Материалы журнала "Главная книга"

19 августа 2021 года

СИСТЕМА ПРОСЛЕЖИВАЕМОСТИ ТОВАРОВ ЗАРАБОТАЛА!

Л.А. Елина, ведущий эксперт

К 1 июля Правительство РФ не успело опубликовать Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости, и правила работы системы - они появились только 8 июля. Так что, если вы еще не успели ознакомиться с принципами системы прослеживаемости, самое время это сделать.

Какие товары стали прослеживаемыми

8 июля опубликованы и вступили в силу:

• Положение о национальной системе прослеживаемости товаров <1>;

• Перечень товаров, подлежащих прослеживаемости <2>.

Справка. В Перечень прослеживаемых товаров попали:

• холодильники, морозильники, прочее холодильное или морозильное оборудование, а также тепловые насосы;

• автопогрузчики;

• бульдозеры, грейдеры, планировщики, механические лопаты, экскаваторы, одноковшовые погрузчики, трамбовочные машины и дорожные катки;

• машины стиральные: бытовые или для прачечных;

• мониторы и проекторы;

• транспортные средства промышленного назначения;

• детские коляски;

• автомобильные детские сиденья (кресла) безопасности.

Изначально в проекте этого Перечня фигурировали еще электронные интегральные схемы и их части. Но, как видим, от идеи их прослеживать отказались.

Положение о национальной системе прослеживаемости товаров - один из основных документов, регулирующих работу системы. Именно в нем прописано, какие товары считаются прослеживаемыми. А это может быть любое имущество. Не только товары, приобретенные для перепродажи, но и основные средства, иные материальные ценности, если одновременно выполняются два условия <3>.

Во-первых, имущество и его код по ТН ВЭД фигурируют в Перечне прослеживаемых товаров.

Во-вторых, источник получения товаров (иного имущества) следующий:

• товары ввезены в Россию из-за пределов ЕАЭС 8 июля и позже и растаможены в рамках таможенной процедуры "выпуск для внутреннего потребления". Обратите внимание: если товары растаможены в рамках другой процедуры, то они не являются прослеживаемыми. Кроме того, товары не будут прослеживаемыми, если выпущены для внутреннего потребления, однако получены в результате переработки. Это относится как к самим продуктам переработки, так и к отходам и остаткам <4>;

• товары ввезены в Россию из стран ЕАЭС 8 июля и позже, кроме тех товаров, которые помещены под процедуру таможенного транзита;

• товары приобретены у Росимущества или других уполномоченных контролирующих органов в следующих трех случаях:

• товары ввезены в Россию, но не растаможены, а конфискованы или иным способом стали государственной собственностью;

• товары ввезены в Россию, но не растаможены в связи с тем, что по решению суда на них наложено взыскание в счет уплаты налогов и/или пошлин: таможенных специальных, антидемпинговых, компенсационных;

• товары задержаны таможней, о чем составлен протокол, а затем не востребованы в установленные сроки <5>. Так, скоропортящиеся товары хранятся в течение 24 часов, иные товары - 30 календарных дней, а если товары задержаны из-за запрета на ввоз в ЕАЭС, то таможня хранит их 3 календарных дня <6>;

• товары ввезены в Россию во всех указанных выше случаях и находились на ее территории на 08.07.2021.

Как видим, российские товары, которые не покидали отечественных границ, - непрослеживаемые. Даже если их код по ТН ВЭД есть в Перечне. К примеру, отечественные мониторы или стиральные машины прослеживаемости не подлежат, даже если их экспортируют за пределы РФ.

Если из иностранных товаров, подлежащих прослеживаемости, в России изготовлены другие товары, то они уже не будут прослеживаемыми. Правда, для этого недостаточно простого объединения прослеживаемых товаров в какой-либо товарный комплект или набор.

К примеру, сборка импортного монитора и компьютера в автоматизированное рабочее место не делает монитор непрослеживаемым.

Он никак не переработан, его функции, первоначальные характеристики не изменились и он не стал неотъемлемой частью другого имущества <7>.

Что делать, если у вас есть прослеживаемые товары

У прослеживаемых товаров должен быть регистрационный номер партии товара (РНПТ). Как его получить, мы рассказывали в статье "Первое знакомство с прослеживаемостью импортных товаров" (ГК, 2021, N 12, с. 14).

