Земельный налог КФХ
Подборка наиболее важных документов по запросу Земельный налог КФХ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Позиция ВС РФ: С казны можно взыскать убытки в виде разницы между внесенной арендной платой и земельным налогом, если уполномоченный орган неправильно определил выкупную цену публичного участка, из-за чего не был вовремя заключен договор купли-продажи
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2022) и другие акты высших судов
Применимые нормы: ст. 15 ГК РФИндивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства с 1999 г. являлся арендатором земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, право собственности на который зарегистрировано за субъектом Российской Федерации.
Обзор судебной практики Верховного Суда РФ N 3 (2022) и другие акты высших судов
Применимые нормы: ст. 15 ГК РФИндивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства с 1999 г. являлся арендатором земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, право собственности на который зарегистрировано за субъектом Российской Федерации.
Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 10.01.2024 N 08АП-11803/2023 по делу N А46-9352/2023
Требование: О расторжении договора аренды земельного участка.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Кроме того, ИП Глава КФХ Сизова Е.Е. представила дополнительные пояснения к апелляционной жалобе, в которых указала, что расписка достоверно не свидетельствует о факте внесения арендной платы за весь срок аренды; ответчику надлежало передать 49 тонн пшеницы за весь срок действия договора аренды; ИП Глава КФХ Борисенко В.В. не исполнил возложенное на него пунктом 3.3 договора обязательство по оплате земельного налога; ответчик ведет себя не добросовестно и злоупотребляет правом.
Требование: О расторжении договора аренды земельного участка.
Решение: В удовлетворении требования отказано.Кроме того, ИП Глава КФХ Сизова Е.Е. представила дополнительные пояснения к апелляционной жалобе, в которых указала, что расписка достоверно не свидетельствует о факте внесения арендной платы за весь срок аренды; ответчику надлежало передать 49 тонн пшеницы за весь срок действия договора аренды; ИП Глава КФХ Борисенко В.В. не исполнил возложенное на него пунктом 3.3 договора обязательство по оплате земельного налога; ответчик ведет себя не добросовестно и злоупотребляет правом.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Земельный налог: правовые позиции ВС РФ - 2025
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 3)В суд обратился индивидуальный предприниматель (ИП) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства с заявлением к налоговому органу о признании незаконными действий, выразившихся в требовании уплатить земельный налог за 2022 год по ставке 1,5%, а также недействительным отказа в применении пониженной ставки земельного налога (Определение СКЭС ВС РФ от 26.06.2025 N 309-ЭС25-172 по делу N А76-36990/2023).
(Зобова Е.)
("Малый бизнес: учет, налоги, право", 2026, N 3)В суд обратился индивидуальный предприниматель (ИП) - глава крестьянского (фермерского) хозяйства с заявлением к налоговому органу о признании незаконными действий, выразившихся в требовании уплатить земельный налог за 2022 год по ставке 1,5%, а также недействительным отказа в применении пониженной ставки земельного налога (Определение СКЭС ВС РФ от 26.06.2025 N 309-ЭС25-172 по делу N А76-36990/2023).
Статья: Понятие многодетной семьи и особенности правового статуса ее членов
(Матвеева Н.А.)
("Юрист", 2024, N 6)Справедливости ради стоит отметить, что и в Указе Президента РФ 1992 г. уделялось внимание вовлечению многодетных родителей в предпринимательство. Так, правительствам субъектов Российской Федерации было поручено "оказывать необходимую помощь многодетным родителям, желающим организовать крестьянские (фермерские) хозяйства, малые предприятия и другие коммерческие структуры, обеспечивать выделение для этих целей земельных участков, а также предоставлять льготы по взиманию земельного налога и арендной платы в виде полного или частичного освобождения от налога на определенный срок либо понижения ставок налога; предоставлять безвозмездную материальную помощь либо беспроцентные ссуды для возмещения расходов на развитие крестьянского (фермерского) хозяйства; предусматривать полное или частичное освобождение от уплаты регистрационного сбора с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью" <15>. Преемственность данных подзаконных актов говорит о требованиях общества к развитию бизнеса вообще и семейного в частности.
(Матвеева Н.А.)
("Юрист", 2024, N 6)Справедливости ради стоит отметить, что и в Указе Президента РФ 1992 г. уделялось внимание вовлечению многодетных родителей в предпринимательство. Так, правительствам субъектов Российской Федерации было поручено "оказывать необходимую помощь многодетным родителям, желающим организовать крестьянские (фермерские) хозяйства, малые предприятия и другие коммерческие структуры, обеспечивать выделение для этих целей земельных участков, а также предоставлять льготы по взиманию земельного налога и арендной платы в виде полного или частичного освобождения от налога на определенный срок либо понижения ставок налога; предоставлять безвозмездную материальную помощь либо беспроцентные ссуды для возмещения расходов на развитие крестьянского (фермерского) хозяйства; предусматривать полное или частичное освобождение от уплаты регистрационного сбора с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью" <15>. Преемственность данных подзаконных актов говорит о требованиях общества к развитию бизнеса вообще и семейного в частности.
