Вопросы и ответы по бухучёту и налогообложению

16 сентября 2021 года

Подборка по материалам информационного банка "Разъясняющие письма органов власти" системы КонсультантПлюс.

Вопрос:

О квалификации дохода резидента Канады в качестве дохода от авторских прав и лицензий за использование (предоставление) права использования компьютерных программ в целях налогообложения.

Ответ:

Согласно пункту 2 статьи 12 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 05.10.1995 (далее - Соглашение) доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель фактически имеет право на доходы от авторских прав и лицензий, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 10 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.

При этом пунктом 3 статьи 12 Соглашения установлено, что положения пункта 2 не распространяются на:

(a) доходы от использования авторских прав и другие подобные выплаты, связанные с созданием или воспроизведением любого литературного, драматического, музыкального или другого художественного произведения (исключая такие доходы от создания кинофильмов, работ по созданию фильмов, или видеопленок, или других средств воспроизведения для телевещания);

(b) доходы от авторских прав и лицензий за использование или предоставление права использования компьютерных программ и

(c) если плательщик и фактический получатель таких доходов от авторских прав и лицензий не связаны между собой, доходы за использование или предоставление права использования любого патента или любой информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта (но за исключением любой информации, предоставляемой в соответствии с соглашением об аренде или особых привилегиях), возникающие в одном Договаривающемся Государстве и уплаченные лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, которое является их фактическим получателем, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве.

Следует отметить, что каждый из вышеуказанных подпунктов "a", "b" и "c" пункта 3 статьи 12 Соглашения является самостоятельным, независимым основанием для освобождения указанных в них видов доходов от налогообложения в государстве-источнике, что подтверждается редакциями текстов Соглашения на английском и французском языках, имеющими одинаковую силу с текстом Соглашения на русском языке.

Таким образом, правомерность применения подпункта "b" пункта 3 статьи 12 Соглашения к доходам налогового резидента Канады определяется соблюдением условия, установленного данным подпунктом, в части соответствия получаемого дохода виду дохода, указанному в данном подпункте, то есть если доход налогового резидента Канады может быть квалифицирован в качестве дохода от авторских прав и лицензий за использование или предоставление права использования компьютерных программ.

Вышеуказанные положения Соглашения применяются при условии представления иностранной организацией, имеющей фактическое право на получение соответствующего дохода, налоговому агенту подтверждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.08.2021 N 03-08-05/67799

Вопрос:

Об учете расходов в виде комиссии депозитария, брокера и биржи при реализации (ином выбытии) ценных бумаг в целях налога на прибыль.

Ответ:

Плательщики налога на прибыль организаций перечислены в пункте 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Ими являются организации.

Одновременно сообщается, что особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами определены статьей 280 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 280 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика при реализации или ином выбытии (в том числе при погашении или частичном погашении номинальной стоимости) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение).

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) и затрат на ее реализацию.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Учитывая указанное, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. Расходы в виде комиссии депозитария, брокера и биржи являются расходами, связанными с приобретением ценных бумаг, и учитываются для целей налогообложения в момент их реализации (погашения) или иного выбытия.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.08.2021 N 03-03-07/67751

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на рекультивацию земель на промышленно освоенных и введенных в эксплуатацию месторождениях.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются, в частности, расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не установлено статьей 261 Кодекса.

На основании статьи 261 Кодекса к расходам на освоение природных ресурсов относятся исключительно те расходы, которые ограничены геологическим изучением недр, разведкой полезных ископаемых, проведением работ подготовительного характера. Следовательно, к расходам на освоение природных ресурсов относятся те расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, которые понесены в рамках геологического изучения недр, разведки полезных ископаемых, проведения работ подготовительного характера.

Таким образом, расходы по рекультивации земель, которая проведена на промышленно освоенных и введенных в эксплуатацию месторождениях, не отвечают требованиям, предъявляемым к расходам, используемым в статье 261 Кодекса, следовательно, приравниваются для целей налогообложения к материальным расходам на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 254 Кодекса.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67714

Вопрос:

О начислении в целях налога на прибыль амортизации по ОС, введенным в эксплуатацию до 01.12.2012, права на которые подлежат госрегистрации.

Ответ:

До 01.01.2013 пунктом 11 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) было предусмотрено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.11.2012 N 206-ФЗ "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 206-ФЗ), с 01.01.2013 пункт 11 статьи 258 Кодекса утратил силу.

При этом согласно пункту 4 статьи 259 Кодекса (в редакции Закона N 206-ФЗ) с 01.01.2013 начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Указанные выше изменения, внесенные Законом N 206-ФЗ, вступили в силу с 01.01.2013 и не распространяются на основные средства, введенные в эксплуатацию до 01.12.2012, исходя из положений статьи 3.1 Закона N 206-ФЗ.

Учитывая изложенное, по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 01.12.2012, права на которые подлежат государственной регистрации, применяется прежний порядок определения момента начала начисления амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).

Дополнительно отмечается, что глава 25 Кодекса не содержит положений, позволяющих при определении нормы амортизации уменьшить срок полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию до 01.12.2012, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, на срок их фактической эксплуатации, ограниченный месяцем подачи документов на регистрацию указанных прав.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 23.08.2021 N 03-03-06/1/67713

Вопрос:

О признании в целях налога на прибыль задолженности безнадежной, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, ликвидацией юрлица (должника).

Ответ:

Задолженность перед кредитором может быть признана безнадежной по основаниям, перечисленным в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

В частности, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Вышеуказанные основания соотносятся с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) о сроке исковой давности, а также об основаниях прекращения обязательств в соответствии с гражданским законодательством.

Учитывая указанное, безнадежными долгами для целей главы 25 Налогового кодекса признаются, в частности:

долги, по которым истек установленный срок исковой давности (статья 196 Гражданского кодекса);

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (статья 416 Гражданского кодекса);

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (статья 417 Гражданского кодекса). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;

долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (статья 419 Гражданского кодекса).

Таким образом, при списании задолженности налогоплательщик может отнести ее к безнадежной задолженности по каждому из перечисленных в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса оснований в отдельности.

В части признания задолженности безнадежной по основанию истечения срока исковой давности сообщается, что порядок исчисления срока исковой давности регулируется подразделом 5 "Сроки. Исковая давность" части первой Гражданского кодекса.

По истечении срока исковой давности, определяемого в соответствии с положениями Гражданского кодекса, списанная задолженность может быть признана безнадежным долгом, который учитывается в составе внереализационных расходов отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (пункт 7 статьи 272 Налогового кодекса).

Исчисление срока исковой давности производится налогоплательщиком в соответствии с положениями Гражданского кодекса.

Что касается признания задолженности безнадежной в связи с ликвидацией юридического лица (должника), сообщается, что согласно статье 419 Гражданского кодекса обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и др.).

На основании пункта 9 статьи 63 Гражданского кодекса ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо прекратившим существование после внесения сведений о его прекращении в единый государственный реестр юридических лиц в порядке, установленном законом о государственной регистрации юридических лиц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 149 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" конкурсное производство считается завершенным с даты внесения записи о ликвидации должника в единый государственный реестр юридических лиц.

