Материалы журнала "Главная книга"

16 сентября 2021 года

КАКОЙ РЕЖИМ ВЫГОДНЕЕ: ПСН ИЛИ УСН?

А.Ю. Никитин, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

И патентная система, и упрощенка имеют свои плюсы и минусы. Так, на ПСН не надо сдавать декларацию и считать налог - он фиксированный для конкретного патента. Но зато лимиты по выручке и количеству наемных работников на ПСН значительно ниже, да и других ограничений по сравнению с УСН больше.

Ставка "патентного" налога такая же, как на "доходной" УСН. Однако, в отличие от "упрощенной" ставки, снижать ее, по общему правилу, регионы не могут.

Ограничения на ПСН и УСН

Где и как действуют спецрежимы? Патентная система устанавливается НК, но вводится в действие законами субъектов РФ. Поэтому патент можно применять только по тем видам деятельности, которые перечислены в вашем региональном законе или в законе субъекта РФ, где вы планируете вести бизнес <1>.

При этом патент будет действовать на территории лишь того субъекта РФ, в котором он выдан. А если региональным законом площадь субъекта РФ поделена на территории действия патента, то патент будет действовать только в одном муниципальном образовании или их группе. Это не распространяется на бизнес в сфере грузоперевозок, такси и развозной торговли - патент по этим видам деятельности всегда действует на всей территории региона выдачи <2>.

Например, власти Саратовской области поделили регион на пять групп муниципальных образований. И если ИП ведет деятельность в муниципальных образованиях, относящихся к разным группам, то ему придется купить несколько патентов <3>.

Вывод. В отличие от упрощенки, ПСН применяют только по видам деятельности, на которые ИП купил патенты. С доходов от иной деятельности, даже разовых, придется уплачивать налоги в рамках другого режима. Например, не подпадают под ПСН доходы от продажи ОС. Или доходы от магазина, не указанного в заявлении на патент. Ведь патент действует только в отношении объектов, которые в нем указаны, то есть тех, которые сам ИП указал в заявлении по форме 26.5-1 <4>.

На УСН территориальных сложностей нет: упрощенка применяется по всей деятельности ИП в целом. И независимо от того, где он ведет бизнес, поскольку УСН действует на всей территории РФ, региональные власти никак на это не влияют <5>.

Какой доход и какая численность работников допустимы на спецрежиме?

Покажем эти критерии в таблице.

Лимит

По всем видам деятельности на ПСН

На УСН

По доходам

(нарастающим итогом с начала календарного года)

60 млн руб.

Если ИП совмещает УСН и ПСН, то для соблюдения лимита учитываются и доходы от бизнеса на упрощенке <6>

200 млн руб.

С квартала, в котором доход превысил 150 млн руб., ставка налога - 8% для объекта "доходы" и 20% для объекта "доходы минус расходы" <7>.

Начиная с 2022 г. эти лимиты будут ежегодно индексировать на коэффициент-дефлятор <8>

По средней численности работников

15 человек <9>

130 человек <10>

С квартала, в котором численность превысила 100 человек, ставка налога - 8% для объекта "доходы" и 20% для объекта "доходы минус расходы" <11>

Какую деятельность в принципе невозможно перевести на ПСН и УСН?

На патенте ограничений больше, чем на УСН.

Однако у спецрежимов есть и общие запреты. Так, ИП не может применять ни патент, ни "доходную" упрощенку, если ведет бизнес в рамках договора простого товарищества. Патент на совместную деятельность нельзя получить вовсе, а на УСН ее можно вести при объекте "доходы минус расходы" <12>. Оба спецрежима недоступны для производства подакцизных товаров, добычи и продажи полезных ископаемых <13>.

Однако ПСН не применяется также и по другим видам деятельности, по которым ИП может без проблем применять упрощенку:

• розница и общепит через магазины/объекты общепита с площадью торгового зала/зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;

• оптовая торговля;

• перевозка пассажиров и грузов, если у ИП больше 20 автомобилей, предназначенных для оказания таких услуг;

• деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и (или) производными финансовыми инструментами.

Отметим, что упрощенку не вправе применять только профессиональные участники рынка ценных бумаг, а ими могут быть только организации. А, к примеру, ИП, занимающийся куплей-продажей ценных бумаг и долей в уставном капитале ООО, может перейти на УСН <14>.

