Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

28 ноября 2025 года Президентом Российской Федерации подписан Федеральный закон N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 425-ФЗ).

Федеральным законом N 425-ФЗ предусмотрено, что с 1 января 2026 года в отношении товаров (работ, услуг), указанных в пункте 3 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлена в размере 22 процента.

На основании пункта 13 статьи 25 Федерального закона N 425-ФЗ налоговая ставка по НДС в размере 22 процента применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) начиная с 1 января 2026 года.

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации после 1 января 2026 года товаров, в том числе товаров, в отношении операций по реализации которых в 2025 году получена предварительная оплата, продавец дополнительно к цене таких товаров обязан предъявить к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по налоговой ставке в размере 22 процента.

На основании пункта 8 статьи 171 Кодекса суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.

В связи с этим вычеты сумм НДС, исчисленных по налоговой ставке в размере 20/120 процента с оплаты, частичной оплаты, полученной в 2025 году в счет предстоящих поставок товаров, производятся продавцом с даты отгрузки этих товаров в размере НДС, ранее исчисленного по налоговой ставке 20/120 процента, в порядке, предусмотренном пунктом 6 статьи 172 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.12.2025 N 03-07-11/125182

Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС).

На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса и вступающих в силу с 1 января 2026 г. положений пункта 1 статьи 2 Федерального закона от 28 ноября 2025 г. N 425-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации" организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, превышает в совокупности: 60 млн рублей за 2024 г., 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.

В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, подлежат налогообложению НДС по налоговым ставкам, установленным статьей 164 НК РФ, либо не облагаются НДС на основании пункта 2 статьи 146 и статьи 149 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.

При этом перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 НК РФ.

Так, согласно подпункту 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги (далее - управляющие организации), при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными управляющими организациями у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги).

Таким образом, управляющая организация, применяющая с 1 января 2025 г. УСН и не имеющая оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, вправе при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме применять освобождение от налогообложения НДС в порядке, установленном вышеуказанным подпунктом 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные пунктом 3 статьи 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

В связи с этим в случае, если управляющая организация, применяющая УСН, в установленном порядке отказалась от освобождения от налогообложения НДС работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, поименованных в подпункте 30 пункта 3 статьи 149 НК РФ, то данные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) этой управляющей организацией с 1 января 2025 г., подлежат налогообложению НДС.

В соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).

Поэтому при реализации работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями, применяющими УСН и отказавшимися от освобождения от налогообложения НДС таких работ (услуг), соответствующая сумма НДС включается в цены (тарифы) этих работ (услуг).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.12.2025 N 03-07-11/117246

В силу норм статей 256 и 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются в состав расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, путем начисления амортизации.

Согласно статье 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

При этом первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям (пункт 2 статьи 257 Кодекса).

Таким образом, если организация осуществляет расходы по созданию основного средства, которое будет использоваться в деятельности, приносящей доход, или осуществляет расходы, поименованные в пункте 2 статьи 257 Кодекса, то первоначальная стоимость такого основного средства определяется (изменяется) в порядке, предусмотренном статьей 257 Кодекса.

Иные затраты могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, с учетом требований, предусмотренных Кодексом.

Одновременно сообщается, что проверка правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками налогов, в том числе подтверждение обоснованности распределения затрат к различным группам расходов, осуществляется налоговыми органами в рамках мероприятий налогового контроля в порядке, предусмотренном Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.12.2025 N 03-03-06/1/116784

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

В абзацах двенадцатом - шестнадцатом пункта 1.15 статьи 284 Кодекса перечислены учитываемые в 70-процентной доле доходов от деятельности в области информационных технологий доходы от оказания некоторых видов услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных. При этом данные собственные программы для ЭВМ, базы данных (либо составная часть собственной программы для ЭВМ) должны быть включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр).

В свою очередь, на основании пункта 1 статьи 271 Кодекса в целях главы 25 Кодекса доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 Кодекса (метод начисления).

Пунктом 3 статьи 271 Кодекса установлено, что для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Согласно пункту 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организаций датой получения дохода от оказания услуг признается дата возмездного оказания услуг одним лицом другому лицу.

В связи с этим доходы от оказания поименованных в абзацах двенадцатом - шестнадцатом пункта 1.15 статьи 284 Кодекса услуг с использованием собственных программ для ЭВМ, баз данных учитываются в 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций при условии, что на дату оказания таких услуг соответствующие собственные программы для ЭВМ, базы данных включены в Реестр.

В случае выполнения организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий и имеющей документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, условия о 70-процентной доле доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий такая организация применяет установленные пунктом 1.15 статьи 284 Кодекса налоговые ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.12.2025 N 03-03-06/1/116498

Для целей налога на прибыль организаций учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Кодекса к внереализационным доходам в целях налогообложения прибыли относится доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При этом пунктом 5 статьи 274 Кодекса установлено, что внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Учитывая вышеизложенное, установленный пунктом 8 статьи 250 Кодекса принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, подлежит применению и при оценке имущественного права.

Таким образом, налогоплательщик, получающий в пользование права на результаты интеллектуальной деятельности по лицензионному договору на условиях безвозмездной простой (неисключительной) лицензии, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования результатом интеллектуальной деятельности, определяемый исходя из рыночных цен на право пользования идентичными результатами интеллектуальной деятельности.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.12.2025 N 03-03-06/2/116365

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, перечислены в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Указанный перечень является исчерпывающим.

Перечень средств, признаваемых средствами целевого финансирования, не учитываемыми в целях налогообложения прибыли организаций, установлен подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

При этом к средствам целевого финансирования относятся в том числе гранты.