Если кто-то в период с 01.07.2021 по 07.07.2021 направлял в налоговую службу уведомление об остатках или уведомление о ввозе прослеживаемых товаров, то полученный на их основании РНПТ действителен <8>.

В случае ошибочного направления уведомления об остатках товаров надо отправить в инспекцию корректировочное уведомление и указать в нем нулевое количество товара <9>.

При реализации товаров организациям или предпринимателям надо выставлять электронный счет-фактуру или электронный УПД.

Соответственно, покупатели должны обеспечить прием счетов-фактур или УПД в электронном виде. Вместе с тем пока нет никакой ответственности за выставление/получение этих документов на бумаге. Как и за нарушение иных правил прослеживаемости <10>.

Другие особенности оформления операций с прослеживаемыми товарами, представления отчетности по ним в ИФНС мы рассмотрели в следующих статьях:

• "Первое знакомство с прослеживаемостью импортных товаров" (ГК, 2021, N 12, с. 14);

• "Схемы действий продавца и покупателя при работе с прослеживаемыми товарами" (ГК, 2021, N 13, с. 12);

• "Новое в НДС-контроле и прослеживаемость товаров" (интервью с заместителем начальника Управления камерального контроля ФНС России Дмитрием Юрьевичем Черепановым) (ГК, 2021, N 13, с. 18);

• "Как выставлять счета-фактуры и УПД с 1 июля: разбираемся с нововведениями" (ГК, 2021, N 14, с. 10);

• "Инвентаризация остатков прослеживаемых товаров: когда проводить" (ГК, 2021, N 14, с. 16).

* * *

До 1 августа ФНС должна утвердить документы, необходимые для отчетности по операциям с прослеживаемыми товарами. Пока же можно пользоваться рекомендованными формами от налоговой службы <11>.


<1> Положение, утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1108 (далее - Положение)

<2> утв. Постановлением Правительства от 01.07.2021 N 1110

<3> пп. 2, 3 Положения; Письмо ФНС от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@

<4> подп. "а" п. 6 Положения

<5> п. 2 ст. 379, ст. 380 ТК ЕАЭС

<6> пп. 1, 2 ст. 380 ТК ЕАЭС

<7> Письмо ФНС от 28.06.2021 N ЕА-4-15/9015@

<8> Письмо ФНС от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@

<9> Письмо ФНС от 09.07.2021 N ЕА-4-15/9627@

<10> Письмо ФНС от 30.06.2021 N ЕА-4-15/9208@

<11> Письмо ФНС от 14.04.2021 N ЕА-4-15/5042@

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 15, 2021


УПРОЩЕНЦАМ ДАЛИ ДОБРО НА УЧЕТ ПАНДЕМИЙНЫХ РАСХОДОВ

Е.А. Шаронова, ведущий эксперт

В НК внесены очередные поправки, на этот раз благоприятные для тех, кто применяет "доходно-расходную" упрощенку. Наконец-то несправедливость устранили и им, как и плательщикам налога на прибыль и ЕСХН, разрешили учитывать в расходах затраты на ковид-тестирование и содержание медпункта.

Для организаций и ИП, применяющих упрощенку с объектом "доходы минус расходы", ограниченный перечень расходов дополнили двумя новыми пунктами <1>:

• расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ, и на содержание помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации. Теперь на основании этой новой нормы упрощенцы смогут учитывать в расходах затраты на тестирование работников на коронавирус (ПЦР-тесты и тесты на наличие антител к коронавирусу), поскольку такие затраты рассматриваются как расходы на обеспечение мер по технике безопасности, предусмотренных нормативными правовыми актами РФ. Ведь, по разъяснениям ФНС, на основании аналогичной нормы затраты на ковид-тестирование учитывают в расходах плательщики ЕСХН.

И, как указано в самом Письме, эта позиция согласована с Минфином <2>. А при отсутствии такой нормы Минфин не разрешал учитывать затраты на тестирование в "упрощенных" расходах <3>;

• расходы на приобретение медицинских изделий для диагностики (лечения) коронавируса по перечню, утверждаемому Правительством РФ, а также на сооружение, изготовление и доставку этих медизделий. Заметим, что в прошлом году Правительство РФ утвердило перечень "противокоронавирусных" медизделий, стоимость которых могут учесть в расходах плательщики налога на прибыль <4>.