Региональные власти вправе устанавливать иные ограничения для применения ПСН. Например, по общей площади помещений и земельных участков, которые ИП сдает в аренду, по количеству автомобилей, используемых для перевозки пассажиров и грузов, по количеству торговых объектов или по размеру площади их торгового зала <15>.

Так, в Москве для розничной торговли и общепита действует ограничение по площади торгового зала/зала обслуживания посетителей - 50 кв. м, хотя в НК с 2021 г. прописан больший критерий - 150 кв. м <16>.

А в Краснодарском крае на ПСН нельзя <17>:

• для грузовых и пассажирских перевозок использовать больше 15 автомобилей;

• вести торговлю более чем в семи магазинах;

• сдавать в аренду более 500 кв. м жилья/нежилых помещений и пр.

Кроме того, на ПСН нельзя продавать некоторые маркированные товары: лекарства, обувь и одежду из натурального меха. Другими маркированными товарами (сигаретами, парфюмерией, шинами и т.д.) на ПСН торговать можно. Если торговля запрещенными для ПСН товарами и другими товарами ведется в одном магазине, можно совмещать патент и упрощенку при условии ведения раздельного учета. Тогда по торговле маркированными товарами ИП будет применять упрощенку, а под патент подпадет продажа остальных товаров, признаваемая розницей на ПСН. Для целей налогообложения это два разных вида деятельности, один из которых на патент не переводится <18>.

Справка. Применять ПСН можно, даже если торговая точка расположена в офисном помещении или в здании склада. До 2021 г. перечень "патентных" объектов, относящихся к стационарной торговой сети без торговых залов, был закрытым. Но теперь в нем появилось уточнение: "и другие аналогичные объекты". К этой категории можно отнести торговую точку, расположенную в любом нежилом помещении, не предназначенном специально для торговли, но оборудованном для этих целей <19>.

Как считать налог на ПСН и на УСН

На ПСН, собственно говоря, считать налог ИП нужно только для себя, чтобы оценить, выгоден ли патент. Официальный подсчет сделает ИФНС, исходя из размера потенциально возможного дохода по вашему виду деятельности, установленного региональным законом, налоговой ставки и количества дней, на которые выдан патент.

Реальные доходы и расходы ИП не важны. Сумма налога с расчетом и сроки его уплаты приведены на оборотной стороне патента <20>.

Патент выдают на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года <21>. Взять патент на срок меньше 1 месяца или патент, срок действия которого оканчивается в следующем календарном году, нельзя.

Например, во Владимире патент на ремонт, чистку и пошив обуви на весь 2021 г. будет стоить 6 000 руб. (100 000 руб. x 6%), независимо от того, есть ли у ИП работники. А патент на грузоперевозки двумя автомобилями со сроком действия с 01.09.2021 по 31.12.2021 обойдется в 6 819 руб. (170 000 руб. x 2 х 122/365 x 6%).

Кстати, уменьшение числа работников, автомобилей или иных физических показателей - не повод пересчитать стоимость патента в сторону уменьшения <22>. Учитывайте и планируемое расширение бизнеса: если вы собираетесь увеличивать штат сотрудников или открывать новые торговые точки, потребуется приобрести новый патент <23>.

На УСН налог исчисляется исходя из реальных доходов ИП без учета расходов, если выбран объект налогообложения "доходы", или исходя из разницы между доходами и расходами, если выбран объект "доходы минус расходы". В последнем случае учесть можно не все затраты, а только перечисленные в ст. 346.16 НК <24>.

То есть налоговая нагрузка на УСН зависит от фактических бизнес-заработков и расходов. И, в отличие от ПСН, не зависит напрямую от физических показателей деятельности: численности работников, количества автомобилей, площади магазина и т.п.

Вывод. Сумма налога на ПСН фиксированная, поэтому режим выгоден, если реальный доход больше потенциального. Если же вы предполагаете, что ваш реальный доход окажется примерно равным потенциальному или ниже, то, возможно, для вас выгоднее "доходная" упрощенка. А вот для сравнения ПСН и "доходно-расходной" УСН необходимо проанализировать и предполагаемые расходы по деятельности. Если удельный вес расходов высок, то "доходно-расходная" упрощенка тоже может оказаться выгоднее патента.