Так, для целей налога на прибыль организаций грантами признаются только те средства, в отношении которых соблюдены условия, перечисленные в положениях абзацев восьмого и десятого подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Таким образом, если средства, полученные плательщиком налога на прибыль организаций в виде гранта, соответствуют подпункту 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ, то они не учитываются в доходах для целей налогообложения прибыли организаций при их целевом использовании.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.11.2025 N 03-03-07/116223

Особенности применения налоговой ставки по налогу на прибыль организаций к налоговой базе, определяемой налогоплательщиками, получившими статус резидента территорий опережающего развития (далее - ТОР) в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), установлены статьей 284.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Так, согласно действующей редакции главы 25 НК РФ налогоплательщиком - резидентом ТОР признается российская организация, которая получила статус резидента ТОР в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и которая непрерывно до истечения указанных в пунктах 4 - 7 статьи 284.4 НК РФ сроков применения налоговых ставок по налогу на прибыль, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 НК РФ, отвечает одновременно нескольким требованиям.

Положениями пунктов 4 и 5 статьи 284.4 НК РФ предусмотрено, что пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет (бюджеты субъектов Российской Федерации), применяются налогоплательщиком - резидентом ТОР в течение пяти (десяти) налоговых периодов начиная с налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на ТОР (далее - соглашение).

Под первой прибылью от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, понимается положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР до окончания налогового периода, в котором данная разница становится положительной. Разница между указанными доходами и расходами определяется на последний день каждого налогового периода, пока данная разница не станет положительной. Для исчисления этой разницы учитываются доходы и расходы, которые признаются с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР и определяются в соответствии с главой 25 НК РФ в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения, без учета доходов и расходов в виде курсовых разниц, предусмотренных пунктом 11 части второй статьи 250 и подпунктом 5 пункта 1 статьи 265 НК РФ (абзац третий пункта 4 статьи 284.4 НК РФ).

Следовательно, абзацем третьим пункта 4 статьи 284.4 НК РФ установлен специальный порядок определения момента начала применения налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Таким образом, применение налогоплательщиком - резидентом ТОР пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций начинается только с того налогового периода, в котором определен положительный результат по расчету, предусмотренный абзацем третьим пункта 4 статьи 284.4 НК РФ.

Следует учесть, что на основании положений пункта 1 статьи 274 НК РФ налоговой базой по налогу на прибыль организаций признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

Прибылью для российских организаций в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой НК РФ (статья 247 НК РФ).

В соответствии с пунктом 9 статьи 315 НК РФ для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу в порядке, предусмотренном статьей 283 НК РФ.

К исчисленной в данном порядке налоговой базе применяется соответствующая налоговая ставка налога на прибыль.

Учитывая вышеизложенное, прибылью, подлежащей налогообложению, является показатель, используемый для определения суммы налога, подлежащего уплате.

В этой связи в случае, если налогоплательщиком - резидентом ТОР в текущем налоговом периоде получена прибыль, подлежащая налогообложению, и в то же время отсутствует положительная разница между доходами и расходами, исчисленными нарастающим итогом за период с даты включения налогоплательщика в реестр резидентов ТОР (в целях определения момента получения первой прибыли), то налогоплательщик - резидент ТОР не вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций в этом налоговом периоде.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.11.2025 N 03-03-05/115818

Согласно пункту 1.16 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, включенных в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов (далее - Реестр), начиная с налогового периода включения в Реестр в 2025 - 2027 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 8 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 0 процентов.

Указанные налоговые ставки применяются при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.16 статьи 284 Кодекса.

В частности, в 70-процентную долю доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности включаются доходы от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 22.07.2022 N 1310 (далее - перечень N 1310), и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей) (абзац четвертый пункта 1.16 статьи 284 Кодекса).

Учитывая изложенное, если результатом выполняемых (оказываемых) организацией, включенной в Реестр, работ (услуг) является производство электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню N 1310, то выручка от реализации таких работ (услуг) учитывается в 70-процентной доле доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности в целях применения установленных пунктом 1.16 статьи 284 Кодекса налоговых ставок по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.11.2025 N 03-03-06/1/115895

Согласно пункту 1.3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 346.2 НК РФ, составляет не менее 70 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено НК РФ.

С учетом положений статьи 285 НК РФ налоговым периодом по налогу на прибыль организаций признается календарный год. Отчетными периодами по данному налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Таким образом, сельскохозяйственный товаропроизводитель может применять ставку по налогу на прибыль организаций 0 процентов по итогам отчетного (налогового) периода при выполнении по итогам этих периодов критериев, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, в отношении деятельности, указанной в пункте 1.3 статьи 284 НК РФ.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.11.2025 N 03-03-06/1/115893

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по налогу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

При этом не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика (пункт 1 статьи 54.1 Кодекса).

Также в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 20.12.2018 N 3115-О отмечено, что положения Кодекса определяют размер налоговой обязанности исходя из фактических (неискаженных) показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового (отчетного) периода, в котором размер налоговой ставки по налогу прибыль организаций превышает размер налоговой ставки по соответствующему налогу, действовавшей в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся принимаемые к уменьшению расходы, является искажением налоговых обязательств, в связи с чем использовать такой способ корректировки налоговой базы у налогоплательщика оснований нет.

В этой связи при выявлении в 2025 году ошибок (искажений) в расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций за предыдущие налоговые периоды налогоплательщик обязан произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за период, в котором были допущены эти ошибки.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 28.11.2025 N 03-03-06/1/115810

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, если иное не предусмотрено указанным подпунктом, признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами по отношению к работодателю налогоплательщика;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе платой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

С учетом положений абзаца третьего подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса наличие взаимозависимости между кредитором и работодателем заемщика необходимо определять на момент получения налогоплательщиком заемных (кредитных) средств (на момент внесения соответствующих изменений в договор займа (кредита)).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.11.2025 N 03-04-06/115144

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях указанной статьи и статей 214.1, 214.3, 214.4 и 214.9 Кодекса при получении доходов от осуществления операций (в том числе учитываемых на индивидуальном инвестиционном счете) с ценными бумагами, включая доходы, освобождаемые от обложения налогом на доходы физических лиц в соответствии с пунктами 17.2 и 17.2-1 статьи 217 Кодекса, операций с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам и доходов, полученных в виде материальной выгоды от осуществления указанных операций и определяемых в соответствии со статьей 212 Кодекса, налоговым агентом признается доверительный управляющий или брокер, осуществляющий в интересах налогоплательщика указанные операции на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком. При этом каждый налоговый агент определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществленных налоговым агентом в интересах этого налогоплательщика в соответствии с указанными договорами, за вычетом соответствующих расходов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 226.1 Кодекса при выплате налоговым агентом денежных средств до истечения налогового периода или до истечения срока действия договора в пользу физического лица сумма налога исчисляется с налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса.