Учитывая изложенное, дебиторская задолженность ликвидированного должника может быть признана для целей налогообложения прибыли безнадежной по основанию ликвидации организации-банкрота на дату исключения такой организации из Единого государственного реестра юридических лиц.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.08.2021 N 03-03-06/1/66832

Вопрос:

Об установлении субъектами РФ права на применение инвестиционного вычета по налогу на прибыль в отношении расходов на НИОКР.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 286.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) законами субъектов Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 286.1 Кодекса, может быть установлено право налогоплательщика уменьшить суммы налога на прибыль организаций (авансового платежа), подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов этих субъектов Российской Федерации и исчисленные им в качестве налогоплательщика в соответствии со статьями 286 и 288 Кодекса по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 284 Кодекса, по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, на установленный статьей 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет в порядке и на условиях, которые установлены статьей 286.1 Кодекса.

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса инвестиционный налоговый вычет текущего налогового (отчетного) периода может составлять не более 90 процентов суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса.

При этом инвестиционный налоговый вычет в виде расходов, указанных в подпункте 6 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применяется в отношении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений с учетом положений пункта 6 статьи 286.1 Кодекса (пункт 4 статьи 286.1 Кодекса).

На основании подпункта 15 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса законом субъекта Российской Федерации устанавливается право на применение инвестиционного налогового вычета в отношении расходов налогоплательщика, указанных в подпункте 6 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, применительно к объектам амортизируемого имущества, амортизация по которым учитывается в составе указанных расходов, и (или) работникам, расходы на оплату труда которых учитываются в составе указанных расходов, относящимся к организации или ее обособленным подразделениям, расположенным на территории этого субъекта Российской Федерации.

Таким образом, при установлении права на инвестиционный налоговый вычет в виде единой совокупности расходов, указанных в подпункте 6 пункта 2 статьи 286.1 Кодекса, субъекту Российской Федерации необходимо понимать, что такой вычет применяется в отношении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок по месту нахождения организации и (или) по месту нахождения ее обособленных подразделений. При этом принадлежность научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок к организации или к ее обособленному подразделению определяется исходя из отнесения к организации или к ее обособленному подразделению объектов амортизируемого имущества (работников), амортизация (расходы на оплату труда) по которым учитывается в составе расходов на соответствующие научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.

Кроме того, подпунктами 16 - 18 пункта 6 статьи 286.1 Кодекса определено, что законом субъекта Российской Федерации могут устанавливаться:

предельный размер расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, учитываемых при определении инвестиционного налогового вычета;

категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) право на применение указанного инвестиционного налогового вычета;

виды научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, в отношении расходов на осуществление которых налогоплательщикам предоставляется (не предоставляется) право на применение указанного инвестиционного налогового вычета.

На основании вышеизложенного субъект Российской Федерации наделен полномочиями на установление права налогоплательщика на применение инвестиционного налогового вычета в отношении совокупности расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 Кодекса. При установлении указанного права субъект Российской Федерации также вправе устанавливать предельный размер указанных расходов, категории налогоплательщиков, которым предоставляется (не предоставляется) соответствующее право, а также виды научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, расходы по которым учитываются в составе инвестиционного налогового вычета.

Дополнительно отмечается, что иных полномочий субъектов Российской Федерации, связанных с установлением права налогоплательщика на применение инвестиционного налогового вычета в виде указанных расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе полномочий по установлению права на применение данного вычета в отношении отдельных расходов, Кодексом не предусмотрено.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 19.08.2021 N 03-03-05/66753

Вопрос:

О перерасчете налоговой базы и суммы налога при обнаружении ошибок (искажений), относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также в случае, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.08.2021 N 03-02-11/65327

Вопрос:

Об НДС при реализации ФГУП права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута).

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

Пунктом 3 статьи 161 Кодекса установлены особенности уплаты налога на добавленную стоимость при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления и органами местного самоуправления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества, а также при реализации (передаче) на территории Российской Федерации имущества, не закрепленного за государственными (муниципальными) предприятиями и учреждениями, составляющего казну. В указанных случаях налог на добавленную стоимость в бюджет уплачивают арендаторы и покупатели (получатели) указанного имущества.

Особенностей уплаты налога на добавленную стоимость при реализации федеральными государственными унитарными предприятиями прав ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) указанным пунктом 3 статьи 161 Кодекса не установлено. В связи с этим при реализации вышеназванных прав налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются федеральные государственные унитарные предприятия и, соответственно, покупатели таких прав налоговыми агентами не признаются.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 13.08.2021 N 03-07-11/65170

Вопрос:

О налоге на прибыль с доходов от предпринимательской деятельности российской организации, приводящей к образованию постоянного представительства в Казахстане.

Ответ:

Статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен приоритет правил и норм международных договоров Российской Федерации, содержащих положения, касающиеся налогообложения и сборов, над нормами Кодекса и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 7 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение.

Согласно пункту 1 статьи 5 Конвенции термин "постоянное учреждение (представительство)" означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве.

Учитывая вышеизложенное, прибыль от осуществления предпринимательской деятельности российской организации подлежит налогообложению в Казахстане в случае, если такая деятельность приводит к образованию постоянного представительства на территории Республики Казахстан.

Вместе с тем нормами пункта 6 статьи 10 Конвенции предусмотрено, что прибыль компании, которая является резидентом одного договаривающегося государства и осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение, после обложения налогом по статье 7 Конвенции может облагаться налогом на оставшуюся часть в том договаривающемся государстве, в котором расположено постоянное учреждение, в соответствии с законодательством этого государства при условии, что ставка налога, взимаемого таким образом, не должна превышать 10 процентов.

Таким образом, положения пункта 6 статьи 10 Конвенции применяются к прибыли российской организации, осуществляющей деятельность на территории Республики Казахстан через постоянное учреждение, в случае если налоговым законодательством Республики Казахстан предусмотрено взимание корпоративного подоходного налога с чистого дохода юридического лица - нерезидента, ведущего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

При этом пунктом 2 статьи 23 Конвенции установлено, что в России двойное налогообложение будет устраняться следующим образом: если резидент России получает доход или владеет капиталом в Казахстане, которые в соответствии с положениями Конвенции могут облагаться налогом в Казахстане, сумма налога на этот доход или капитал, уплачиваемая в Казахстане, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в России. Такой вычет, однако, не будет превышать российского налога, исчисленного с такого дохода или капитала в России в соответствии с ее налоговыми законами и правилами.

Согласно пункту 1 статьи 311 Кодекса доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 311 Кодекса суммы налога на прибыль, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. Подтверждение, указанное в данном пункте, действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику.

Из указанного следует, что зачитываемая при уплате налога на прибыль в Российской Федерации сумма иностранного налога ограничена размерами налога, исчисленного по правилам главы 25 Кодекса с соответствующей суммы полученной за пределами Российской Федерации прибыли.

При этом российские организации вправе произвести зачет иностранного налога за налоговый период, в котором были учтены доходы в целях налогообложения прибыли в Российской Федерации, при условии наличия подтверждающих документов об уплате (удержании) налога на территории иностранного государства.

Кроме того, положения Конвенции не распространяются на налог на чистый доход, взимаемый на территории Республики Казахстан, в силу статьи 2 Конвенции.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.08.2021 N 03-08-05/64902

Вопрос:

Об учете застройщиком в целях налога на прибыль доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках договоров участия в долевом строительстве.

