Затраты по основным средствам введенным в эксплуатацию
Подборка наиболее важных документов по запросу Затраты по основным средствам введенным в эксплуатацию (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов суммы амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
(АО "Центр экономических экспертиз "Налоги и финансовое право")По мнению ИФНС, налогоплательщик неправомерно включил в состав расходов суммы амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов".
Подборка судебных решений за 2024 год: Статья 346.25 "Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения с иных режимов налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения" главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Обществу был доначислен налог на прибыль в связи с нарушением порядка учета стоимости основных средств при переходе с УСН на ОСНО и неправомерным включением суммы амортизации в состав расходов по налогу на прибыль. При переходе на общий режим налогообложения общество отразило в составе расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, сумму амортизации за налоговый период по объектам основных средств, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения УСН. По мнению инспекции, спорные основные средства приобретены, введены в эксплуатацию, оплачены при специальном режиме налогообложения, расходы полностью учтены при расчете единого налога (что сформировало убытки), их остаточная стоимость на дату перехода на общий режим налогообложения равна нулю, следовательно, включение сумм амортизации в состав расходов неправомерно. Суд признал доначисление налога на прибыль неправомерным, указав, что по общему правилу налогоплательщики, находящиеся на УСН, принимают расходы на приобретение основных средств в течение года их приобретения в размере суммы, не превышающей доходы данного налогового периода. Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в том числе от приобретения основных средств. Глава 25 НК РФ в качестве общего правила предусматривает включение в состав расходов налогоплательщика сумм амортизации по объектам основных средств, находящимся в эксплуатации налогоплательщика и используемым в рамках деятельности, направленной на получение доходов. Законодательство (п. 3 ст. 346.25 НК РФ) допускает возможность определения остаточной стоимости основных средств для случаев, когда организация переходит с УСН (независимо от объекта налогообложения) на общий режим налогообложения и имеет основные средства, расходы на приобретение которых произведены в период применения общего режима налогообложения до перехода на упрощенную систему налогообложения. Аналогичная норма для случаев, когда основные средства приобретены в период применения УСН, в гл. 26.2 НК РФ отсутствует, однако это не означает, что налогоплательщик, перешедший на общий режим налогообложения, лишен права начисления амортизации в налоговом учете (п. 15 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018). Таким образом, налогоплательщик, перешедший на общую систему налогообложения, не может быть ограничен в праве начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования исходя из остаточной стоимости объектов основных средств, определенной по правилам п. 3 ст. 346.25 НК РФ.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Вопрос: Организация перешла с УСН ("доходы минус расходы") на ОСН. В период применения УСН приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, расходы на приобретение которых списаны не полностью ввиду получения убытка. Можно ли учитывать в целях налога на прибыль амортизацию исходя из остаточной стоимости объектов ОС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация перешла с УСН ("доходы минус расходы") на ОСН. В период применения УСН приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, расходы на приобретение которых списаны не полностью ввиду получения убытка. Можно ли учитывать в целях налога на прибыль амортизацию исходя из остаточной стоимости объектов ОС?
(Консультация эксперта, 2025)Вопрос: Организация перешла с УСН ("доходы минус расходы") на ОСН. В период применения УСН приобретены и введены в эксплуатацию основные средства, расходы на приобретение которых списаны не полностью ввиду получения убытка. Можно ли учитывать в целях налога на прибыль амортизацию исходя из остаточной стоимости объектов ОС?
Вопрос: Может ли ИП на УСН учесть в расходах затраты на основные средства, введенные в эксплуатацию в 2024 г., если оплата произведена в 2023 г., когда ИП применял НПД?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Вопрос: Может ли ИП на УСН учесть в расходах затраты на основные средства, введенные в эксплуатацию в 2024 г., если оплата произведена в 2023 г., когда ИП применял НПД?