Нормативные акты
Приказ МНС РФ от 06.03.2000 N АП-3-04/90
(ред. от 21.04.2003)
"Об отмене Инструкции Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 21.02.2000 N 56)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.04.2000 N 2183)22) граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков;
(ред. от 21.04.2003)
"Об отмене Инструкции Госналогслужбы России от 17.04.95 N 29 "По применению Закона Российской Федерации "О плате за землю"
(вместе с Инструкцией МНС РФ от 21.02.2000 N 56)
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 06.04.2000 N 2183)22) граждане, впервые организующие крестьянские (фермерские) хозяйства, освобождаются от уплаты земельного налога в течение пяти лет с момента предоставления им земельных участков;
<Письмо> ФНС России от 05.02.2026 N БС-36-21/849@
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2025 году, по вопросам налогообложения земельных участков, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о признании незаконными действий, выразившихся в требовании уплатить налог по ставке 1,5 процента налоговым уведомлением, а также недействительным отказа в применении пониженной ставки земельного налога.
"Об обзоре судебной практики по отдельным спорам, завершенным в 2025 году, по вопросам налогообложения земельных участков, дошедшим до Верховного Суда Российской Федерации"Индивидуальный предприниматель - глава крестьянского (фермерского) хозяйства (далее - заявитель, предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к налоговому органу о признании незаконными действий, выразившихся в требовании уплатить налог по ставке 1,5 процента налоговым уведомлением, а также недействительным отказа в применении пониженной ставки земельного налога.
"Комментарий к Федеральному закону от 13 июля 2015 г. N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости"
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2023)в случае если сельскохозяйственная организация или крестьянское (фермерское) хозяйство использовали находящийся в общей долевой собственности земельный участок без оформления соответствующих правоотношений в надлежащей форме, в орган местного самоуправления, уполномоченный на принятие решения о предоставлении земельных долей или земельных участков на льготных условиях, могут быть представлены любые материалы, подтверждающие такое использование (например, сведения об уплате земельного налога или иных платежей за землю, сведения о расходах в связи с обработкой земельного участка и внесением удобрений, проведением посевных работ и др.).
(постатейный)
(3-е издание, переработанное и дополненное)
(Борисов А.Н.)
("Юстицинформ", 2023)в случае если сельскохозяйственная организация или крестьянское (фермерское) хозяйство использовали находящийся в общей долевой собственности земельный участок без оформления соответствующих правоотношений в надлежащей форме, в орган местного самоуправления, уполномоченный на принятие решения о предоставлении земельных долей или земельных участков на льготных условиях, могут быть представлены любые материалы, подтверждающие такое использование (например, сведения об уплате земельного налога или иных платежей за землю, сведения о расходах в связи с обработкой земельного участка и внесением удобрений, проведением посевных работ и др.).
"Комментарий к Земельному кодексу Российской Федерации"
(постатейный)
(6-е издание)
(Болтанова Е.С.)
("РИОР", "Инфра-М", 2025)На основании кадастровой стоимости земельного участка, находящегося в федеральной собственности, определяется арендная плата при предоставлении в аренду без проведения торгов, например, земельного участка лицу, имеющему право на освобождение от уплаты земельного налога, или земельного участка, загрязненного опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшегося загрязнению, заражению и деградации, за исключением случаев консервации земель с изъятием их из оборота (рассчитывается в размере 0,01% от кадастровой стоимости); земельного участка, предоставленного гражданину для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, сенокошения, выпаса сельскохозяйственных животных или земельного участка, предоставленного крестьянскому (фермерскому) хозяйству для осуществления крестьянским (фермерским) хозяйством его деятельности (0,6%). Иные случаи регулируемой арендной платы в отношении федеральных земель определены в Правилах определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 N 582. В отношении иных земель компетентные органы (см. комментарий к ст. 39.7) также могут расчет арендной платы основывать на кадастровой стоимости соответствующего земельного участка.
(постатейный)
(6-е издание)
(Болтанова Е.С.)