При этом под выплатой денежных средств в целях статьи 226.1 Кодекса в соответствии с абзацем третьим пункта 10 статьи 226.1 Кодекса понимается выплата налоговым агентом наличных денежных средств налогоплательщику или третьему лицу по требованию налогоплательщика, а также перечисление денежных средств на банковский счет налогоплательщика или на счет третьего лица по требованию налогоплательщика, за исключением случаев перевода денежных средств от одного налогового агента другому налоговому агенту в 2022 году при передаче всех прав и обязанностей по соответствующему брокерскому договору от одного налогового агента другому налоговому агенту.

Пунктом 11 статьи 226.1 Кодекса установлено, что для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, превышает сумму текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы текущей выплаты.

Если сумма налога, рассчитанного нарастающим итогом, не превышает суммы текущей выплаты денежных средств (дохода в натуральной форме), налог исчисляется и уплачивается налоговым агентом с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

Согласно абзацу первому пункта 10 статьи 226.1 Кодекса налоговый агент обязан удерживать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных брокерских счетах, специальных клиентских счетах, специальных депозитарных счетах, номинальных счетах форекс-дилера или на банковских счетах налогового агента - доверительного управляющего, используемых указанным управляющим для обособленного хранения денежных средств учредителей управления, исходя из остатка рублевых денежных средств клиента на соответствующих счетах, сформировавшегося на дату удержания налога.

Таким образом, при выплате налогоплательщику денежных средств, находящихся на вышеуказанных счетах и в распоряжении налогового агента, налоговым агентом осуществляется удержание суммы налога с суммы производимой выплаты или с суммы рассчитанного нарастающим итогом финансового результата.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.11.2025 N 03-04-05/114975

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, определяемая как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых главой 25 Кодекса.

Доходы (расходы), не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, определены соответственно в статьях 251 и 270 Кодекса.

При этом перечень доходов (расходов), не учитываемых в целях налога на прибыль организаций, не содержит доходов от реализации (расходов, связанных с реализацией) любого имущества (имущественных прав) должника в ходе банкротства.

Как следствие, в общем случае такие доходы, уменьшенные на величину соответствующих им расходов, подлежат признанию в целях налога на прибыль организаций, обложению налогом на прибыль и декларированию в установленном Кодексом порядке.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 25.11.2025 N 03-03-06/1/114067

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, в абзаце тринадцатом пункта 1 статьи 217 Кодекса указано, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день нахождения в служебной командировке за пределами территории Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, курортный сбор, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения, пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, оплате услуг связи, получению и регистрации служебного или дипломатического паспорта, получению виз, а также расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

Таким образом, доходы налогоплательщика, поименованные в абзаце тринадцатом пункта 1 статьи 217 Кодекса, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.11.2025 N 03-04-05/108606

Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" и Федеральным законом от 12.12.2023 N 565-ФЗ "О занятости населения в Российской Федерации" предусмотрены специальные мероприятия по содействию занятости инвалидов, одним из которых является установление в организациях независимо от организационно-правовых форм квоты для приема на работу инвалидов и количества специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов (статьи 20 и 37 соответственно указанных Федеральных законов).

Для работодателей, у которых численность работников превышает 35 человек, квота составляет от 2 процентов до 4 процентов от среднесписочной численности работников. Квоты устанавливаются и дифференцируются субъектом Российской Федерации в соответствии с Методическими рекомендациями по установлению нормативным правовым актом субъекта Российской Федерации квоты для приема на работу инвалидов, утвержденными Приказом Минтруда России от 09.08.2024 N 399 (статья 38 Федерального закона N 565-ФЗ "О занятости населения в Российской Федерации").

Работодатель при заключении соглашения с иной организацией (индивидуальным предпринимателем) должен возместить исполнителю расходы на заработную плату инвалидов, трудоустроенных в счет квоты, затраты на оборудование (оснащение) специальных рабочих мест для трудоустройства инвалидов, а также компенсировать иные затраты, предусмотренные соглашением (пункт 2 Правил заключения соглашения о трудоустройстве инвалидов, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.05.2024 N 709).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, затраты, понесенные налогоплательщиком в соответствии с соглашением о трудоустройстве инвалидов с организацией-исполнителем, обусловленные требованием законодательства Российской Федерации, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 01.11.2025 N 03-03-06/1/106150

Согласно абзацу второму подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги, оказываемые депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, репозитариями на основании лицензий на осуществление соответствующих видов деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ) депозитарной деятельностью признается оказание услуг по учету и переходу прав на бездокументарные ценные бумаги и обездвиженные документарные ценные бумаги, а также по хранению обездвиженных документарных ценных бумаг при условии оказания услуг по учету и переходу прав на них и в случаях, предусмотренных федеральными законами, по учету цифровых прав.

Пунктом 7 статьи 7 Федерального закона N 39-ФЗ предусмотрено, что депозитарий имеет право регистрироваться в реестре владельцев ценных бумаг или у другого депозитария в качестве номинального держателя на основании депозитарного договора.

В соответствии с частью 4 статьи 2 Федерального закона от 31 июля 2020 г. N 259-ФЗ "О цифровых финансовых активах, цифровой валюте и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в случаях и порядке, предусмотренных нормативным актом Банка России, цифровые финансовые активы могут быть зачислены номинальному держателю цифровых финансовых активов, который учитывает права на цифровые финансовые активы, принадлежащие иным лицам. В качестве номинального держателя цифровых финансовых активов может выступать только лицо, имеющее лицензию на осуществление депозитарной деятельности.