Страховые взносы

До 2021 г. у "доходной" упрощенки было серьезное преимущество перед патентной системой: налог при "доходной" УСН ИП уменьшает на страховые взносы за себя и за работников, выплаты по больничным за счет ИП, платежи по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников. Сумма вычета для упрощенца с работниками ограничена: не более 50% от исчисленной суммы налога.

Но с 2021 г. на эти взносы и платежи разрешили уменьшать и стоимость патента, с тем же ограничением для ИП-работодателей. ИП без работников и на том, и на другом спецрежиме вправе уменьшить налог на всю сумму фиксированных взносов, уплаченных за свое страхование, вплоть до нуля <25>. То есть в этом плане условия применения спецрежимов сравнялись.

На УСН с объектом "доходы минус расходы" уплаченные страховые взносы за себя и за работников можно учесть в расходах без всяких ограничений <26>.

Налоговые ставки

На патенте налоговая ставка - 6% от потенциально возможного дохода ИП. Права снижать ее для всех плательщиков у региональных властей нет, исключения - Крым и Севастополь, и то только до 2022 г. <27>. Остальные регионы могут лишь ввести налоговые каникулы - нулевую ставку на 2 года для вновь зарегистрированных ИП, которые заняты в производственной, социальной или научной сфере либо оказывают бытовые услуги <28>.

На упрощенке основные ставки - 6% для объекта "доходы" и 15% для объекта "доходы минус расходы". Однако регионы могут установить пониженные ставки - для всех плательщиков или для отдельных категорий: от 1 до 6% на "доходной" УСН и от 5 до 15% на "доходно-расходной". Есть и налоговые каникулы для ИП, причем в дополнение к тем сферам, которые предусмотрены на ПСН, региональные власти могут ввести каникулы для предпринимателей, оказывающих услуги гостиниц <29>.

Повышенные налоговые ставки установлены для плательщиков, чьи доходы превысили 150 млн руб. или средняя численность работников превысила 100 человек, - 8% на "доходной" упрощенке и 20% - на "доходно-расходной". Корректировать повышенные ставки регионы не вправе.

Вот пример расчета налога на спецрежимах (по обычным ставкам).

Пример. Расчет налога на УСН и ПСН

Условие. ИП в Московской области оказывает услуги по ремонту и изготовлению обуви, у него три работника, и он применяет "доходную" УСН. Бизнесмен подсчитал, что за 2021 г. он заработает примерно 3 800 000 руб., расходы составят 1 850 000 руб. без учета страховых взносов за себя (40 874 руб. в год) и за работников (340 000 руб. в год). Потенциальный доход по патенту - 1 049 000 руб. Сколько налогов ИП заплатит на "доходной" УСН и сколько он заплатил бы на "доходно-расходной" упрощенке или на ПСН?

Решение. Исчисление налога на разных режимах.

Налоговый режим

Доход реальный/потенциальный,

руб.

Расходы, руб.

Налоговая ставка, %

Сумма налога исчисленная/стоимость патента, руб.

Страховые взносы ИП за себя, руб.

Страховые взносы за работников, руб.

Налог к уплате, руб.

1

2

3

4

5

6

7

8

"Доходная" УСН

3 800 000

1 850 000 (не учитываются)

6

228 000

(гр. 2 x гр. 4)

40 874

340 000

114 000

(гр. 5 - (гр. 6 + гр. 7)), но не менее гр. 5 x 50%

"Доходно-расходная" УСН

3 800 000

2 230 874 (1 850 000 руб. + гр. 6 + гр. 7)

15

235 369

((гр. 2 - гр. 3) x гр. 4)

40 874 (учитываются в расходах по гр. 3)

340 000 (учитываются в расходах по гр. 3)

235 369

ПСН

1 049 000

1 850 000 (не учитываются)

6

62 940

(гр. 2 x гр. 4)

40 874

340 000

31 470

(гр. 5 - (гр. 6 + гр. 7)), но не менее гр. 5 x 50%

При таких показателях деятельности патент был бы для предпринимателя более выгоден, чем "доходная" и тем более "доходно-расходная" УСН.