(Консультация эксперта, Минфин России, 2024)Вопрос: Может ли ИП на УСН учесть в расходах затраты на основные средства, введенные в эксплуатацию в 2024 г., если оплата произведена в 2023 г., когда ИП применял НПД?
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)По результатам выездной налоговой проверки хозяйственного общества, применявшего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", но перешедшего на общую систему налогообложения, инспекция установила занижение налоговой базы по налогу на прибыль вследствие неправомерного включения в состав затрат суммы начисленной амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения.
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 04.07.2018)По результатам выездной налоговой проверки хозяйственного общества, применявшего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", но перешедшего на общую систему налогообложения, инспекция установила занижение налоговой базы по налогу на прибыль вследствие неправомерного включения в состав затрат суммы начисленной амортизации по основным средствам, приобретенным и введенным в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения.
"Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 17.11.2025)При этом при определении суммы налогового вычета учитываются указанные в настоящем пункте расходы, понесенные в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после даты, указанной в пункте 4 настоящей статьи.
(ред. от 17.11.2025)При этом при определении суммы налогового вычета учитываются указанные в настоящем пункте расходы, понесенные в отношении объектов основных средств, введенных в эксплуатацию после даты, указанной в пункте 4 настоящей статьи.
Статья: Как пересчитать "упрощенный" налог при досрочной продаже ОС, купленного в рассрочку
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 17)- если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с момента учета затрат на приобретение в составе расходов. Что понимается под моментом учета затрат на приобретение ОС - момент начала учета расходов или момент окончания их учета для налоговых целей, НК не уточняет. По мнению Минфина, под моментом учета расходов следует понимать момент начала учета расходов (ОС должно быть введено в эксплуатацию и хотя бы частично оплачено) <6>;
(Катаева Н.Н.)
("Главная книга", 2024, N 17)- если ОС со сроком полезного использования до 15 лет включительно продано до истечения 3 лет с момента учета затрат на приобретение в составе расходов. Что понимается под моментом учета затрат на приобретение ОС - момент начала учета расходов или момент окончания их учета для налоговых целей, НК не уточняет. По мнению Минфина, под моментом учета расходов следует понимать момент начала учета расходов (ОС должно быть введено в эксплуатацию и хотя бы частично оплачено) <6>;
Готовое решение: Как сменить объект налогообложения на УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Учесть расходы вы можете, если ОС вы ввели в эксплуатацию уже после перехода на УСН "доходы минус расходы". Учесть вы сможете даже те расходы, которые оплатили еще на УСН "доходы". Расходы признавайте так же, как если бы вы приобрели это ОС на УСН с объектом "доходы минус расходы" (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 26.01.2024 N 03-11-11/6177, от 11.12.2019 N 03-11-11/96917, от 17.08.2018 N 03-11-11/58541, от 18.10.2017 N 03-11-11/68187). НДС по основному средству включайте в первоначальную стоимость ОС.
(КонсультантПлюс, 2025)Учесть расходы вы можете, если ОС вы ввели в эксплуатацию уже после перехода на УСН "доходы минус расходы". Учесть вы сможете даже те расходы, которые оплатили еще на УСН "доходы". Расходы признавайте так же, как если бы вы приобрели это ОС на УСН с объектом "доходы минус расходы" (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, Письма Минфина России от 26.01.2024 N 03-11-11/6177, от 11.12.2019 N 03-11-11/96917, от 17.08.2018 N 03-11-11/58541, от 18.10.2017 N 03-11-11/68187). НДС по основному средству включайте в первоначальную стоимость ОС.