Ответ:

Согласно статье 247 главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Порядок учета доходов и расходов организации-застройщика, полученных и понесенных за счет средств дольщиков, аккумулирование которых организацией-застройщиком осуществляется на своих счетах, установлен соответствующими положениями подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

При этом согласно положениям указанного подпункта 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Федеральным законом от 09.11.2020 N 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в подпункт 14 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в соответствии с которыми к средствам целевого финансирования приравниваются средства участников долевого строительства, размещенные на счетах эскроу.

Использованием по целевому назначению этих средств в целях указанной главы Кодекса признается возмещение ими расходов застройщика в связи со строительством (созданием) многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, предусмотренных договором участия в долевом строительстве.

Статьей 18 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ) установлен перечень целей, на которые застройщик может использовать денежные средства, уплачиваемые участниками долевого строительства по договору. Этот перечень является закрытым.

Таким образом, расходы застройщика, произведенные в рамках целевого финансирования и соответствующие перечню, установленному Федеральным законом N 214-ФЗ, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.08.2021 N 03-03-06/1/64832

Вопрос:

О страховых взносах на ОПС и ОСС с выплат российским гражданам - работникам филиала российской организации в Венгрии, не являющимся командированными.

Ответ:

Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 главы 34 "Страховые взносы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ), а также подпункту 1 пункта 1 и пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Федеральный закон N 255-ФЗ) граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам, являются застрахованными лицами в системе обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При этом статьей 2 Федерального закона N 167-ФЗ, пунктом 2 статьи 1.1 Федерального закона N 255-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Налогового кодекса предусмотрено, что, в случаях если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными федеральными законами и Налоговым кодексом, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Отношения в сфере социального обеспечения российских граждан, работающих в филиале российской организации на территории Венгрии, регулируются Договором между Российской Федерацией и Венгрией о социальном обеспечении (Будапешт, 30 октября 2019 года) (далее - Договор).

Согласно статье 8 Договора на застрахованных, осуществляющих трудовую деятельность (иную деятельность), распространяется законодательство той Договаривающейся Стороны, на территории которой этими лицами осуществляется указанная деятельность, если Договором не предусмотрено иное.

При этом исходя из положений статьи 9 Договора, если застрахованные, осуществляющие трудовую деятельность, занятые на территории одной Договаривающейся Стороны у работодателя, зарегистрированного и осуществляющего свою деятельность на территории этой Договаривающейся Стороны, командированы этим работодателем на определенный период на территорию другой Договаривающейся Стороны с целью выполнения там работ для данного работодателя, то продолжает распространяться законодательство первой Договаривающейся Стороны.

Таким образом, если российские граждане - работники филиала российской организации, расположенного в Венгрии, не командированные головной российской организацией в Венгрию, не являются застрахованными лицами по законодательству Российской Федерации об обязательном пенсионном и социальном страховании, то с выплат таким лицам не уплачиваются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в соответствии с положениями статьи 420 Налогового кодекса.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 12.08.2021 N 03-15-06/64793

Вопрос:

Об НДС при передаче исключительных прав на программное обеспечение участнику хозяйственного общества в счет уменьшения уставного капитала.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом подпункта 5 пункта 3 статьи 39 Кодекса передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров и, соответственно, не является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

На операции по передаче имущества, а также имущественных прав участникам хозяйственного общества в счет уменьшения уставного капитала хозяйственного общества положения указанных норм Кодекса не распространяются.

Таким образом, передача имущества, а также имущественных прав участнику хозяйственного общества в счет уменьшения уставного капитала хозяйственного общества признается реализацией и такая передача облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, используемых для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

При этом пунктом 1 статьи 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет налогоплательщиком указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете-фактуре, выставленном хозяйственным обществом участнику хозяйственного общества при передаче ему исключительных прав на программное обеспечение в счет выплаты при уменьшении уставного капитала хозяйственного общества, и подлежащая уплате в бюджет хозяйственным обществом, принимается к вычету участником хозяйственного общества в случае использования указанных прав в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 11.08.2021 N 03-07-11/64478

Вопрос:

Об НДС при оказании российской организацией иностранной организации услуг по предоставлению выставочной площади и организационных услуг, связанных с участием в выставке в целях рекламы продукции.

Ответ:

Порядок определения места реализации работ (услуг) установлен статьей 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса местом реализации рекламных услуг признается территория Российской Федерации в случае, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. При этом в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 38-ФЗ "О рекламе" под рекламой понимается информация, распространяемая любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, местом реализации услуг по предоставлению выставочной площади, а также организационных услуг, связанных с участием в выставке в целях рекламирования продукции, оказываемых российской организацией по договору с иностранной организацией, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, такие услуги не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2021 N 03-07-08/64191

Вопрос:

Об определении в целях налога на прибыль размера убытка, полученного при уступке права требования долга по договору о реализации товаров (работ, услуг) до наступления срока платежа.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при уступке налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов (расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) признается убытком налогоплательщика.

При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать сумму процентов, которую налогоплательщик уплатил бы исходя из максимальной ставки процента, установленной для соответствующего вида валюты пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, либо по выбору налогоплательщика исходя из ставки процента, подтвержденной в соответствии с методами, установленными разделом V.1 Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров (работ, услуг). Положения пункта 1 статьи 279 Кодекса и абзаца первого пункта 4 статьи 279 Кодекса также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Порядок учета убытка в соответствии с пунктом 1 статьи 279 Кодекса должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика.

В пункте 1.2 статьи 269 Кодекса перечислены предельные значения процентных ставок в зависимости от валюты, в которой заключено долговое обязательство.

Размер убытка для целей применения пункта 1 статьи 279 Кодекса может быть определен налогоплательщиком исходя из максимальной ставки процента по долговому обязательству, рассчитанному в соответствии с пунктом 1.2 статьи 269 Кодекса, в зависимости от вида валюты, в котором заключено соответствующее уступаемое долговое обязательство.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2021 N 03-03-06/2/64104

Вопрос:

О налоге на прибыль при уплате по договору уступки права требования суммы реализации права требования частями или в зависимости от наступления определенных событий (отложенный платеж).

Ответ:

Особенности определения налоговой базы при уступке (переуступке) права требования определяются с учетом положений статьи 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии с пунктом 5 статьи 271 НК РФ при реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также реализации новым кредитором, получившим указанное требование, финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования. При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу дата получения уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

В силу пункта 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

Таким образом, если договором уступки права требования предусмотрена уплата суммы реализации права требования частями или в зависимости от наступления определенных событий (отложенный платеж), то налогообложение таких сумм для целей главы 25 НК РФ производится в общеустановленном положениями данной главы порядке вне зависимости от фактической даты поступления денежных средств.

Одновременно сообщается, что в силу статьи 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Учитывая указанное, если сумма дохода от уступки права требования будет в дальнейшем изменяться, то в этом случае следует руководствоваться положениями статьи 54 НК РФ.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 10.08.2021 N 03-03-06/2/64043

Вопрос:

О налоге на имущество организаций, НДС, налоге на прибыль при приобретении недвижимости по договору в счет оплаты акций, который решением суда признан недействительным.

Ответ:

По вопросу 1

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Кодекса (как среднегодовая стоимость), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания).

Согласно пункту 76 Методических указаний выбытие объекта основных средств признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, установленных пунктом 4 ПБУ 6/01.