Таким образом, банк, имеющий лицензию на осуществление депозитарной деятельности и зарегистрированный оператором информационной системы в качестве номинального держателя - пользователя информационной системы, имеющего право на ведение учета прав на цифровые финансовые активы, в отношении услуг по ведению учета прав на данные цифровые права применяет освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость, предусмотренное вышеуказанным подпунктом 12.2 пункта 2 статьи 149 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.10.2025 N 03-07-05/105155

С 1 января 2025 г. вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), согласно которым организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В связи с этим с 1 января 2025 г. указанные организации НДС для уплаты в бюджет исчисляют в соответствии с положениями главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

На основании пункта 1 статьи 145 Кодекса с 1 января 2025 г. организация, применяющая УСН, освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за календарный год, предшествующий календарному году, начиная с которого организация переходит на УСН, либо за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у указанной организации сумма доходов, определяемых в порядке, установленном Кодексом, не превысила в совокупности 60 млн рублей.

Согласно абзацу третьему пункта 5 статьи 145 Кодекса, если в течение налогового периода по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, у организации, использующей освобождение от НДС, сумма доходов, определяемых в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 Кодекса, а также с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5 статьи 145 Кодекса, превысила в совокупности 60 млн рублей, такая организация утрачивает освобождение от НДС начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имело место такое превышение, и, соответственно, начинает исполнять обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС.

Пунктом 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) предусмотрено, что при преобразовании юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы права и обязанности реорганизованного юридического лица в отношении других лиц не изменяются, за исключением прав и обязанностей в отношении учредителей (участников), изменение которых вызвано реорганизацией.

К отношениям, возникающим при реорганизации юридического лица в форме преобразования, правила статьи 60 "Гарантии прав кредиторов реорганизуемого юридического лица" Гражданского кодекса не применяются.

Таким образом, юридическое лицо при преобразовании сохраняет неизменность своих прав и обязанностей, не передавая их полностью или частично другому юридическому лицу.

В силу абзаца второго пункта 2 статьи 50 Кодекса правопреемник (правопреемники) реорганизованного юридического лица при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов и сборов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков.

Согласно пункту 9 статьи 50 Кодекса при преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое лицо.

Соответственно, само по себе преобразование одного юридического лица в другое не влечет налоговых последствий, за исключением тех, которые прямо следуют из законодательства.

В силу пункта 1 статьи 55 Кодекса под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Установление в налоговом законодательстве применительно к конкретному налогу такого временного параметра, как налоговый (отчетный) период, направлено на однозначное определение совокупности налогозначимых операций (фактов), имевших место в деятельности налогоплательщика в течение этого периода (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 26 сентября 2017 г. N 305-КГ17-6981).

Для целей УСН, как это предусмотрено в статье 346.19 главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса, налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. При этом как положения статьи 55 Кодекса, так и положения иных норм Кодекса прямо не регламентируют особенности исчисления налогового периода применительно к УСН при преобразовании одного юридического лица в другое.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 Кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно, для целей пункта 1 статьи 145 и главы 26.2 Кодекса исчисление доходов с начала отчетного (налогового) периода имеет экономическое основание - отграничение субъектов малого и среднего предпринимательства, имеющих право на применение соответствующего специального налогового режима, от прочих субъектов. Преобразование одного юридического лица в другое налогозначимых для УСН экономических последствий не влечет, вследствие чего в отсутствие прямых указаний в налоговом законодательстве не может влиять на установленный способ исчисления доходов. При ином подходе допустимое гражданским законодательством многократное преобразование организации из одной организационно-правовой формы в другую в течение календарного года каждый раз предполагало бы и возможность нового учета доходов для целей УСН и НДС, что, очевидно, не согласуется с целями данного специального налогового режима.

Таким образом, сущность конструкции коммерческой организации, в том числе подвергшейся преобразованию из одной организационно-правовой формы в другую организационно-правовую форму, для целей пункта 1 статьи 145 и главы 26.2 Кодекса предполагает учет доходов с начала отчетного (налогового) периода, то есть в настоящем случае с 1 января 2025 г. Соответственно, обязанность организации, преобразованной из одной организационно-правовой формы в другую организационно-правовую форму, по определению суммы доходов за 2025 г. существует без изменения с 1 января 2025 г.

Также отмечается, что данной правоприменительной практики придерживается в том числе Экономическая коллегия Верховного Суда Российской Федерации (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 22 августа 2023 г. N 302-ЭС23-2531).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.10.2025 N 03-07-11/105278

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения.

В соответствии с частью двадцать первой статьи 5.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 132-ФЗ) предоставление средствами размещения, сведения о которых не включены в реестр классифицированных средств размещения, услуг средства размещения, гостиничных услуг, а также использование в рекламе, названии средства размещения и деятельности, связанной с использованием средства размещения, типа и (или) категории, не соответствующих типу и (или) категории средства размещения, указанным в реестре классифицированных средств размещения, запрещаются.

Статьей 1 Федерального закона N 132-ФЗ предусмотрено, что средством размещения признается имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При этом согласно статье 1 Федерального закона N 132-ФЗ классификацией средства размещения является присвоение средству размещения определенного типа, установленного Положением о классификации средств размещения, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1951 (далее - Положение N 1951), и при наличии условий, установленных Правилами классификации средств размещения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1952, определенной категории на основании оценки соответствия средств размещения и предоставляемых в них услуг требованиям, установленным Положением N 1951. Порядок и условия классификации средств размещения установлены статьей 5.1 Федерального закона N 132-ФЗ.

В связи с этим если объект, используемый для оказания физическим лицам услуг по предоставлению мест для временного проживания, относится к средствам размещения, понятие которых установлено Федеральным законом N 132-ФЗ, и данное средство размещения прошло классификацию в соответствии со статьей 5.1 Федерального закона N 132-ФЗ и Положением N 1951, то в отношении услуг по предоставлению мест для временного проживания в таком средстве размещения применяется налоговая ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.10.2025 N 03-07-11/105317

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

На основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

Вышеуказанные условия для применения единого пониженного тарифа страховых взносов должны выполняться организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, одновременно.