Чтобы не усложнять расчет, мы не вводили в таблицу данные об уплате бизнесменом дополнительного 1%-го взноса на ОПС с суммы дохода, превышающей 300 000 руб., за 2020 г. (эти платежи при заданных данных не повлияли бы на размер налога при ПСН и при "доходной" УСН). Однако при уплате дополнительного взноса в 2022 г. за 2021 г. платеж на ПСН будет меньше, чем на "доходной" и на "доходно-расходной" упрощенке <30>:

• на ПСН - 7 490 руб. ((1 049 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%);

• на "доходной" УСН - 35 000 руб. ((3 800 000 руб. - 300 000 руб.) x 1%);

• на "доходно-расходной" УСН - 12 691,26 руб. ((3 800 000 руб. - 2 230 874 руб. - 300 000 руб.) x 1%).

Напомним, что на платежи по допвзносу тоже можно уменьшить налог при ПСН и при "доходной" УСН за период уплаты взноса <31>.

Налоговый учет

ИП как на упрощенке, так и на патенте обязан вести налоговый учет. Так как на ПСН налог не зависит от реальных доходов, это нужно только для того, чтобы налоговики могли контролировать лимит в 60 млн руб., при превышении которого ИП теряет право на применение ПСН. Тем не менее пренебрегать учетом не стоит. Помимо прочих проблем, за отсутствие книги учета и на том и на другом спецрежиме могут оштрафовать на 10 000 руб. <32>.

Налоговая отчетность

По "патентному" налогу нет декларации <33>. Вычет по страховым взносам и другим платежам предоставляют по уведомлению, которое ИП подает в ИФНС по мере их уплаты. Важно: уменьшить налог можно только на фактически уплаченные, а не исчисленные взносы и выплаты по больничным. Количество уведомлений и сроки их подачи не регламентированы, но целесообразно подавать уведомление не позднее чем за месяц до срока уплаты "патентного" платежа, который вы хотите уменьшить. Иначе отказ ИФНС в уменьшении стоимости патента может прийти уже после наступления срока платежа по нему, а тогда придется платить пени <34>.

По налогу на УСН декларация подается один раз по итогам года.

ИП сдают декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. Учтите: если вы совмещаете ПСН и УСН, но фактически ведете только деятельность по патенту, это не освобождает вас от подачи "нулевки" по УСН <35>.

Совет. Если в вашем регионе действуют пониженные ставки по налогу при УСН для вашей сферы деятельности, то, скорее всего, вам выгоднее будет применять УСН, а не патент. Например, в Республике Алтай все бывшие вмененщики в 2021 г. уплачивают налог при "доходной" УСН по ставке 1%, в 2022 г. - по ставке 2%. В Астраханской области на "доходной" УСН ставка на 2021 г. для плательщиков из пострадавших от коронавируса отраслей - 3%. Все ИП, переехавшие в 2020 и 2021 гг. в Астрахань из других регионов, на "доходной" УСН платят налог по ставке 1%. А в Санкт-Петербурге для всех упрощенцев с объектом "доходы минус расходы" действует ставка 7% <36>.

Как платить налог на упрощенке и на патенте

На ПСН система уплаты налога более гибкая и удобная: патент на срок меньше 6 месяцев можно оплатить в любое время в течение срока его действия. За патент на срок от 6 месяцев до года нужно внести 1/3 его стоимости не позднее 90 календарных дней после начала его действия, а 2/3 - также не позднее окончания срока действия патента <37>.

На УСН в течение года нужно платить авансовые платежи: по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев. А по завершении года, не позднее 30 апреля, - годовой налог за минусом исчисленных авансов <38>.

* * *

До 1 июля ИП без работников на любом налоговом режиме при продаже товаров собственного производства, выполнении работ и оказании услуг могли не выдавать кассовые чеки <39>. Теперь у них такого права нет. Однако для ИП на ПСН по некоторым видам деятельности продолжает действовать "своя" льгота. К примеру, ИП и после 1 июля вправе выдавать квитанции или товарные чеки (а не чеки ККТ) при сдаче внаем жилья и нежилых помещений, при оказании услуг по ремонту жилья и нежилых помещений, услуг по ремонту и пошиву одежды и обуви, химчистке <40>. И не важно, есть ли у ИП работники.