Установленные ПБУ 6/01 правила ведения бухгалтерского учета основных средств должны применяться и при постановке на учет объекта недвижимого имущества в качестве основных средств по решению суда и возврате объекта собственнику по решению суда.

Кроме того, на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения также признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Оценивая доводы налогового органа о налоговых последствиях признания договора купли-продажи недействительным, арбитражные суды отмечают, что по смыслу пункта 1 статьи 54 Кодекса налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. Одновременно указывается на то, что в случае фактического осуществления реституции, то есть возврата спорных объектов, организация обязана отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения, и с этого момента организация вновь станет плательщиком налога на имущество организаций в отношении указанных объектов (пункт 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.11.2011 N 148).

Учитывая изложенное, между поступлением обществу объекта недвижимого имущества по договору в счет оплаты акций и выбытием с баланса на дату вступления решения суда о признании сделки недействительной налог на имущество организаций обществом не пересчитывается.

По вопросу 2

В части налога на добавленную стоимость (далее - НДС)

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом на основании пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В части налога на прибыль организаций

Согласно пункту 1 статьи 166 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) сделка недействительна по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка).

Недействительная сделка не влечет юридических последствий, за исключением тех, которые связаны с ее недействительностью, и недействительна с момента ее совершения (пункт 1 статьи 167 Гражданского кодекса).

При недействительности сделки каждая из сторон обязана возвратить другой все полученное по сделке, а в случае невозможности возвратить полученное в натуре (в том числе тогда, когда полученное выражается в пользовании имуществом, выполненной работе или предоставленной услуге) возместить его стоимость, если иные последствия недействительности сделки не предусмотрены законом.

Учитывая вышеизложенное, по сделкам, которые признаны судом недействительными, доходы и расходы не могут быть признаны и учтены для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, в случае признания сделки недействительной перерасчет налоговой базы и суммы налога на прибыль организаций осуществляется в порядке, установленном статьей 54 Налогового кодекса Российской Федерации.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 09.08.2021 N 03-01-10/63879

Вопрос:

Об учете расходов на арендные платежи за арендуемое имущество в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемые в соответствии с главой 25 Кодекса.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и их соответствия требованиям статьи 252 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество (в том числе земельные участки).

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Если договор аренды заключается в рамках деятельности налогоплательщика (арендатора), направленной на получение дохода, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса могут рассматриваться в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия требованиям статьи 252 Кодекса.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли расходы на арендные платежи учитываются на основании соответствующего договора аренды.

При этом учет расходов на компенсацию затрат другого налогоплательщика положениями главы 25 Кодекса не предусмотрен.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.08.2021 N 03-03-06/1/63394

Вопрос:

Об НДС при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации имущественных прав.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются в том числе операции по передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 Кодекса при передаче имущественных прав налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется с учетом особенностей, установленных статьей 155 Кодекса.

Поскольку особенности определения налоговой базы при уступке первоначальным кредитором денежного требования, вытекающего из договора реализации имущественных прав, статьей 155 Кодекса не установлены, налоговая база по указанным передаваемым имущественным правам определяется в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 153 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы выручка от передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных имущественных прав.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.08.2021 N 03-07-05/63365

Вопрос:

Об определении прибыли (убытка) КИК в целях НДФЛ.

Ответ:

Пунктом 2 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к доходу физических лиц, полученному налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 Кодекса, с учетом особенностей, установленных указанной статьей.

В свою очередь, прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 309.1 Кодекса прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании, определенная по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой компании за финансовый год. В этом случае прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании признается величина прибыли (убытка) этой компании до налогообложения с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 3, 3.1, 7 и 8 статьи 309.1 Кодекса.

При этом отмечается, что иных особенностей определения доходов (расходов), учитываемых при определении прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании в соответствии с пунктом 1 статьи 309.1 Кодекса, указанной статьей не предусмотрено.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.08.2021 N 03-12-12/2/63267

Вопрос:

Об отнесении доходов КИК к доходам от активной или пассивной деятельности в целях освобождения ее прибыли от налогообложения.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) прибылью (убытком) контролируемой иностранной компании в целях Кодекса признается сумма прибыли (убытка) этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей 309.1 Кодекса.

В свою очередь, статьей 25.13-1 Кодекса установлены порядок и условия применения освобождения прибыли контролируемых иностранных компаний от налогообложения.

В целях пункта 1 статьи 25.13-1 Кодекса активной иностранной компанией признается иностранная организация, у которой доля доходов, указанных в пункте 4 статьи 309.1 Кодекса, за период, за который в соответствии с личным законом этой иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не более 20 процентов в общей сумме доходов организации по данным такой финансовой отчетности за указанный период.

Пунктом 4 статьи 309.1 Кодекса установлен перечень доходов от пассивной деятельности. В частности, подпунктом 4 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса установлено, что к доходам от пассивной деятельности относятся доходы от использования прав на объекты интеллектуальной собственности.

К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование (предоставление права использования) любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование (предоставление права использования) информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта.

Таким образом, для целей Кодекса активными признаются доходы, не перечисленные в подпунктах 1 - 11 пункта 4 статьи 309.1 и не соответствующие признаку, установленному подпунктом 12 пункта 4 статьи 309.1 Кодекса.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.08.2021 N 03-12-12/2/63257

Вопрос:

О налоге на прибыль при получении международной холдинговой компанией дивидендов при ликвидации организации и при реализации акционерами имущества (имущественных прав) ликвидируемой организации.

Ответ:

Согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе доходов учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса.

Пунктом 1 статьи 250 Кодекса предусмотрено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Для целей главы 25 Кодекса к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемым в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 284 Кодекса к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, в частности, применяются следующие налоговые ставки:

0 процентов - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов (на день принятия решения о выходе из организации или ликвидации организации соответственно) получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт 1 указанного пункта);

0 процентов - по доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов, при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов международная холдинговая компания в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 15-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 15 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов (подпункт 1.1 указанного пункта 3).

При этом подпункт 1.1 пункта 3 статьи 284 Кодекса не содержит положений, указывающих на возможность применения к доходам, полученным международной холдинговой компанией в виде дивидендов при распределении имущества организации, выплачивающей такие доходы, в связи с ее ликвидацией, налоговой ставки в размере 0 процентов на условиях, установленных указанным подпунктом.

Таким образом, к вышеуказанным доходам международной холдинговой компании налоговая ставка в размере 0 процентов применяется при соблюдении условий, установленных подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса.

Одновременно по вопросу, связанному с дальнейшей реализацией имущества (имущественных прав), полученного налогоплательщиками - акционерами (участниками, пайщиками) организации при ее ликвидации, сообщается следующее.

Согласно пункту 2 статьи 277 Кодекса при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) и величины внесенных ими вкладов в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации.

При дальнейшей реализации вышеуказанного имущества (имущественных прав) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованного имущества (имущественных прав), определяемую в порядке, установленном пунктом 1 статьи 268 Кодекса.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 06.08.2021 N 03-12-11/5/63246

Вопрос:

О налоге на прибыль при реализации прочего имущества.

