обязательному медицинскому страхованию

Дт 2303XX830,

7303XX830

Кт 030406730

Дт 030406830 <3>

Кт 2303XX730 <3>,

7303XX730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

26.5.

В части расчетов по платежам, излишне оплаченным в рамках приносящей доход деятельности (в том числе за счет средств по обязательному медицинскому страхованию) в бюджет, подлежащим возврату из бюджета. (Восстановление расходов).

Дт 030406830;

Кт 230302730 -

230313730,

730302730 -

730313730

Дт 230302830 <3> -

230313830 <3>,

730302830 <3> -

7303XX730 <3>

Кт 030406730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

27.

В сумме прочих расчетов с кредиторами

27.1.

В сумме расчетов по депонентам

Дт 030402830

Кт 030406730

Дт 030406830 <3>

Кт 030402730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".

27.2.

В сумме расчетов по удержаниям из выплат по оплате труда

Дт 030403830

Кт 030406730

Дт 030406830 <3>

Кт 030403730 <3>

Обороты отражаются в:

Справке (ф. 0503125 по сч. 030406000);

Справке (ф. 0503725 по сч. 030406000) по строке "Итого в т.ч. неденежные расчеты".
III. Операции по переносу (принятию к учету) показателей наличия на дату изменения типа Учреждения нефинансовых, финансовых активов и обязательств IV. Операции по заключению счетов бюджетного учета при завершении текущего финансового года