Готовое решение: Как учитывать расходы при УСН с объектом "доходы минус расходы"
(КонсультантПлюс, 2025)1) Расходы на покупку (создание) ОС, а также на их достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение, которые вы понесли на УСН с объектом "доходы минус расходы", списывайте после ввода ОС в эксплуатацию в течение года равными долями - на последнее число каждого отчетного периода и на 31 декабря (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)1) Расходы на покупку (создание) ОС, а также на их достройку, дооборудование, модернизацию, реконструкцию и техническое перевооружение, которые вы понесли на УСН с объектом "доходы минус расходы", списывайте после ввода ОС в эксплуатацию в течение года равными долями - на последнее число каждого отчетного периода и на 31 декабря (пп. 1 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Статья: Собственные ОС: учет своего ремонта и улучшений от бывшего арендатора
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 13)Когда есть сомнения, как в бухучете учитывать ремонт основных средств, надо определить, текущий он или капитальный, и понять, насколько его сумма существенна. Но если ремонт сделан еще до ввода ОС в эксплуатацию, то ремонтные затраты включаются в первоначальную стоимость такого ОС. А иногда заменяемые части учитываются в бухучете как отдельные ОС. Все это надо принимать во внимание.
(Елина Л.А.)
("Главная книга", 2023, N 13)Когда есть сомнения, как в бухучете учитывать ремонт основных средств, надо определить, текущий он или капитальный, и понять, насколько его сумма существенна. Но если ремонт сделан еще до ввода ОС в эксплуатацию, то ремонтные затраты включаются в первоначальную стоимость такого ОС. А иногда заменяемые части учитываются в бухучете как отдельные ОС. Все это надо принимать во внимание.
Путеводитель по налогам. Энциклопедия спорных ситуаций по налогу на прибыль2.1. Можно ли учесть расходы на страхование основного средства до ввода его в эксплуатацию?
Вопрос: Каков порядок учета расходов на покупку в рассрочку основного средства (оборудования), введенного в эксплуатацию в 2023 г., если организация с 2024 г. переходит с УСН ("доходы") на УСН ("доходы минус расходы"), при этом часть оплаты приходится на 2023 г., а оставшаяся часть - на 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Каков порядок учета расходов на покупку в рассрочку основного средства (оборудования), введенного в эксплуатацию в 2023 г., если организация с 2024 г. переходит с УСН ("доходы") на УСН ("доходы минус расходы"), при этом часть оплаты приходится на 2023 г., а оставшаяся часть - на 2024 г.?
(Консультация эксперта, 2024)Вопрос: Каков порядок учета расходов на покупку в рассрочку основного средства (оборудования), введенного в эксплуатацию в 2023 г., если организация с 2024 г. переходит с УСН ("доходы") на УСН ("доходы минус расходы"), при этом часть оплаты приходится на 2023 г., а оставшаяся часть - на 2024 г.?
Готовое решение: Учет основных средств при УСН
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на покупку или создание основных средств вы можете учесть только в том случае, если применяете УСН с объектом "доходы минус расходы". Признавайте их равномерно в течение года - на последнее число каждого отчетного периода и на 31 декабря. Но только после того, как введете ОС в эксплуатацию и оплатите расходы.
(КонсультантПлюс, 2025)Расходы на покупку или создание основных средств вы можете учесть только в том случае, если применяете УСН с объектом "доходы минус расходы". Признавайте их равномерно в течение года - на последнее число каждого отчетного периода и на 31 декабря. Но только после того, как введете ОС в эксплуатацию и оплатите расходы.
Статья: Амортизация ОС при переходе фирмы с "доходной" упрощенки на общий режим
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Так, расходы на ОС, которое приобретено (построено, изготовлено) в периоде применения УСН, можно учесть, если расходы оплачены и ОС введено в эксплуатацию <6>. Если ОС введено в эксплуатацию уже на ОСН, то затраты на его приобретение можно списывать в "прибыльных" целях через амортизацию.
(Капанина Ю.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)Так, расходы на ОС, которое приобретено (построено, изготовлено) в периоде применения УСН, можно учесть, если расходы оплачены и ОС введено в эксплуатацию <6>. Если ОС введено в эксплуатацию уже на ОСН, то затраты на его приобретение можно списывать в "прибыльных" целях через амортизацию.