Ответ:

Порядок определения налоговой базы при реализации имущества установлен статьей 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании пункта 1 статьи 268 Кодекса следует, что к прочему имуществу относится любое иное имущество, которое не относится к амортизируемому имуществу, ценным бумагам, продукции собственного производства, покупным товарам и имущественным правам (долям, паям).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса установлено, что при реализации прочего имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, если иное не предусмотрено пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 268 Кодекса, если цена приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в подпунктах 2, 2.1 и 3 пункта 1 статьи 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с его приобретением и реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае реализации прочего имущества следует руководствоваться подпунктом 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.08.2021 N 03-03-06/1/62502

Вопрос:

Об определении стоимости амортизируемого имущества, полученного в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в АО, в целях налога на прибыль.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей главы 25 Налогового кодекса по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета.

Приватизация государственного и муниципального имущества может осуществляться способами, которые предусмотрены в пункте 1 статьи 13 Федерального закона от 21.12.2001 N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества". К таким способам относятся, в частности:

- внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы акционерных обществ;

- преобразование унитарного предприятия в акционерное общество.

Преобразование юридического лица одной организационно-правовой формы в юридическое лицо другой организационно-правовой формы является одной из форм реорганизации (статья 57 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2.1 статьи 252 Налогового кодекса в целях налогообложения прибыли организаций расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признается стоимость (остаточная стоимость) имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и (или) обязательств, получаемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены (созданы) реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанные имущество, имущественные и неимущественные права.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу главы 25 Налогового кодекса, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (пункт 1 статьи 257 Налогового кодекса).

Таким образом, амортизируемое имущество, полученное в порядке приватизации при преобразовании унитарного предприятия в акционерное общество, принимается к налоговому учету у акционерного общества по остаточной стоимости, определенной по данным налогового учета реорганизованного унитарного предприятия.

Одновременно сообщается, что положения абзаца седьмого пункта 1 статьи 277 Налогового кодекса применяются в отношении имущества, которое получено налогоплательщиком в порядке приватизации путем внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы акционерных обществ.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 04.08.2021 N 03-03-06/1/62339

Вопрос:

О применении застройщиком НДС при долевом строительстве жилых домов.

Ответ:

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом статьей 149 Кодекса установлен перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Подпунктом 23.1 пункта 3 статьи 149 Кодекса установлено, что от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги застройщика на основании договора участия в долевом строительстве, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2004 г. N 214-ФЗ "Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 214-ФЗ).

Согласно пункту 1 статьи 2 Федерального закона N 214-ФЗ под застройщиком понимается хозяйственное общество, в том числе которое имеет в собственности или на праве аренды, на праве субаренды либо в предусмотренных Федеральным законом от 24 июля 2008 г. N 161-ФЗ "О содействии развитию жилищного строительства", подпунктом 15 пункта 2 статьи 39.10 Земельного кодекса Российской Федерации случаях на праве безвозмездного пользования земельный участок и привлекает денежные средства участников долевого строительства в соответствии с Федеральным законом N 214-ФЗ для строительства (создания) на этом земельном участке многоквартирных домов и (или) иных объектов недвижимости, за исключением объектов производственного назначения, на основании полученного разрешения на строительство.

На основании пункта 1 статьи 4 Федерального закона N 214-ФЗ по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену.

Пунктом 1 статьи 5 Федерального закона N 214-ФЗ установлено, что в договоре участия в долевом строительстве указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства.

Таким образом, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость работ по строительству (созданию) объекта долевого строительства, выполняемых застройщиком при строительстве жилых домов, Кодексом не предусмотрено.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание пункт 1 статьи 39 Кодекса, на основании которого реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, указанные работы, выполняемые застройщиком при строительстве жилого дома, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом денежные средства, полученные застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ.

Дополнительно отмечается, что в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 ноября 2010 г. N 3309/10 указано, что согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса в качестве выполняемых для собственного потребления строительно-монтажных работ подлежат квалификации те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной деятельности. При строительстве объектов с целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения налогом на добавленную стоимость возникает при реализации построенного объекта. Если указанная цель строительства доказана, то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его финансирование третьими лицами и были ли заключены соответствующие договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 3 статьи 149 Кодекса операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость. При этом согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) данным налогом, к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).

Учитывая наложенное, а также принимая во внимание позицию, изложенную в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23 ноября 2010 г. N 3309/10, суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления строительства жилых домов, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения НДС, вычетам не подлежат.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.08.2021 N 03-07-07/62228

Вопрос:

Об учете унитарным предприятием имущества, полученного от собственника, в целях налога на прибыль.

Ответ:

В силу нормы пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.

Получая имущество безвозмездно от собственника имущества этого предприятия, унитарное предприятие не несет фактических расходов по его приобретению. При этом стоимость такого имущества не учитывается в составе доходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Учитывая изложенное, при получении унитарным предприятием имущества от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение его первоначальная стоимость будет равна нулю.

При этом, в случае если имущество было передано в уставный фонд унитарного предприятия после 01.01.2019, стоимостью этого имущества признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание), осуществленные в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 277 Кодекса).

Если амортизируемое имущество приобретается (создается) унитарным предприятием за счет собственных средств или за счет субсидий, полученных из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, то первоначальная стоимость такого имущества формируется в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса как сумма расходов унитарного предприятия на его приобретение (создание), за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, а амортизация по такому имуществу начисляется в общеустановленном порядке.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.08.2021 N 03-03-06/3/62196

Вопрос:

О документах, подтверждающих расходы в целях налога на прибыль.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено Кодексом.

При этом налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (пункт 1 статьи 54 Кодекса).

Требования к подтверждению расходов для целей налогообложения прибыли установлены статьей 252 Кодекса. По общему правилу расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Федеральный закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Указанный Федеральный закон N 402-ФЗ определяет перечень обязательных реквизитов первичного учетного документа, но не устанавливает конкретные виды документов, которые должны применяться экономическими субъектами в качестве первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной жизни.

При этом отмечается, что с 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами, в соответствии и на основании других федеральных законов.

Таким образом, расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.08.2021 N 03-03-06/1/62194

Вопрос:

О налоге на прибыль при передаче и реализации залогового имущества в рамках исполнительного производства.

Ответ:

Согласно положениям статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Основания возникновения и прекращения прав собственности определяются положениями Гражданского кодекса Российской Федерации.

Учитывая указанное, передача залогового имущества для реализации в рамках исполнительного производства на основании Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" не может быть истолкована как реализация залогового имущества.

В соответствии с пунктом 1 статьи 271 НК РФ в целях главы 25 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления), если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 НК РФ.

При этом пунктом 3 статьи 271 НК РФ установлено, что датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ.

Таким образом, доходы, полученные налогоплательщиком от реализации залогового имущества в рамках исполнительного производства, признаются для целей налогообложения прибыли в составе доходов от реализации в общеустановленном порядке, то есть на дату реализации такого имущества.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 03.08.2021 N 03-03-06/1/62164

Вопрос:

Об учете денежного вклада в имущество организации в целях налога на прибыль при реализации доли в уставном капитале.

Ответ:

Федеральный закон от 09.11.2020 368-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ) внес изменения, в частности, в статьи 250, 268, 277 и 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), вступившие в силу с 01.01.2021.