При этом исходя из положений абзацев четвертого и седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзацев четвертого и седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий включаются доходы:

- от реализации экземпляров разработанных, адаптированных и (или) модифицированных данной организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией, программ для ЭВМ, баз данных (собственные программы для ЭВМ, базы данных);

- от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав для осуществления целей, перечисленных в абзаце седьмом пункта 1.15 статьи 284 и абзаце седьмом пункта 5 статьи 427 Кодекса).

Под собственными программами для ЭВМ, базами данных организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, понимаются программы для ЭВМ, базы данных, разработанные, адаптированные и (или) модифицированные самой организацией либо лицом, входящим в одну группу лиц с данной организацией (абзац четвертый пункта 1.15 статьи 284 и абзац четвертый пункта 5 статьи 427 Кодекса).

Таким образом, если разработанная организацией, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, программа для ЭВМ, база данных признается собственной программой для ЭВМ, базой данных этой организации (что должно быть документально подтверждено), то доходы такой организации от предоставления прав использования указанной программы для ЭВМ, базы данных (с учетом исключений) могут включаться данной организацией в 70-процентную долю доходов от деятельности в области информационных технологий в целях применения пониженных налоговых ставок по налогу на прибыль организаций и единого пониженного тарифа страховых взносов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103568

В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль организаций (далее - ИНВ) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.

При этом согласно подпунктам 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса ИНВ текущего налогового (отчетного) периода может составлять в совокупности не более 90 процентов суммы расходов, составляющей первоначальную стоимость основного средства в соответствии с абзацем вторым пункта 1 статьи 257 Кодекса, и (или) не более 90 процентов суммы расходов, составляющей величину изменения первоначальной стоимости основного средства в случаях, указанных в пункте 2 статьи 257 Кодекса (за исключением частичной ликвидации основного средства).

На основании абзаца первого пункта 4 статьи 286.1 Кодекса ИНВ в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей - десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.

Вместе с тем при реализации или ином выбытии указанных в абзаце первом пункта 4 статьи 286.1 Кодекса объектов основных средств (за исключением ликвидации), в отношении которых налогоплательщик использовал право на применение ИНВ в соответствии со статьей 286.1 Кодекса, до истечения срока их полезного использования, если иной срок в отношении объектов основных средств не определен решением субъекта Российской Федерации, сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением такого ИНВ в отношении этих объектов основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным статьей 287 Кодекса днем уплаты налога (пункт 12 статьи 286.1 Кодекса).

Таким образом, налог на прибыль организаций подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней в случае реализации или иного выбытия объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, до истечения срока его полезного использования или иного срока, определенного решением субъекта Российской Федерации. При этом исключение из этого правила в настоящее время составляет только выбытие указанных объектов основных средств в результате их ликвидации.

В этой связи в случае выбытия объекта основных средств, в отношении которого налогоплательщик использовал право на применение ИНВ, в результате реорганизации в форме присоединения указанного налогоплательщика к другому юридическому лицу до истечения срока полезного использования такого объекта основных средств или иного срока, определенного решением субъекта Российской Федерации, сумма налога на прибыль организаций, не уплаченная в связи с применением ИНВ в отношении этого объекта основных средств, подлежит восстановлению и уплате в бюджет с уплатой соответствующих сумм пеней.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.10.2025 N 03-03-06/1/103674

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реализации имущественных прав (долей, паев), если иное не предусмотрено данным подпунктом, налогоплательщик налога на прибыль организаций вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса. При этом величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.

Вышеприведенная норма при частичной реализации налогоплательщиком налога на прибыль организаций принадлежащих ему долей (паев) не исключает возможность принятия им в уменьшение доходов от последующей реализации остатка долей (паев) суммы вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены.

Такая принимаемая в уменьшение доходов от реализации сумма остатка вклада в виде денежных средств конкретной организации в любом случае рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев) этой организации, принадлежащих налогоплательщику на момент реализации.

Согласно пункту 2 статьи 268 Кодекса, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его приобретением и реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Соответственно, если сумма, определяемая исходя из цены приобретения доли в уставном капитале, расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, и соответствующей величины вклада в имущество организации, превышает сумму дохода от реализации такой доли (в том числе части доли в уставном капитале организации), то для целей налогообложения прибыли организаций убыток от такой операции признается в размере отрицательной величины показателя, рассчитанного как разность между доходом от реализации доли и ценой приобретения такой доли с учетом расходов, связанных с ее приобретением и реализацией, но без учета соответствующей величины вклада в имущество организации.

В свою очередь, если указанная соответствующая величина вклада в имущество организации была частично учтена при реализации доли (части доли) в уставном капитале организации, она не подлежит повторному учету в расходах при осуществлении последующих операций реализации остатка доли в уставном капитале организации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.10.2025 N 03-03-06/1/103288

На основании абзаца четвертого пункта 4 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в случае если приобретенные налогоплательщиком товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы, имущественные права, одновременно используются им для осуществления операций, как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 Кодекса. При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 Кодекса налогоплательщик имеет право не применять положения абзаца четвертого пункта 4 статьи 170 Кодекса о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом указанные в абзаце четвертом пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Кодекса.

В то же время статьей 171.1 Кодекса установлен особый порядок восстановления сумм налога на добавленную стоимость, принятых налогоплательщиком к вычету по объектам основных средств, относящимся к объектам недвижимости (за исключением космических объектов).

Так, пунктом 3 статьи 171.1 Кодекса установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые налогоплательщиком к вычету по объектам недвижимости (объектам основных средств), в случае дальнейшего использования объектов недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС, за исключением данных объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

Согласно пункту 4 статьи 171.1 Кодекса налогоплательщик обязан отражать восстановленную сумму НДС в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти лет начиная с года, в котором наступил момент, указанный пункте 4 статьи 259 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Таким образом, восстановление сумм налога на добавленную стоимость по основным средствам, относящимся к объектам недвижимости, в дальнейшем используемым для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.10.2025 N 03-07-11/103084

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Таким образом, при возникновении у физического лица дохода, подлежащего налогообложению, налог исчисляется и уплачивается в порядке, установленном Кодексом.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 24.10.2025 N 03-04-05/103488

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 164 Кодекса с 1 июля 2022 г. налогообложение НДС при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания в гостиницах и иных средствах размещения производится по налоговой ставке в размере 0 процентов.