И пока неясно, для упрощенцев он будет такой же или же для них будет другой перечень.

* * *

Радует, что поправки о расширении расходов вступают в силу задним числом - с 01.01.2021 <5>. Сам поправочный Закон вступает в силу 02.08.2021. Это значит, что в августе упрощенцы могут учесть в расходах все оплаченные начиная с 1 января 2021 г. затраты на ковид-тестирование работников.


<1> подп. 40, 41 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (ред., действ. с 02.08.2021)

<2> Письмо ФНС от 13.08.2020 N СД-4-3/13009@

<3> Письмо Минфина от 23.11.2020 N 03-11-06/2/101770

<4> Постановление Правительства от 21.05.2020 N 714

<5> ч. 8 ст. 10 Закона от 02.07.2021 N 305-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 15, 2021


МОЖЕТ ЛИ ИП ПЕРЕПЛАТУ ПО "ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКИМ" НАЛОГАМ ЗАЧЕСТЬ В СЧЕТ ЛИЧНЫХ

И.В. Кравченко, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Возможна ситуация, когда вы как предприниматель будете иметь переплату по налогу на УСН/ПСН/ЕСХН и одновременно с этим как физлицо долг, к примеру, по транспортному налогу. Возникнет вопрос: а можно ли переплаченный "спецрежимный" налог зачесть в счет уплаты задолженности по личному налогу? Ответ ищите в нашей статье.

"Можно" или "нельзя"

До 1 октября 2020 г. Налоговый кодекс разрешал зачитывать переплату по налогу только в счет налога того же вида. То есть зачесть "предпринимательский" налог вне зависимости от спецрежима (налог при УСН, при ПСН, ЕСХН - это все федеральные налоги) в счет того же транспортного налога (это региональный налог) было нельзя. Теперь же это ограничение снято.

С 1 октября 2020 г. переплату можно зачесть в счет предстоящих платежей, недоимки, пеней и штрафов по любым налогам вне зависимости от того, являются ли они федеральными, региональными или местными. Поскольку норма улучшает положение плательщиков, применяется это правило и к налоговым платежам, излишне уплаченным до этой даты <1>.

Справка. Узнать о наличии переплаты по налогу вы можете, к примеру:

• получив соответствующее сообщение от налоговиков <2>. У ИФНС есть обязанность извещать налогоплательщиков о переплате, однако на практике она ее не всегда исполняет. Ведь неисполнение этой обязанности никаких последствий для инспекций не влечет;

• запросив справку о состоянии расчетов с бюджетом или акт сверки. К слову, так вы будете уверены, что у вас и у ИФНС данные о переплате совпадают, если сообщение о переплате не приходило. Ведь если по данным инспекции сумма переплаты окажется меньше, чем вы хотите зачесть, то она зачет не проведет;

• в личном кабинете ИП.

Ограничений по статусу плательщика тоже нет. А потому вы вправе направить излишне уплаченные в бюджет деньги с бизнеса в счет уплаты личных налогов.

Как это сделать

Для перераспределения переплаты в ИФНС нужно подать заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога. Его можно представить в налоговую в течение 3 лет со дня, когда была совершена переплата <3>.

Подается заявление по форме, которая утверждена Приказом ФНС от 14.02.2017 N ММВ-7-8/182@. В форме вам нужно заполнить только первую и вторую страницы. Третья страница предназначена для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Однако это вовсе не значит, что ее можно просто "выбросить". Поскольку порядка заполнения заявления нет, пронумеруйте ее, в текстовых полях поставьте прочерки и приложите ее к другим страницам.

Правила отражения в форме других сведений в целом интуитивно понятны. К тому же в конце формы имеются некоторые пояснения, и кое-что мы разъяснили в комментариях к образцу заявления ниже.

Заполнить и подать заявление проще всего через сервис "Личный кабинет налогоплательщика - ИП" (через кнопку "Сформировать заявление о зачете/возврате"), однако услуга доступна только тем, у кого есть электронная подпись.

Если ее у вас нет, то придется заполнять заявление на бумаге и подавать его лично/через представителя или отправлять по почте ценным письмом с описью вложения.

Обращаем ваше внимание, что просто переслать в инспекцию скан-копию бумажного заявления с отсканированной "живой" подписью в целях зачета налоговой переплаты недостаточно. Налоговики вправе не рассматривать заявление о зачете, направленное через личный кабинет, если оно не подписано квалифицированной электронной подписью <4>.