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ в редакции Закона N 368-ФЗ при реализации имущественных прав (долей, паев) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения данных имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией, а также на величину вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 НК РФ, в имущество организаций, доли (паи) которых были приобретены, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 НК РФ. Величина вклада в виде денежных средств в имущество организации, уменьшающая доходы от реализации долей (паев), рассчитывается пропорционально реализуемым долям (паям) в общей величине долей (паев), принадлежащих налогоплательщику.

Таким образом, в соответствии с поправками, внесенными Законом N 368-ФЗ в статью 268 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль по доходам от реализации, в частности, доли в уставном капитале, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы в том числе на величину внесенного им ранее вклада в имущество организации в виде денежных средств.

На основании пункта 4 статьи 3 Закона N 368-ФЗ пункты 1, 10, подпункт "а" пункта 12, пункты 13, 14 и 19 статьи 2 названного Федерального закона вступают в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.

Учитывая указанное, подпункт 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ в новой редакции применяется при определении налоговой базы по налогу на прибыль при реализации налогоплательщиком имущественных прав (долей, паев) после 01.01.2021.

При этом в целях применения вышеуказанной нормы не имеет значения, когда именно налогоплательщик - участник общества с ограниченной ответственностью внес денежный вклад в имущество организации - до вступления в силу соответствующих поправок Закона N 368-ФЗ или после.

Денежный вклад в имущество организации, осуществленный налогоплательщиком до внесения изменений Законом N 368-ФЗ, также может быть учтен им при определении налоговой базы по налогу на прибыль от реализации долей в уставном капитале после 01.01.2021.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.08.2021 N 03-03-06/2/61664

Вопрос:

О налоге на прибыль с дохода иностранной организации от реализации (погашения) инвестиционных паев ПИФов.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

Согласно пункту 3 статьи 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, признаются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

При этом подпунктом 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев закрытых паевых инвестиционных фондов, относящихся к категориям рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса.

Вместе с тем согласно пункту 4 статьи 309 Кодекса при определении налоговой базы по доходам, указанным в подпунктах 5, 6 и 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном статьями 268 и 280 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" паевой инвестиционный фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом.

В свою очередь, положения подпункта 2 пункта 1 статьи 309 Кодекса применяются к доходам, получаемым в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений.

Принимая во внимание вышеизложенное, выплаты от погашения инвестиционных паев, не относящихся к категории закрытых паевых инвестиционных рентных фондов или фондов недвижимости, а также комбинированных и иных фондов, более 50 процентов активов которых прямо или косвенно состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, нельзя однозначно отнести ни к одному из видов доходов, перечисленных в подпунктах 1 - 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса, и, следовательно, при налогообложении указанных выплат от погашения инвестиционного пая следует применять положения подпункта 10 пункта 1 статьи 309.

Одновременно отмечается, что налогообложение доходов от реализации инвестиционных паев фондов, не поименованных в подпункте 9.1 пункта 1 статьи 309 Кодекса, осуществляется в порядке, установленном пунктом 2 статьи 309 Кодекса.

При этом порядок налогообложения указанных доходов регулируется также с учетом норм соглашений об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством (в случае наличия) в силу норм статьи 7 Кодекса.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.08.2021 N 03-08-05/61617

Вопрос:

О выполнении российским банком функции налогового агента по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной организации в рамках сделок РЕПО и договора о брокерском обслуживании.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Статьей 247 Кодекса определено, что для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций являются доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые определяются в соответствии со статьей 309 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации относится в том числе процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, включая государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

При этом под накопленным процентным (купонным) доходом согласно пункту 27 статьи 280 Кодекса признается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты передачи ценной бумаги.

Порядок налогообложения доходов, полученных по ценным бумагам, являющимся объектом РЕПО, в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, установлен пунктом 2 статьи 282 Кодекса.

Согласно пункту 2 вышеуказанной статьи по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором репо. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Таким образом, в отношении выплат дохода в виде процентов по ценным бумагам, являющимся объектом операции РЕПО, в пользу иностранной организации, являющейся продавцом ценных бумаг по первой части РЕПО, между датами исполнения первой и второй частей РЕПО налоговый агент вправе применить нормы подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также положения соответствующего международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения, регулирующие налогообложение дохода в виде процентного дохода, в случае его наличия.

Вместе с тем исходя из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса доходом от источников в Российской Федерации при реализации (ином выбытии) облигаций иностранными организациями, не осуществляющими деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, является часть доходов от такой реализации (иного выбытия) облигаций, относящаяся к накопленному процентному (купонному) доходу, при условии, что такая реализация (иное выбытие) облигаций осуществляется в пользу российской организации или физического лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, а также в пользу иностранной организации, осуществляющей свою деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, при условии, что такое постоянное представительство этой иностранной организации в Российской Федерации непосредственно заключает договор купли-продажи (иного выбытия) облигаций в качестве представителя стороны договора, либо через профессионального участника рынка ценных бумаг, имеющего лицензию на осуществление соответствующей деятельности в Российской Федерации, либо если местом заключения договора является Российская Федерация.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации сумма накопленного процентного (купонного) дохода, включенного в цену облигации при ее реализации иностранной организацией, признается доходом иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Касательно выполнения российским банком функций налогового агента при совершении операций с ценными бумагами иностранной организацией в рамках заключенного с банком договора на брокерское обслуживание сообщается следующее.

Согласно пункту 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Пунктом 4 статьи 286 Кодекса установлено, что, если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию или иностранную организацию, осуществляющую деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговых агентов), выплачивающую указанный доход налогоплательщику.

Налоговый агент определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

Согласно пункту 2 статьи 287 Кодекса российская организация или иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство (налоговые агенты), выплачивающая доход иностранной организации, удерживает сумму налога из доходов этой иностранной организации, за исключением доходов в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам (в отношении которых применяется порядок, установленный пунктом 4 статьи 287 Кодекса), при каждой выплате (перечислении) ей денежных средств или ином получении иностранной организацией доходов, если иное не предусмотрено Кодексом.

Налоговый агент обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией.

Согласно пунктам 3.48, 3.52 части II Положения Банка России от 27.02.2017 N 579-П "О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения" балансовые счета N 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами", N 30606 "Средства клиентов-нерезидентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами" предназначены для учета средств клиентов и расчетов с клиентами и третьими лицами по брокерским операциям, которыми являются сделки кредитных организаций с ценными бумагами и другими финансовыми активами за счет и по поручению клиентов на основании заключенных договоров поручения или комиссии.

Исходя из вышеизложенного, с учетом норм статьи 41 Кодекса у налогового агента возникает обязанность по исчислению и удержанию налога с дохода иностранной организации от источников в Российской Федерации при поступлении дохода по операциям с ценными бумагами на специальный брокерский счет.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 02.08.2021 N 03-08-05/61605

Вопрос:

О постановке организации на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения.

Ответ:

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля организация подлежит постановке на учет в налоговых органах как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения своих обособленных подразделений.

Для целей Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах обособленным подразделением организации в силу пункта 2 статьи 11 Кодекса признается любое территориально обособленное от этой организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Согласно статье 209 Трудового кодекса Российской Федерации рабочим местом признается место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В соответствии с пунктом 9 статьи 83 Кодекса в случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговый орган по месту нахождения организации или налоговый орган по месту осуществления деятельности организации принимает указанное решение исходя из представленных организацией документов, на основании которых она осуществляет соответствующую деятельность.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.07.2021 N 03-02-11/61399

Вопрос:

О принятии к вычету НДС, предъявленного по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для выполнения НИОКР, в том числе за счет собственных средств.