Пунктом 1 статьи 166 Кодекса предусмотрено, что сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом пунктом 1 статьи 154 Кодекса установлено, что налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

В связи с этим при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 0 процентов, налоговая база определяется как стоимость этих услуг, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.

Согласно пункту 2 Правил предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 18 ноября 2020 г. N 1853 (далее - Правила), ценой номера (места в номере) является стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, определенных исполнителем, оказываемых за единую цену. При этом пунктом 4 Правил предусмотрено, что цена номера (места в номере) соответствующей категории устанавливается одинаковой для всех потребителей, за исключением случаев, когда законодательством Российской Федерации или локальными нормативными актами исполнителя допускается предоставление льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей.

В соответствии с абзацем девятым пункта 2 Правил состав услуг, входящих в гостиничные услуги, определяется требованиями к гостинице и в случае присвоения гостинице определенной категории требованиями к присвоенной категории, установленными положением о классификации средств размещения, утверждаемым в соответствии со статьей 5.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

Так, перечень услуг, в том числе услуг питания, оказываемых в гостиницах, предусмотрен разделом VII приложения N 2 к Положению о классификации средств размещения, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 27 декабря 2024 г. N 1951 (далее - Положение).

Таким образом, при реализации услуг по предоставлению мест для временного проживания по цене номера (места в номере), определенной как стоимость временного проживания и иных сопутствующих услуг, оказываемых за единую цену, которая является одинаковой для всех потребителей (за исключением случаев предоставления льгот и преимуществ для отдельных категорий потребителей), налоговая база по НДС, к которой применяется налоговая ставка в размере 0 процентов, определяется исходя из стоимости временного проживания и услуг, указанных в разделе VII приложения N 2 к Положению, в числе которых поименованы услуги питания.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.10.2025 N 03-07-11/102587

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 147 Кодекса местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, в случае если товар в момент начала отгрузки и транспортировки находится на территории Российской Федерации и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией.

Применение НДС во взаимной торговле Российской Федерации и государств - членов ЕАЭС осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющимся приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола место реализации товаров определяется в соответствии с законодательством государств - членов ЕАЭС.

Таким образом, местом реализации российской организацией принадлежащих ей железнодорожных вагонов во время их нахождения на территории иностранных государств (в том числе государств - членов ЕАЭС) является территория Российской Федерации и операции по реализации таких товаров признаются объектом налогообложения НДС в Российской Федерации.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 20.10.2025 N 03-07-08/101186

В соответствии с пунктом 1.15 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, начиная с налогового периода получения документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в 2025 - 2030 годах налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 5 процентов, а налоговая ставка по налогу на прибыль организаций, подлежащему зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, - в размере 0 процентов.

Указанная налоговая ставка применяется при условии, что по итогам отчетного (налогового) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 1.15 статьи 284 Кодекса.

При этом на основании пункта 5 статьи 427 Кодекса для российских организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, условиями применения единого пониженного тарифа страховых взносов в размере 7,6 процента являются:

1) получение в установленном порядке документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

2) по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса, не менее 70 процентов составляют доходы, перечисленные в пункте 5 статьи 427 Кодекса.

В частности, исходя из положений абзаца седьмого пункта 1.15 статьи 284 и абзаца седьмого пункта 5 статьи 427 Кодекса к таким доходам относятся доходы от предоставления данной организацией прав использования собственных программ для ЭВМ, баз данных, в том числе путем предоставления удаленного доступа к собственным программам для ЭВМ, базам данных, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет (за исключением доходов от предоставления указанных прав, если указанные права состоят, в частности, в получении возможности инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств; в получении банковских, финансовых услуг, в том числе услуг финансирования под уступку денежного требования, услуг на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемых (оказываемых) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями).

Таким образом, в случае если организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, предоставляет право использования собственных программ для ЭВМ, которое позволяет получать, используя такие права, возможность инициировать и осуществлять операции по безналичному переводу денежных средств или позволяет третьим лицам получать банковские, финансовые услуги, в том числе услуги финансирования под уступку денежного требования, услуги на рынке ценных бумаг (дилерская деятельность, брокерская деятельность, деятельность форекс-дилеров), предоставляемые (оказываемые) банками, кредитными организациями, небанковскими кредитными организациями и иными организациями, то доходы от предоставления указанных прав не будут учитываться у этой организации для расчета 70-процентной доли доходов от осуществления деятельности в области информационных технологий.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.10.2025 N 03-03-06/3/98165

Доходы налогоплательщика в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), признаются внереализационными доходами налогоплательщика (пункт 8 статьи 250 Кодекса).

Оценка таких доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). При этом информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При оценке безвозмездно полученного имущественного права, в том числе права пользования, используется тот же принцип определения дохода.

Отмечается, что для целей налога на прибыль организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги) (пункт 2 статьи 248 Кодекса).

Учитывая изложенное, в случае если налогоплательщик получает имущество в безвозмездное пользование, он обязан включить в состав внереализационных доходов сумму, эквивалентную рыночной стоимости права пользования этим имуществом. Такая стоимость определяется на основе рыночных цен на аренду аналогичного имущества.

Как указывалось выше, статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

К таким доходам относятся, в частности, доходы в виде имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг, безвозмездно полученных организацией, в случае если законодательством Российской Федерации на данную организацию возложена обязанность по принятию в собственность такого имущества, имущественных прав, результатов работ, услуг (подпункт 64 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Учитывая изложенное, в случае если законодательство Российской Федерации устанавливает обязанность налогоплательщика принять имущественное право в собственность, доход, полученный в виде такого права, не учитывается в налоговой базе.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.10.2025 N 03-03-06/1/96401

В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.

При этом право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к объектам основных средств, относящимся к организациям или обособленным подразделениям организаций, расположенным на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, устанавливается законом данного субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса).