("РИОР", "Инфра-М", 2025)На основании кадастровой стоимости земельного участка, находящегося в федеральной собственности, определяется арендная плата при предоставлении в аренду без проведения торгов, например, земельного участка лицу, имеющему право на освобождение от уплаты земельного налога, или земельного участка, загрязненного опасными отходами, радиоактивными веществами, подвергшегося загрязнению, заражению и деградации, за исключением случаев консервации земель с изъятием их из оборота (рассчитывается в размере 0,01% от кадастровой стоимости); земельного участка, предоставленного гражданину для индивидуального жилищного строительства, ведения личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, сенокошения, выпаса сельскохозяйственных животных или земельного участка, предоставленного крестьянскому (фермерскому) хозяйству для осуществления крестьянским (фермерским) хозяйством его деятельности (0,6%). Иные случаи регулируемой арендной платы в отношении федеральных земель определены в Правилах определения размера арендной платы, а также порядка, условий и сроков внесения арендной платы за земли, находящиеся в собственности Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 16.07.2009 N 582. В отношении иных земель компетентные органы (см. комментарий к ст. 39.7) также могут расчет арендной платы основывать на кадастровой стоимости соответствующего земельного участка.
Статья: Невостребованные земельные доли как препятствие к использованию земельного участка
(Сырых Е.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, N 2)Долгое время судебная практика по применению рассматриваемых норм права не была единообразной: суды либо отказывали всем, кто не смог подтвердить право на использование земельного участка (то есть фактически исходили из того, что законодатель закрепил льготу в основном для несуществующего субъекта), либо признавали право на льготу за субъектом, сумевшим доказать факт использования земельного участка без оценки его правомерности. В целях формирования единообразной судебной практики Верховный Суд Российской Федерации дал толкование п. 5.1 ст. 10 Закона об обороте земель сельскохозяйственного назначения, восприняв подходы, изложенные в письме Министерства экономического развития Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N Д23-4894 "О разъяснении отдельных положений Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения". Так, согласно п. 24 и 25 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за 2017 год N 5, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27 декабря 2017 года, к сельскохозяйственным организациям и крестьянским (фермерскими) хозяйствам, использующим земельный участок, следует относить как тех, кто находится в договорных отношениях, так и осуществляющих "фактическое использование", которое предполагалось устанавливать на основании любых относимых и допустимых доказательств, подтверждающих использование земельного участка в сельскохозяйственных целях, в том числе содержащих сведения об уплате земельного налога или иных платежей за землю, сведения о расходах в связи с обработкой земельного участка и внесением удобрений, проведением посевных работ.
(Сырых Е.В.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2022, N 2)Долгое время судебная практика по применению рассматриваемых норм права не была единообразной: суды либо отказывали всем, кто не смог подтвердить право на использование земельного участка (то есть фактически исходили из того, что законодатель закрепил льготу в основном для несуществующего субъекта), либо признавали право на льготу за субъектом, сумевшим доказать факт использования земельного участка без оценки его правомерности. В целях формирования единообразной судебной практики Верховный Суд Российской Федерации дал толкование п. 5.1 ст. 10 Закона об обороте земель сельскохозяйственного назначения, восприняв подходы, изложенные в письме Министерства экономического развития Российской Федерации от 25 ноября 2011 года N Д23-4894 "О разъяснении отдельных положений Федерального закона от 24.07.2002 N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения". Так, согласно п. 24 и 25 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за 2017 год N 5, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 27 декабря 2017 года, к сельскохозяйственным организациям и крестьянским (фермерскими) хозяйствам, использующим земельный участок, следует относить как тех, кто находится в договорных отношениях, так и осуществляющих "фактическое использование", которое предполагалось устанавливать на основании любых относимых и допустимых доказательств, подтверждающих использование земельного участка в сельскохозяйственных целях, в том числе содержащих сведения об уплате земельного налога или иных платежей за землю, сведения о расходах в связи с обработкой земельного участка и внесением удобрений, проведением посевных работ.
Статья: Амортизацию ОС начислять не нужно, так как реконструкция производилась за счет бюджетных средств, - судебный квест
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Управлением Россельхознадзора установлено наличие на земельных участках многолетней сорной и древесно-кустарниковой растительности, заявитель привлечен к административной ответственности в виде штрафа. Указанное обстоятельство послужило основанием для вывода инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение ставки 0,3% вместо 1,2%. Суд удовлетворил требование организации. Налоговый орган, получив постановление в порядке электронного взаимодействия, сделал вывод о том, что все участки не используются для сельскохозяйственного производства. Административный орган, привлекая главу КФХ к административной ответственности по использованию участка с нарушением природоохранных требований (ст. 8.7 КоАП РФ), а не за его использование не по целевому назначению (ст. 8.8 КоАП РФ), установил, что заявителем совершено нарушение именно в виде неиспользования части участка, а не неиспользования участка в целом. Инспекция не опровергла факта использования участков для сельскохозяйственного производства. Оспариваемые действия по исчислению земельного налога в отношении участков в части, превышающей ставку 0,3%, основаны исключительно на представленном в налоговый орган постановлении Россельхознадзора, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности. Инспекция в рамках предоставленных ей полномочий проверку фактов использования/неиспользования участков для сельскохозяйственного производства не осуществила, а также не опровергла доводов заявителя об использовании большей части земель для сельскохозяйственного производства.