Ответ:

Согласно подпункту 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые организациями за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 170 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае приобретения их для выполнения работ, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретаемым для выполнения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, в том числе за счет собственных средств, вычету не подлежат.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.07.2021 N 03-07-07/61319

Вопрос:

Об НДС в отношении операций, связанных с передачей (выделом) имущества.

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом согласно пункту 3 статьи 38 Кодекса товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Пунктом 1 статьи 39 Кодекса установлено, что реализацией товаров признается передача права собственности на товары на возмездной основе (в том числе обмен товарами), а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.

В то же время на основании подпунктов 5, 6 пункта 3 статьи 39 и подпункта 1 пункта 2 статьи 146 Кодекса не признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость:

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

- передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.07.2021 N 03-07-14/61170

Вопрос:

Об учете в целях налога на прибыль расходов на оплату дополнительных отпусков работников.

Ответ:

Согласно пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации, фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, расходы на оплату перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров.

При этом на основании пункта 24 статьи 270 НК РФ в расходах для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Учитывая указанное, если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, то расходы, связанные с ними, учитываются для целей налогообложения прибыли организаций в составе расходов на оплату труда при соответствии указанных расходов положениям статьи 252 НК РФ. В противном случае такие затраты не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 30.07.2021 N 03-03-06/1/61146

Вопрос:

В соответствии с п. 3.2 ст. 23 НК РФ иностранные организации (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе только по основанию оказания в электронной форме услуг, указанных в ст. 174.2 НК РФ) обязаны ежегодно не позднее 28 марта сообщать в налоговый орган по месту их постановки на учет сведения об участниках такой иностранной организации по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году представления указанных сведений, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации превышает 5 процентов.

С учетом изложенного распространяется ли требование, предусмотренное п. 3.2 ст. 23 НК РФ, на иностранные организации, которые состоят на налоговом учете одновременно по следующим основаниям:

- оказание в электронной форме услуг, указанных в ст. 174.2 НК РФ;

- открытие корреспондентского счета в российской кредитной организации?

Ответ:

Пунктом 3.2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что иностранные организации (за исключением иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе только по основанию, предусмотренному пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса), а также иностранные структуры без образования юридического лица помимо обязанностей, предусмотренных указанной статьей, обязаны ежегодно не позднее 28 марта сообщать в налоговый орган по месту их постановки на учет сведения об участниках такой иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица - сведения о ее учредителях, бенефициарах и управляющих) по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году представления указанных сведений, включая раскрытие порядка косвенного участия (при его наличии) физического лица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) превышает 5 процентов.

Таким образом, обязанность, предусмотренная пунктом 3.2 статьи 23 Кодекса, не распространяется на иностранные организации, состоящие на учете в налоговом органе только по основанию, предусмотренному пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса.

Соответственно, если иностранная организация состоит на учете в налоговом органе по нескольким основаниям (одно из которых предусмотрено пунктом 4.6 статьи 83 Кодекса), такая иностранная организация исполняет обязанность, предусмотренную пунктом 3.2 статьи 23 Кодекса, в общеустановленном порядке.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 27.07.2021 N 03-02-11/59801

Вопрос:

У Акционерного общества (далее - Общество) возникли вопросы, касающиеся применения освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС) согласно пп. 12.2 п. 2 ст. 149 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в отношении услуг инвестиционного консультирования, оказываемых брокером.

Общество является профессиональным участником рынка ценных бумаг и имеет лицензию на осуществление брокерской деятельности. Также Общество осуществляет деятельность по инвестиционному консультированию в соответствии со ст. 6.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" и включено Банком России в единый реестр инвестиционных советников.

Общество планирует заключать договоры инвестиционного советника об оказании консультационных услуг клиентам в отношении инвестирования в ценные бумаги и другие финансовые инструменты путем предоставления индивидуальных инвестиционных рекомендаций.

При этом данные услуги планируется оказывать как в отношении ценных бумаг (прочих финансовых инструментов), которые находятся на брокерском обслуживании Общества на основании заключенных с клиентами договоров о брокерском обслуживании, так и в отношении ценных бумаг (прочих финансовых инструментов), в отношении которых у Общества отсутствуют брокерские договоры с клиентами ввиду обслуживания данных ценных бумаг (финансовых инструментов) иными брокерами или клиентами самостоятельно.

В соответствии с пп. 12.2 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению НДС реализация на территории Российской Федерации услуг, непосредственно связанных с услугами, оказываемыми брокерами в рамках лицензируемой деятельности (по перечню, установленному Правительством Российской Федерации).

В соответствии с разд. 1 данного Перечня, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2013 N 761, среди услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности брокерами и реализация которых освобождается от обложения НДС, предусмотрены услуги по предоставлению консультаций в области инвестиций в финансовые инструменты, предусмотренные Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

Налоговая льгота по пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ была введена для участников финансового рынка РФ Федеральным законом от 28.07.2012 N 145-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" в соответствии с Основными направлениями налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов. Как отмечалось в Основных направлениях налоговой политики, финансовые услуги российских лиц на 18% дороже, чем у иностранных конкурентов. В целях повышения конкурентоспособности российских организаций, оказывающих финансовые услуги, может быть определен перечень конкретных услуг, оказываемых профессиональными участниками рынка ценных бумаг, которые можно освободить от налога на добавленную стоимость: брокерские, депозитарные, услуги управляющих активами, услуги андеррайтинга.

Таким образом, рассматриваемая льгота по НДС была введена законодателем в целях повышения конкурентоспособности российских финансовых услуг по сравнению с иностранными. При этом услуги по инвестиционному консультированию были официально формализованы на российском финансовом рынке значительно позже введения рассматриваемой льготы по НДС (в декабре 2017 г., ст. 6.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). При этом их приобретение российскими клиентами у иностранных лиц осуществлялось и осуществляется без НДС.

На основании изложенного верно ли, что:

1) услуги по инвестиционному консультированию в соответствии со ст. 6.1 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", которые оказываются брокером, освобождаются от обложения НДС;

2) данные услуги брокера освобождаются от НДС независимо от того, оказываются ли они в отношении ценных бумаг (финансовых инструментов), в отношении которых заключен брокерский договор, или нет?

Ответ:

На основании абзаца третьего подпункта 12.2 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и раздела 1 Перечня услуг, непосредственно связанных с услугами, которые оказываются в рамках лицензируемой деятельности регистраторами, депозитариями, включая специализированные депозитарии и центральный депозитарий, дилерами, брокерами, управляющими ценными бумагами, управляющими компаниями инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов, клиринговыми организациями, организаторами торговли, реализация которых освобождается от обложения налогом на добавленную стоимость, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 31 августа 2013 г. N 761, непосредственно связанные с услугами, которые оказываются брокером в рамках лицензируемой деятельности, консультационные услуги в отношении ценных бумаг и услуги по предоставлению консультаций в области инвестиций в финансовые инструменты, предусмотренные Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (далее - Федеральный закон N 39-ФЗ), освобождены от налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 6.1 Федерального закона N 39-ФЗ деятельностью по инвестиционному консультированию признается оказание консультационных услуг в отношении ценных бумаг, сделок с ними и (или) заключения договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, путем предоставления индивидуальных инвестиционных рекомендаций. При этом пунктом 2 данной статьи Федерального закона N 39-ФЗ предусмотрено, что профессиональный участник рынка ценных бумаг, осуществляющий деятельность по инвестиционному консультированию, именуется инвестиционным советником. Инвестиционным советником может быть юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Российской Федерации, или индивидуальный предприниматель, являющиеся членами саморегулируемой организации в сфере финансового рынка, объединяющей инвестиционных советников, и включенные в единый реестр инвестиционных советников.