Согласно пункту 4 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется к объектам основных средств, относящимся к третьей - десятой амортизационным группам (за исключением относящихся к восьмой - десятой амортизационным группам зданий, сооружений, передаточных устройств, если иное не предусмотрено решением субъекта Российской Федерации), по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений, к которым относятся указанные объекты, с учетом положений пункта 6 статьи 286.1 Кодекса.

Таким образом, если налогоплательщик, распределяющий прибыль по каждому обособленному подразделению для целей главы 25 Кодекса, приобрел объекты основных средств, эксплуатация которых осуществляется по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, предоставившего право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении таких объектов, инвестиционный налоговый вычет текущего отчетного (налогового) периода применяется только к сумме налога на прибыль организаций, подлежащей уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации по месту нахождения такого обособленного подразделения.

Согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса налогоплательщик, имеющий несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, вправе не производить распределение прибыли по каждому из этих подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение).

В этой связи, если налогоплательщик, использующий указанное право в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций, приобрел объекты основных средств, эксплуатация которых осуществляется по месту нахождения одного из обособленных подразделений, расположенных на территории субъекта Российской Федерации, предоставившего право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении таких объектов сумма налога на прибыль организаций, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации через ответственное обособленное подразделение налогоплательщика, может быть уменьшена на инвестиционный налоговый вычет текущего отчетного (налогового) периода в отношении указанных объектов основных средств.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.10.2025 N 03-03-06/1/96457

В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуга сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (абзац двенадцатый пункта 3 статьи 257 Кодекса).

Согласно абзацу тринадцатому пункта 3 статьи 257 Кодекса при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее - Реестр), налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 Кодекса).

Учитывая изложенное, применение повышающего коэффициента, предусмотренного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию программа для ЭВМ включена в Реестр.

На основании пункта 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости нематериальных активов (пункт 2 статьи 257 Кодекса).

Таким образом, включение программы для ЭВМ в Реестр не является основанием для изменения первоначальной стоимости нематериального актива в виде исключительного права на эту программу для ЭВМ.

Применение повышающих коэффициентов к остаточной стоимости нематериальных активов Кодексом не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.10.2025 N 03-03-06/1/95844

На основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Пунктом 2 статьи 161 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты обязаны исчислить, удержать из доходов иностранного лица и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой этого налога, и иные обязанности, установленные главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса.

Нормами вышеуказанной главы 21 Кодекса освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, в случае списания задолженности по оплате этих товаров (работ, услуг) не предусмотрено.

Таким образом, в случае списания организацией кредиторской задолженности за оказанные иностранным лицом услуги, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость, исчисление налога российской организацией в качестве налогового агента производится в налоговом периоде, в котором списана данная задолженность.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные в соответствии со статьей 161 Кодекса налоговыми агентами, указанными в том числе в пункте 2 статьи 161 Кодекса.

В связи с этим российская организация имеет право на вычет налога на добавленную стоимость, исчисленного при списании кредиторской задолженности, в налоговом периоде, в котором такая организация исчисляет налог на добавленную стоимость в качестве налогового агента, при условии использования приобретенных услуг в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.10.2025 N 03-07-08/95612

Расходы налогоплательщика на обучение, на основании подпункта 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 3 статьи 264 Кодекса.

Так, на основании положений подпункта 2 пункта 3 статьи 264 Кодекса в состав прочих расходов включаются в том числе расходы на обучение по основным профессиональным образовательным программам, основным программам профессионального обучения и дополнительным профессиональным программам, которые проходят физические лица, заключившие с налогоплательщиком договоры, предусматривающие обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, оплаченного налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года.

При этом, в случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 Трудового кодекса Российской Федерации), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за указанное обучение соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Следовательно, в случае, если в течение трех месяцев после окончания обучения трудовой договор между физическим лицом и налогоплательщиком не был заключен либо ранее заключенный трудовой договор был прекращен в течение года, указанные расходы включаются налогоплательщиком во внереализационные доходы.

Таким образом, для учета расходов на обучение в целях налогообложения согласно Кодексу необходимо одновременное выполнение двух условий.

Исходя из изложенного следует, что в случае, если трудовой договор между физическим лицом и налогоплательщиком был заключен и прекращен (либо ранее заключенный трудовой договор был прекращен) в течение трех месяцев после окончания обучения и в этот же период был заключен новый трудовой договор с тем же физическим лицом, указанные расходы учитываются налогоплательщиком при определении налоговой базы в составе внереализационных доходов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.10.2025 N 03-03-06/1/95407

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговая база по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Таким образом, денежные средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), в налоговую базу по НДС не включаются.

В то же время, если полученные суммы демереджа, уплачиваемые заказчиками за простой судна, и суммы компенсации за перенос перевозки фактически относятся к элементу ценообразования, предусматривающему оплату услуг по перевозке, такие суммы включаются в налоговую базу по НДС на основании вышеназванной нормы статьи 162 Кодекса.

Обращается внимание, что услуги по международной морской перевозке облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0 процентов на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса. При этом определение суммы налога на добавленную стоимость расчетным методом при применении ставки налога в размере 0 процентов пунктом 4 статьи 164 Кодекса не предусмотрено. Поэтому суммы, иначе связанные с оплатой облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов услуг, включаются у российского налогоплательщика в налоговую базу в составе выручки от оказания этих услуг при условии подтверждения обоснованности применения ставки налога в размере 0 процентов.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.09.2025 N 03-07-08/94617

По вопросу о принятии к вычету заказчиком транспортно-экспедиционных услуг сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных перевозчиками, привлекаемыми экспедитором на этапах перевозки по территории Российской Федерации, при условии, что данные перевозчики правомерно применяют ставку налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов, сообщается, что на основании пункта 2 статьи 171 и пункта 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость по ставке в размере 20 процентов, предъявленные заказчику транспортно-экспедиционных услуг, принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171 и 172 Кодекса.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.09.2025 N 03-07-08/94489