* * *

Решение о зачете (решение об отказе в проведении зачета) налоговая инспекция примет в течение 10 рабочих дней со дня получения вашего заявления <5>. А в течение еще 5 рабочих дней о решении, принятом по зачету, она сообщит вам или вашему представителю лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Если налоговая инспекция отказала в зачете налога, вы можете обжаловать ее отказ в вышестоящий орган (в большинстве случаев это УФНС), а затем в суд.


<1> ст. 78 НК РФ; Письмо Минфина от 10.08.2020 N 03-02-07/1/72100

<2> п. 3 ст. 78 НК РФ

<3> пп. 2, 7 ст. 78 НК РФ

<4> Решение ФНС от 13.12.2018 N СА-3-9/9449@

<5> п. 6 ст. 6.1, пп. 4, 5 ст. 78 НК РФ

Полный текст статьи опубликован в журнале "Главная книга" N 16, 2021


УВОЛЬНЕНИЕ ПО СОГЛАШЕНИЮ СТОРОН: ОБХОДИМ ОСТРЫЕ УГЛЫ

М.Г. Суховская, ведущий юрист

Для работодателя увольнение по соглашению сторон - самое беспроблемное. Во-первых, так можно расторгнуть и срочный, и бессрочный трудовой договор. Во-вторых, уволить работника можно в любое время: в период испытания, больничного, отпуска. В-третьих, трудовые отношения можно прекратить буквально в один день.

Еще плюс: работник не может отозвать свое заявление об увольнении. Но все же есть несколько моментов, о которых работодателю стоит помнить.

Беременная сотрудница вправе передумать даже постфактум

По соглашению сторон можно расстаться практически с любой категорией работников, даже с одиноким родителем малолетнего ребенка <1>. Но только не с беременной женщиной.

Справка. Выплата выходного пособия не может предусматриваться при увольнении по соглашению сторон руководителей, их заместителей и главных бухгалтеров ГУПов, МУПов, госучреждений и компаний, в которых доля участия государства - более 50% <2>.

По мнению Верховного суда, беременная сотрудница вправе отказаться от увольнения в любой момент. И работодателю лучше аннулировать соглашение, даже если женщина не предъявила ему своевременно справку о беременности <3>. Потому что если работодатель с ней все же расстанется, то он нарушит прямой запрет увольнять беременных <4>. И тогда, если женщина пойдет в суд, ее однозначно восстановят на работе и обяжут работодателя оплатить ей вынужденный прогул и компенсировать моральный вред <5>.

Если выплачивается выходное пособие, это надо зафиксировать в соглашении

Бытует мнение, что при увольнении по соглашению сторон работнику, кроме окончательного расчета, обязательно должно быть выплачено прощальное выходное пособие. Но это заблуждение. Если пособие не предусмотрено трудовым или коллективным договором, то факт его выплаты и размер зависят от того, договорятся ли обе стороны об этом или нет.

Так, если работник увольняется без выходного пособия, то оформлять увольнение отдельным документом совсем необязательно.

Сотрудник просто подает соответствующее заявление с основанием увольнения "по соглашению сторон". Руководитель ставит на нем согласительную резолюцию, например "Не возражаю", и затем издает приказ об увольнении <6>.

Если же работодатель планирует выплатить работнику выходное пособие, тогда непременно нужно заключить с ним соглашение о расторжении трудового договора. Ведь только при наличии соглашения сумму пособия можно:

• учесть в полной сумме в расходах на оплату труда как при общем режиме, так и при УСН <7>. Правда, налоговики могут убрать сумму пособия из затрат, если посчитают, что выплата необоснованна и/или чрезмерно завышена <8>. Так, к примеру, суды поддержали ИФНС в следующих ситуациях:

• работники, получившие выходное пособие, в течение 1 - 3 дней были вновь приняты на работу, пусть и в другие филиалы компании <9>;

• размеры "парашютов" работникам составили семь и более окладов, причем отнюдь не все из уволенных занимали руководящие должности <10>;

• не облагать НДФЛ и страховыми взносами, в том числе на травматизм, пособие в части, которая не превышает трехкратный средний месячный заработок работника (шестикратный - для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях) <11>. Сумма, превышающая указанный лимит, облагается НДФЛ и взносами в общем порядке.