При этом освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении вышепоименованных услуг по инвестиционному консультированию применяется при условии непосредственного оказания данных услуг брокером, включенным в единый реестр инвестиционных советников.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 22.07.2021 N 03-07-07/58582

Вопрос:

О документальном подтверждении в целях налога на прибыль расходов на оплату парковочного места.

Ответ:

На основании пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

При этом положения Кодекса не устанавливают конкретный перечень документов, которые подтверждают произведенные расходы, тем самым не ограничивают налогоплательщика в вопросе подтверждения правомерности учета соответствующих расходов.

Перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, установленный статьей 264 Кодекса, является открытым. При этом на основании подпункта 11 пункта 1 указанной статьи Кодекса к таким расходам, в частности, отнесены расходы на содержание служебного транспорта (автомобильного, железнодорожного, воздушного и иных видов транспорта).

Оправдательным документом в отношении расходов по оплате парковочного места может служить отчет об операциях по парковочному счету, в котором указаны место парковки транспортного средства с привязкой ко времени (дате) окончания и начала движения транспортного средства и первичные учетные документы, составленные самим налогоплательщиком, подтверждающие использование данного транспортного средства в производственных целях на соответствующем маршруте (путевой лист).

Учитывая изложенное, расходы организации могут быть учтены при расчете налоговой базы по налогу на прибыль организаций в случае оформления их документами, соответствующими требованиям действующего законодательства, при условии обоснованности таких расходов.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 16.07.2021 N 03-03-06/1/56783

Вопрос:

В силу п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В силу ст. 1235 Гражданского кодекса РФ, а также пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ передачу, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в п. 1 ст. 174.2 НК РФ, также можно отнести к реализации товаров, услуг на территории Российской Федерации.

В соответствии со ст. 1235 ГК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 164 и п. 12 ст. 165 НК РФ, а также в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.07.2006 N 455 "Об утверждении Правил применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации" в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, включенными в Перечень, установленный Приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н от 24.03.2014 "Об утверждении Перечня международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства иностранных дел Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации" (далее также - Приказ МИД России N 3913, Минфина России N 19н), предусматривается применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и, следовательно, освобождение от налога на добавленную стоимость.

На основании вышеизложенного применяется ли налоговая ставка в размере 0 (ноль) процентов по налогу на добавленную стоимость при передаче и (или) предоставлении налогоплательщиком, являющимся российской организацией, лицензий, авторских прав или иных аналогичных прав на программное обеспечение международным организациям и их представительствам, осуществляющим деятельность на территории Российской Федерации, включенным в перечень, установленный Приказом МИД России N 3913, Минфина России N 19н, для официального использования таких лицензий, авторских прав или аналогичных прав на программное обеспечение?

Ответ:

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации.

В целях применения главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса с учетом положений статьи 148 и пункта 1 статьи 174.2 Кодекса операции по передаче прав относятся к операциям по оказанию услуг.

Учитывая изложенное, при реализации российской организацией лицензий, авторских прав, прав на программное обеспечение для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов в соответствии с порядком, установленным пунктом 12 статьи 165 Кодекса.

Перечень международных организаций и их представительств, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации на основании положений международных договоров Российской Федерации, предусматривающих освобождение от налога на добавленную стоимость, при реализации которым товаров (работ, услуг) для официального использования применяется ставка налога на добавленную стоимость 0 процентов, утвержден приказом МИД России N 3913 и Минфина России N 19н от 24 марта 2014 года.

В случае если российская организация реализует для официального использования международными организациями и их представительствами, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации, исключительные права на программы для электронных вычислительных машин и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных, права на использование таких программ и баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, то данные операции на основании подпункта 26 пункта 2 статьи 149 Кодекса освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации.

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.06.2021 N 03-07-08/48029

Вопрос:

О налоге на прибыль и НДС при приобретении (передаче) прав на программное обеспечение.

Ответ:

В части налога на прибыль организаций

Порядок признания доходов и расходов при методе начисления установлен статьями 271 и 272 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Пунктом 1 статьи 271 Кодекса установлено, что при методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 271 Кодекса.

При этом в подпункте 3 пункта 4 статьи 271 Кодекса определено, что для внереализационных доходов в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности датой получения дохода признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

Вместе с этим пунктом 2 статьи 271 Кодекса предусмотрено, в частности, что доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Датой осуществления расходов в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (подпункт 3 пункта 7 статьи 272 Кодекса).

При этом пунктом 1 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 статьи 272 Кодекса, и определяются с учетом положений статей 318 - 320 Кодекса.

Таким образом, если расход, осуществленный в виде разового платежа в связи с приобретением неисключительных прав использования программ ЭВМ по лицензионному договору, относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то такой расход распределяется равномерно в течение срока действия лицензионного договора и в соответствующей доле учитывается для целей налогообложения прибыли организаций на последний день отчетного (налогового) периода.

В части налога на добавленную стоимость

1. На основании положений статьи 54 Кодекса налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода.

Статьей 163 Кодекса предусмотрено, что налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость установлен как квартал.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

Таким образом, моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при передаче прав на программное обеспечение на определенный срок является наиболее ранняя из дат: день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо последний день налогового периода, в котором действует право на использование программного обеспечения, независимо от последующих сроков поступления платежей по периодам, установленным договором по передаче указанных прав.

Что касается порядка выставления счетов-фактур, то в соответствии с пунктом 3 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В связи с этим счета-фактуры в отношении передачи прав на программное обеспечение на определенный срок следует выставлять не позднее пяти дней считая со дня получения сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг либо не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в котором такие услуги оказаны.

2. В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен нормами статьи 148 Кодекса.

Абзацем третьим подпункта 4 пункта 1 статьи 148 Кодекса установлено, что при оказании услуг по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса (оказание услуг в электронной форме), местом реализации признается территория Российской Федерации, если покупатель таких услуг осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

На основании положений статьи 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налог на добавленную стоимость уплачивается налоговыми агентами - организациями, приобретающими на территории Российской Федерации такие товары (работы, услуги) у иностранных лиц.

Таким образом, российская организация, приобретающая у иностранного лица права на программное обеспечение (не являющиеся оказанием услуг в электронной форме), местом реализации которых на основании положений статьи 148 Кодекса признается территория Российской Федерации, является в целях применения налога на добавленную стоимость налоговым агентом и обязана исчислить и уплатить в бюджет сумму этого налога. На основании пункта 4 статьи 174 Кодекса уплата налога на добавленную стоимость налоговым агентом производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на налоговом учете в налоговом органе и оказывающему указанные услуги.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса такие вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость, после принятия на учет товаров (работ, услуг).

ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 18.06.2021 N 03-03-06/1/48218