На основании пункта 1 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации в случае приобретения у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах либо состоящего на учете в налоговых органах только в связи с нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих ему недвижимого имущества и (или) транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке, товаров (работ, услуг), местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется налоговым агентом, приобретающим данные товары (работы, услуги) у иностранного лица.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного лица услуги, местом реализации которых в целях применения налога на добавленную стоимость признается территория Российской Федерации, исчисляет и уплачивает в бюджет налог на добавленную стоимость, в том числе в случае, если для осуществления расчетов с иностранным лицом такая российская организация привлекает платежного посредника, осуществляющего платеж в адрес иностранного лица. При этом поскольку денежные средства за оказываемые иностранным лицом услуги перечисляются российской организацией платежному посреднику, то обязанность по исчислению и удержанию налога на добавленную стоимость возникает у российской организации при перечислении указанных денежных средств в адрес платежного посредника.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.09.2025 N 03-07-08/94479

В соответствии с абзацем одиннадцатым пункта 3 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (в том числе материальных расходов, расходов на оплату труда, расходов на услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств), за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (абзац двенадцатый пункта 3 статьи 257 Кодекса).

Согласно абзацу тринадцатому пункта 3 статьи 257 Кодекса при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов в виде исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, налогоплательщик вправе учитывать указанные расходы с применением коэффициента 2.

Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (пункт 4 статьи 259 Кодекса).

Учитывая изложенное, применение повышающего коэффициента, предусмотренного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, возможно только в том случае, если на дату ввода в эксплуатацию программа для ЭВМ включена в реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных.

На основании пункта 2 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям независимо от размера остаточной стоимости нематериальных активов (пункт 2 статьи 257 Кодекса).

Таким образом, включение программы для ЭВМ в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных не является основанием для изменения первоначальной стоимости нематериального актива в виде исключительного права на эту программу для ЭВМ.

Дополнительно обращается внимание, что применение коэффициента 2, установленного абзацем тринадцатым пункта 3 статьи 257 Кодекса, к расходам, указанным в пункте 2 статьи 257 Кодекса, главой 25 Кодекса не предусмотрено.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 26.09.2025 N 03-03-06/1/93454

На основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в частности на наем жилого помещения.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.04.2025 N 501 утверждено Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (далее - Положение).

При этом пунктом 23 Положения предусмотрено, что работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах. К авансовому отчету прилагаются документы, подтверждающие расходы, связанные с командировкой.

Таким образом, документальным подтверждением командировочных расходов в целях налогообложения прибыли организаций будет являться авансовый отчет работника с приложением к нему надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих осуществление расходов работника, направленного в командировку.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.09.2025 N 03-03-06/1/92099

Согласно статье 15.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Закон N 39-ФЗ) специализированными обществами являются специализированное финансовое общество и специализированное общество проектного финансирования.

Статус, цели, задачи и предмет деятельности таких обществ определены Законом N 39-ФЗ.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, перечислены в статье 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), их перечень является закрытым.

В соответствии с подпунктом 29 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом или специализированным обществом в связи с их уставной деятельностью.

Согласно пункту 4 статьи 275 Кодекса лицо, признаваемое в соответствии с Кодексом налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, устанавливаемым Кодексом, в порядке, предусмотренном статьей 275 Кодекса.

С учетом вышеприведенных положений налоговый агент определяет применимую ставку налога на прибыль организаций в отношении каждой выплаты дивидендов по имеющимся в его распоряжении данным о фактическом получателе (владельце) данного дохода.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.09.2025 N 03-03-06/2/91714

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации в том числе следующих продовольственных товаров: море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельди, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых рыб - белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе-ломтиков лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов).

В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса коды видов продукции, перечисленных в указанном пункте 2 статьи 164 Кодекса, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908 "Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов" утвержден перечень кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации товаров, в соответствии с ОКПД 2. В связи с этим организация вправе применять ставку НДС в размере 10 процентов при реализации продукции, указанной в данном перечне. В отношении реализации продукции, не включенной в перечень, применяется ставка 20 процентов.

Присвоение продукции кода по ОКПД 2 подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании".

Одновременно обращается внимание на то, что согласно Положению о Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 12 июня 2008 г. N 450 "О Министерстве сельского хозяйства Российской Федерации", федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере агропромышленного комплекса, является Минсельхоз России.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.09.2025 N 03-07-07/88630

Согласно пункту 11 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вычетам у налогоплательщика общества с ограниченной ответственностью (далее - ООО), получившего в качестве вклада в уставный капитал имущество, подлежат суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), которые были восстановлены участником ООО в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в случае использования налогоплательщиком (ООО) полученного имущества для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с главой 21 Кодекса.

На основании пункта 8 статьи 172 Кодекса вычеты сумм НДС, указанных в пункте 11 статьи 171 Кодекса, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада в уставный капитал.

Таким образом, налогоплательщик (ООО), получивший основные средства в качестве вклада в уставный капитал, вправе применить налоговый вычет суммы НДС, восстановленной участником ООО в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 Кодекса, в том налоговом периоде, в котором данные основные средства приняты на учет.

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.09.2025 N 03-07-11/88204

В соответствии с главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если лицо, финансовое положение которого не позволяет уплатить налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы, проценты в установленный срок, нуждается во временном снижении налоговой нагрузки, оно вправе обратиться в уполномоченный орган согласно статье 63 Кодекса с заявлением о предоставлении ему отсрочки (рассрочки) по уплате обязательных платежей, регулируемых Кодексом, учитывая возможность их уплаты этим лицом в течение срока, на который предоставляется отсрочка (рассрочка), при наличии хотя бы одного из оснований, установленных пунктом 2 статьи 64 Кодекса, и соблюдении условий, предусмотренных статьями 61, 62, 64 Кодекса.

При этом на основании пункта 13 статьи 64 Кодекса законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки по уплате соответственно региональных и местных налогов.

Кроме того, дополнительно отмечается, что согласно Кодексу приостановление операций по счетам в банке не применяется в отношении суммы, по которой получена отсрочка (рассрочка).

Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.06.2025 N 03-02-08/61063

=============================================================================