На УСН по умолчанию надо применять онлайн-кассу, если у ИП нет права на льготы по иному основанию. Например, ремонт обуви ККТ не требует, а при оказании услуг по ремонту жилья надо пробивать чеки <41>.


<1> п. 2, подп. 2 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

<2> п. 1 ст. 346.45, подп. 1.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

<3> Закон Саратовской области от 13.11.2012 N 167-ЗСО; Письмо ФНС от 16.06.2017 N СД-4-3/11397@

<4> Письмо Минфина от 03.02.2014 N 03-11-12/3992

<5> п. 1 ст. 346.11 НК РФ

<6> подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ; Письмо Минфина от 08.06.2017 N 03-11-09/35718 (направлено Письмом ФНС от 15.06.2017 N СД-4-3/11331@)

<7> пп. 4, 4.1 ст. 346.13, пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ

<8> п. 2 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ; Письмо Минфина от 27.01.2021 N 03-11-06/2/4855

<9> п. 5 ст. 346.43, подп. 2 п. 6 ст. 346.45 НК РФ

<10> подп. 15 п. 3 ст. 346.12, пп. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ

<11> пп. 1.1, 2.1 ст. 346.20 НК РФ

<12> п. 3 ст. 346.14, подп. 1 п. 6 ст. 346.43 НК РФ

<13> подп. 6 п. 3 ст. 346.12, подп. 2 п. 6 ст. 346.43 НК РФ

<14> Письмо Минфина от 25.11.2008 N 03-11-04/2/179

<15> подп. 2.1 п. 8 ст. 346.43 НК РФ

<16> ст. 1 Закона г. Москвы от 31.10.2012 N 53

<17> п. 3 ст. 2 Закона Краснодарского края от 16.11.2012 N 2601-КЗ

<18> п. 8 ст. 346.18, подп. 1 п. 3 ст. 346.43, п. 6 ст. 346.53 НК РФ; Письмо Минфина от 04.03.2021 N 03-11-11/15434

<19> Письмо ФНС от 25.02.2021 N СД-4-3/2355@

<20> п. 7 ст. 346.43, ст. 346.48, п. 1 ст. 346.51 НК РФ

<21> п. 5 ст. 346.45 НК РФ

<22> Письмо Минфина от 23.06.2015 N 03-11-11/36170

<23> Письмо Минфина от 02.07.2019 N 03-11-09/48670 (направлено Письмом ФНС от 12.07.2019 N БС-4-3/13610@)

<24> пп. 1, 2 ст. 346.18 НК РФ

<25> п. 3.1 ст. 346.21, п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ

<26> подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<27> пп. 1, 2 ст. 346.50 НК РФ

<28> п. 3 ст. 346.50 НК РФ

<29> пп. 1, 2, 4 ст. 346.20 НК РФ

<30> подп. 1 п. 1, подп. 3, 5 п. 9 ст. 430 НК РФ; п. 52 Обзора N 3 (2020), утв. Президиумом ВС 25.11.2020; Определение КС от 30.01.2020 N 10-О; Письмо ФНС от 01.09.2020 N БС-4-11/14090

<31> Письмо Минфина от 11.02.2020 N 03-11-11/9182

<32> статьи 120, 346.24, 346.53 НК РФ

<33> ст. 346.52 НК РФ

<34> п. 1.2 ст. 346.51 НК РФ; приложение N 1 к Приказу ФНС от 26.03.2021 N ЕД-7-3/218@; Письмо ФНС от 02.06.2021 N СД-4-3/7704@ (п. 5)

<35> подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 17.02.2021 N 20-21/021912@

<36> ст. 1.1 Закона Республики Алтай от 03.07.2009 N 26-РЗ; ч. 5, подп. 2 ч. 6 ст. 2 Закона Астраханской области от 10.11.2009 N 73/2009-ОЗ; ст. 1 Закона Санкт-Петербурга от 05.05.2009 N 185-36

<37> подп. 1, 2 п. 2 ст. 346.51 НК РФ

<38> ст. 346.19, п. 7 ст. 346.21, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ

<39> ст. 2 Закона от 06.06.2019 N 129-ФЗ

<40> п. 2.1 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ

<41> п. 2 ст. 2 Закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 17, 2021


АВГУСТОВСКИЕ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО ВОПРОСАМ, СВЯЗАННЫМ С ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТЬЮ ТОВАРОВ

Л.А. Елина, ведущий эксперт

В августе 2021 г. ФНС и Минфин выпустили несколько разъяснений по функционированию системы прослеживаемости товаров. Рассказываем о самых интересных из тех, которые мы ранее не освещали на страницах журнала.