Помимо размера выходного пособия, в соглашении можно прописать и другие важные моменты расставания. Например, порядок и сроки передачи дел увольняющимся сотрудником другому работнику, обязанность отработать в организации, пока на вакантную должность не будет найден другой работник, и др.

Совет. Включите в текст соглашения о расторжении трудового договора такую фразу: "На момент подписания настоящего соглашения стороны подтверждают, что претензий друг к другу не имеют".

В случае спора с работником эта фраза может послужить для работодателя дополнительной подстраховкой <12>.

Не надо договариваться с работником об увольнении по соглашению задолго до расставания

Иначе в случае спора суд может посчитать, что у работника вообще не было намерения заключать соглашение о расторжении трудового договора. Вот два примера из свежей судебной практики.

В одном деле соглашение было подписано с работником за 5 месяцев до его фактического увольнения. В другом - соглашение вообще было заключено в тот же день, что и трудовой договор, - более чем за полгода до расставания <13>.

И в том и в другом случае работники неоднократно обращались к работодателю с письменными заявлениями аннулировать договоренность об увольнении, но тщетно. В итоге они восстановились на работе через суд.

Справка. Увольняя работника по рассматриваемому основанию, в его трудовой книжке сделайте следующую запись: "Трудовой договор прекращен по соглашению сторон, пункт 1 части 1 статьи 77 Трудового кодекса Российской Федерации". Та же запись будет и в его личной карточке.

С такой же записью не забудьте подать на сотрудника СЗВ-ТД - не позднее следующего рабочего дня после издания приказа об увольнении <15>.

* * *

В заключение рассмотрим еще одно дело, которое лишний раз подтверждает, что изменить срок увольнения по соглашению можно лишь при взаимной договоренности сторон, а болезни, отпуск и выходные дни этому не препятствуют.

Итак, 12 марта 2020 г. работник и работодатель заключили соглашение о расторжении трудового договора с 31.03.2020. А 26 марта был издан приказ об увольнении.

Однако в связи с коронавирусом Президент РФ своим Указом с 30 апреля установил в России период нерабочих дней с сохранением зарплаты, который в итоге продлился до 8 мая включительно <14>.

То есть по факту работодатель возобновил свою деятельность только с 12 мая 2020 г.

Поскольку дата увольнения работника (31 марта 2020 г.) попала на нерабочие дни, он попытался через суд изменить ее на 12 мая.

И если районный суд его просьбу удовлетворил, то апелляционный и кассационный суды встали на сторону работодателя. Они сказали, что нерабочие дни отнюдь не препятствуют увольнению по соглашению сторон.


<1> Определение 7 КСОЮ от 03.03.2020 N 88-3711/2020

<2> ст. 349.3 ТК РФ

<3> п. 25 Постановления Пленума ВС от 28.01.2014 N 1

<4> ст. 261 ТК РФ; Определение ВС от 20.06.2016 N 18КГ16-45

<5> Апелляционное определение Мосгорсуда от 10.03.2021 N 33-9888/2021

<6> Определения 9 КСОЮ от 24.09.2020 N 88-6296/2020; 8 КСОЮ от 18.03.2021 N 88-2923/2021

<7> п. 9 ст. 255, подп. 6. п. 1 ст. 346.16 НК РФ

<8> Письма Минфина от 18.03.2020 N 03-03-06/1/20894, от 18.07.2019 N 03-04-06/53226; п. 14 разд. IV Обзора судебной практики ВС N 4 (2016), утв. Президиумом ВС 20.12.2016

<9> Постановление АС ВВО от 11.02.2019 N Ф01-6836/2018

<10> Постановление АС МО от 06.08.2018 N Ф05-11548/2018

<11> п. 1 ст. 217, подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ; подп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ; Письмо Минфина от 18.02.2021 N 03-04-05/11324

<12> Апелляционное определение Мосгорсуда от 16.12.2016 N 33-24298/2016

<13> Определения 1 КСОЮ от 17.05.2021 N 88-12078/2021; 8 КСОЮ от 03.12.2020 N 88-17524/2020

<14> Указы Президента от 25.03.2020 N 206, от 02.04.2020 N 239, от 28.04.2020 N 294

<15> п. 2.5 ст. 11 Закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ

Статья впервые опубликована в журнале "Главная книга" N 16, 2021