("ЭЖ-Бухгалтер", 2023, N 12)Управлением Россельхознадзора установлено наличие на земельных участках многолетней сорной и древесно-кустарниковой растительности, заявитель привлечен к административной ответственности в виде штрафа. Указанное обстоятельство послужило основанием для вывода инспекции об отсутствии у налогоплательщика права на применение ставки 0,3% вместо 1,2%. Суд удовлетворил требование организации. Налоговый орган, получив постановление в порядке электронного взаимодействия, сделал вывод о том, что все участки не используются для сельскохозяйственного производства. Административный орган, привлекая главу КФХ к административной ответственности по использованию участка с нарушением природоохранных требований (ст. 8.7 КоАП РФ), а не за его использование не по целевому назначению (ст. 8.8 КоАП РФ), установил, что заявителем совершено нарушение именно в виде неиспользования части участка, а не неиспользования участка в целом. Инспекция не опровергла факта использования участков для сельскохозяйственного производства. Оспариваемые действия по исчислению земельного налога в отношении участков в части, превышающей ставку 0,3%, основаны исключительно на представленном в налоговый орган постановлении Россельхознадзора, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к ответственности. Инспекция в рамках предоставленных ей полномочий проверку фактов использования/неиспользования участков для сельскохозяйственного производства не осуществила, а также не опровергла доводов заявителя об использовании большей части земель для сельскохозяйственного производства.
Статья: Особенности отчуждения земель сельскохозяйственного назначения
(Каблучков А.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 2)Судебная практика. Верховный Суд РФ указывал, что если сельхозорганизация или член КФХ использовали земельный участок без оформления отношений в надлежащей форме, то в качестве доказательства могут быть представлены любые материалы, подтверждающие такое использование. Например, сведения об уплате земельного налога или иных платежей за землю, сведения о расходах в связи с обработкой земельного участка и внесением удобрений, проведением посевных работ и др. (Определение от 01.07.2019 N 309-ЭС19-9071 по делу N А47-5664/2018).
(Каблучков А.)
("Юридический справочник руководителя", 2022, N 2)Судебная практика. Верховный Суд РФ указывал, что если сельхозорганизация или член КФХ использовали земельный участок без оформления отношений в надлежащей форме, то в качестве доказательства могут быть представлены любые материалы, подтверждающие такое использование. Например, сведения об уплате земельного налога или иных платежей за землю, сведения о расходах в связи с обработкой земельного участка и внесением удобрений, проведением посевных работ и др. (Определение от 01.07.2019 N 309-ЭС19-9071 по делу N А47-5664/2018).
Статья: Повышение конкурентоспособности малых сельскохозяйственных предприятий посредством налогового регулирования
(Мелкова Е.В., Корытин А.В.)
("Финансы", 2024, N 10)Специальный налоговый режим, созданный исключительно для крестьянских и фермерских хозяйств, предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого налога, заменяющего собой индивидуальный подоходный налог с доходов от деятельности хозяйства, земельный налог и (или) плату за пользование земельными участками, налог на транспортные средства, налог на имущество, социальный налог, а также плату за негативное воздействие на окружающую среду. Объектом налогообложения выступает полученный крестьянским или фермерским хозяйством за предыдущий календарный год доход от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства (за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров), а ставка единого налога составляет всего 0,5% <7>. Более того, в части деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим, крестьянские и фермерские хозяйства освобождены от уплаты НДС <8>. Среди стран дальнего зарубежья, являющихся крупными экспортерами сельскохозяйственной продукции, наиболее существенные меры специальной налоговой поддержки малых форм хозяйствования были выявлены нами во Франции.
(Мелкова Е.В., Корытин А.В.)
("Финансы", 2024, N 10)Специальный налоговый режим, созданный исключительно для крестьянских и фермерских хозяйств, предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого налога, заменяющего собой индивидуальный подоходный налог с доходов от деятельности хозяйства, земельный налог и (или) плату за пользование земельными участками, налог на транспортные средства, налог на имущество, социальный налог, а также плату за негативное воздействие на окружающую среду. Объектом налогообложения выступает полученный крестьянским или фермерским хозяйством за предыдущий календарный год доход от реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов переработки сельскохозяйственной продукции собственного производства (за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров), а ставка единого налога составляет всего 0,5% <7>. Более того, в части деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим, крестьянские и фермерские хозяйства освобождены от уплаты НДС <8>. Среди стран дальнего зарубежья, являющихся крупными экспортерами сельскохозяйственной продукции, наиболее существенные меры специальной налоговой поддержки малых форм хозяйствования были выявлены нами во Франции.