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами и иные документы: не запутайтесь в форматах

В начале августа ФНС утвердила формы и форматы (версия 5.0.2) документов, используемых для целей прослеживаемости товаров <1>.

Так, утверждены:

• уведомление о перемещении товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории РФ или иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

• уведомление о ввозе товаров, подлежащих прослеживаемости, с территории другого государства - члена ЕАЭС на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

• уведомление об имеющихся остатках товаров, подлежащих прослеживаемости;

• отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Ранее эти формы и их форматы версии 5.0.1 носили статус рекомендуемых <2>.

Надо учитывать, что новые формы и форматы вступят в силу только с 11 сентября 2021 г. В связи с этим налоговая служба предупреждает: до 10.09.2021 включительно отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, и документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, будут приниматься в рекомендуемом формате версии 5.0.1 <3>.

А с 11 сентября отчет по прослеживаемым товарам и иные документы, содержащие реквизиты прослеживаемости, будут приниматься только в формате версии 5.0.2 <4>.

Это означает, что надо позаботиться о своевременном обновлении программ, в которых вы формируете уведомления по прослеживаемости и отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Проверить товар на прослеживаемость можно на сайте ФНС

При приобретении прослеживаемых товаров организации и ИП должны <5>:

• удостовериться в наличии и правильности указанного в счете-фактуре (корректировочном счете-фактуре, УПД или УКД) регистрационного номера партии товара (РНПТ), подлежащего прослеживаемости;

• обеспечить правильность указания РНПТ в документах, содержащих реквизиты прослеживаемости, и/или в отчете об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Проверить РНПТ, а также понять, подлежит ли вообще товар прослеживаемости, можно с помощью специальных сервисов, размещенных на сайте ФНС <6>. Там можно найти и проверить товар, введя в специальное поле один из следующих реквизитов:

• код ТН ВЭД;

• код ОКПД2;

• наименование товара;

• номер декларации на товары.

В частности, этот сервис будет полезен для проверки приобретаемых товаров в случае, когда поставщик не указал в счете-фактуре РНПТ, но описание реализуемых им товаров подходит под описание товаров из "прослеживаемого" перечня <7>. Если покупатель убедится, что товар прослеживаемый, это повод потребовать от продавца документы, в которых были бы указаны все реквизиты прослеживаемости: РНПТ, единица прослеживаемости, количество товара в единицах прослеживаемости.

ФНС разрешила взаимодействовать со своими сервисами и напрямую из учетных систем. Так что следите за обновлениями своих бухгалтерских программ.

Налоговики напомнили, что при реализации всех прослеживаемых товаров вместе с ними покупателю должны передаваться документы, удостоверяющие соответствие товара требованиям технических регламентов (сертификат соответствия или декларация о соответствии). Кроме того, при реализации таких товаров покупателю передается эксплуатационная документация (паспорт изделия, инструкция по применению (эксплуатации)), в которой в числе прочего указывается страна происхождения товара. Ее, кстати, можно определить по марке, логотипу или лейблу компании-производителя, проставленным на приобретенном товаре.

В то же время ФНС еще раз заверила, что в переходный период (не менее 1 года) не будут действовать штрафы за ошибки в применении законодательства о национальной системе прослеживаемости.

Как заполнять графы 12 - 13 в счетах-фактурах или УПД на непрослеживаемые товары

При реализации непрослеживаемых товаров, а также работ или услуг в бумажном счете-фактуре или УПД со статусом "1" графы 12 - 13, предназначенные для отражения реквизитов прослеживаемости, можно не формировать.

Но если компания, реализующая товары, не подлежащие прослеживаемости, сформировала бумажный счет-фактуру (УПД со статусом "1") с такими графами, то это не ошибка. Тогда их можно или вообще не заполнять, или поставить в них прочерки.

Когда в "лизинговом" счете-фактуре не нужны реквизиты прослеживаемости

Минфин напомнил, что регистрационный номер партии товара, а также иные реквизиты прослеживаемости обязательно нужно отражать в счетах-фактурах, выставляемых при реализации товаров, подлежащих прослеживаемости.

Если лизингодатель выставляет счет-фактуру на свои услуги по договору лизинга (не на выкупную стоимость предмета лизинга), то надо учитывать, что предмет лизинга остается в собственности лизингодателя. То есть не происходит его реализации. Следовательно, и реквизиты прослеживаемости (в том числе РНПТ) не надо указывать ни в актах, ни в счетах-фактурах или УПД <8>.

Понятно, что если предмет лизинга - прослеживаемый товар, то при его выкупе продавец должен выставить счет-фактуру (УПД со статусом "1") на оставшуюся часть его выкупной стоимости. И тогда придется указывать и РНПТ, и другие реквизиты прослеживаемости.

РНПТ при покупке прослеживаемого товара в розницу можно получить только от продавца

Если розничный покупатель на самом деле представитель организации, то продавцу товаров, подлежащих прослеживаемости, очень важно быть в курсе этого факта. Даже если это розничный магазин.

Причем это в интересах как самого продавца, так и компании-покупателя.

Ведь реализация прослеживаемого товара физическому лицу для личных нужд, не связанных с предпринимательством, является прекращением прослеживаемости товара. Но если такой покупатель на самом деле подотчетник, выступающий от имени организации, то у продавца сохраняются все "прослеживаемые" обязанности.

В частности, он должен выставить электронный счет-фактуру (УПД со статусом "1") с реквизитами прослеживаемости. А организация-покупатель, в свою очередь, обязана обеспечить прием этого электронного документа.

Поэтому, если вы посылаете подотчетное лицо приобрести для нужд компании что-либо из прослеживаемого списка, подотчетнику обязательно нужно выдать надлежащим образом оформленную доверенность и строго-настрого наказать, чтобы он предъявил эту доверенность продавцу.

Отметим, что при покупке прослеживаемых товаров у российских продавцов после 08.07.2021 нельзя получить РНПТ от налоговой службы. Ведь уведомление об остатках товаров, подлежащих прослеживаемости, составляется только по тем товарам, которые были приобретены до вступления в силу перечня товаров, подлежащих прослеживаемости <9>.

Если же товары приобретены 08.07.2021 и позднее, то уведомление об остатках нет смысла подавать в налоговую. В таком случае РНПТ и иные реквизиты прослеживаемости покупатель должен получить от продавца. А продавец должен обеспечить получение РНПТ из налоговой службы по остаткам товаров до того, как возникнут операции с прослеживаемыми товарами <10>. То есть, по-хорошему, он должен был это сделать еще до того, как продать товар своему покупателю.

* * *

Минфин напомнил, когда прослеживаемый товар потеряет свою прослеживаемость в результате переработки на территории России.

Так, для целей национальной системы прослеживаемости товаров под переработкой признаются операции, при которых перерабатываемый товар становится неотделимой (неотъемлемой) частью готового товара, а также изменяется код ТН ВЭД ЕАЭС на уровне хотя бы одного из первых четырех знаков <11>.


<1> Приказ ФНС от 08.07.2021 N ЕД-7-15/645@

<2> Письмо ФНС от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@

<3> Письмо ФНС от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@

<4> Письмо ФНС от 16.08.2021 N ЕА-4-15/11507@

<5> п. 13 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1108

<6> nalog.gov.ru/rn77/service/traceability/

<7> Письмо ФНС от 19.08.2021 N ЕА-4-15/11700@

<8> Письмо Минфина от 11.08.2021 N 27-01-22/64473 (п. 1)

<9> п. 28 Положения, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1108

<10> Письмо Минфина от 11.08.2021 N 27-01-22/64473 (п. 3)

<11> Письмо Минфина от 11.08.2021 N 27-01-22/64473 (п. 3)

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга", N 18, 2021