Запрет обратной реализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Запрет обратной реализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208 <Как по-новому оформлять обратную реализацию>
(Кирпичников В.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 10)Ведь в любом случае нужно исходить из того, что в разных ситуациях сторонам может быть удобнее оформить возврат либо как корректировку сделки, либо как обратную реализацию. Никто не может запретить поставщику взять на себя обязательство выкупить непроданный или бракованный товар обратно по цене продажи или просто сделать это по доброй воле.
(Кирпичников В.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2019, N 10)Ведь в любом случае нужно исходить из того, что в разных ситуациях сторонам может быть удобнее оформить возврат либо как корректировку сделки, либо как обратную реализацию. Никто не может запретить поставщику взять на себя обязательство выкупить непроданный или бракованный товар обратно по цене продажи или просто сделать это по доброй воле.
Статья: Обязательство по обратной реализации из договора поставки
(Ульбашев А.Х.)
("Гражданское право", 2019, N 6)ГК РФ не предусматривает такую форму взаимоотношений между поставщиком и заказчиком, как обратная реализация, но в то же время и не запрещает ее. В любом случае такие соглашения соответствуют принципу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) <9> и не могут считаться дискриминирующими, то есть ущемляющими права поставщиков, поскольку поставщики (как правило, небольшие предприятия), заключая подобные договоры, получают возможность реализации своей продукции на рынке ретейла, что само по себе представляет для них особую экономическую ценность в предпринимательской деятельности.
(Ульбашев А.Х.)
("Гражданское право", 2019, N 6)ГК РФ не предусматривает такую форму взаимоотношений между поставщиком и заказчиком, как обратная реализация, но в то же время и не запрещает ее. В любом случае такие соглашения соответствуют принципу свободы договора (ст. 421 ГК РФ) <9> и не могут считаться дискриминирующими, то есть ущемляющими права поставщиков, поскольку поставщики (как правило, небольшие предприятия), заключая подобные договоры, получают возможность реализации своей продукции на рынке ретейла, что само по себе представляет для них особую экономическую ценность в предпринимательской деятельности.
Нормативные акты
Заключение Комитета ГД ФС РФ по аграрным вопросам от 23.05.2018
"По проекту федерального закона N 364444-7 "О внесении изменений в статью 5 Федерального закона "О развитии сельского хозяйства" и статью 13 Федерального закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"Следует также отметить, что предлагаемый законопроектом запрет на включение в договор поставки условия о возврате не проданных продовольственных товаров может быть преодолен. Так, хозяйствующие субъекты вправе оформить фактический возврат нереализованного продовольственного товара посредством, так называемой "обратной реализации" или "обратной продажи", по которому торговые сети и хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки продовольственных товаров, заключают новый договор поставки, по которому хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки продовольственных товаров обязуются выкупить у торговых сетей поставленных ими ранее товар. При этом предлагаемый запрет о включении в договор поставки условия о возврате нереализованного продовольственного товара формально нарушен не будет.
"По проекту федерального закона N 364444-7 "О внесении изменений в статью 5 Федерального закона "О развитии сельского хозяйства" и статью 13 Федерального закона "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"Следует также отметить, что предлагаемый законопроектом запрет на включение в договор поставки условия о возврате не проданных продовольственных товаров может быть преодолен. Так, хозяйствующие субъекты вправе оформить фактический возврат нереализованного продовольственного товара посредством, так называемой "обратной реализации" или "обратной продажи", по которому торговые сети и хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки продовольственных товаров, заключают новый договор поставки, по которому хозяйствующие субъекты, осуществляющие поставки продовольственных товаров обязуются выкупить у торговых сетей поставленных ими ранее товар. При этом предлагаемый запрет о включении в договор поставки условия о возврате нереализованного продовольственного товара формально нарушен не будет.
Пояснительная записка
"К Федеральному закону "О внесении изменений в часть 1 статьи 13 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"При этом условие о возврате хлеба и (или) хлебобулочных изделий, не проданных по истечении определенного срока, включается в договора поставки как обратная реализация продукции от торговой сети поставщику по цене первичного приобретения. И такие условия поставки вынуждены принимать хлебопекарные предприятия для сохранения крупного покупателя.
"К Федеральному закону "О внесении изменений в часть 1 статьи 13 Федерального закона от 28 декабря 2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации"При этом условие о возврате хлеба и (или) хлебобулочных изделий, не проданных по истечении определенного срока, включается в договора поставки как обратная реализация продукции от торговой сети поставщику по цене первичного приобретения. И такие условия поставки вынуждены принимать хлебопекарные предприятия для сохранения крупного покупателя.
"Расходы организации. Бухгалтерский и налоговый учет"
(Феоктистов И.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)Контрагенты по первой и второй частями РЕПО должны быть одними и теми же лицами. То есть продавец по первой части РЕПО должен быть покупателем по второй части РЕПО и наоборот, покупатель по первой части сделки должен стать продавцом при обратной реализации ценных бумаг. Кстати, Налоговый кодекс не запрещает заключить сделку РЕПО физическому лицу. Однако вряд ли это будет ему выгодно. Дело в том, что ст. 282 Налогового кодекса РФ на физических лиц не распространяется. Они подсчитывают налог в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса, в которой нет ссылки на ст. 282. Иначе говоря, воспользоваться налоговой льготой, предоставленной ст. 282 Налогового кодекса РФ, могут только юридические лица, которые исчисляют и уплачивают налог на прибыль.
(Феоктистов И.А.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2007)Контрагенты по первой и второй частями РЕПО должны быть одними и теми же лицами. То есть продавец по первой части РЕПО должен быть покупателем по второй части РЕПО и наоборот, покупатель по первой части сделки должен стать продавцом при обратной реализации ценных бумаг. Кстати, Налоговый кодекс не запрещает заключить сделку РЕПО физическому лицу. Однако вряд ли это будет ему выгодно. Дело в том, что ст. 282 Налогового кодекса РФ на физических лиц не распространяется. Они подсчитывают налог в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса, в которой нет ссылки на ст. 282. Иначе говоря, воспользоваться налоговой льготой, предоставленной ст. 282 Налогового кодекса РФ, могут только юридические лица, которые исчисляют и уплачивают налог на прибыль.
Статья: Комментарий к Определению Верховного Суда Российской Федерации от 12.02.2020 N 310-ЭС19-27513 <При расторжении договора вычет НДС возможен в течение года после возврата товара>
(Кирпичников В.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2020, N 7)Однако не запрещено оформить возврат товара и как обратную реализацию. Для этого продавец и покупатель должны обязательно заключить договор купли-продажи или договор поставки. В противном случае бывший продавец не сможет принять к вычету НДС при получении возвращенного товара (см. Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).
(Кирпичников В.Ю.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2020, N 7)Однако не запрещено оформить возврат товара и как обратную реализацию. Для этого продавец и покупатель должны обязательно заключить договор купли-продажи или договор поставки. В противном случае бывший продавец не сможет принять к вычету НДС при получении возвращенного товара (см. Письмо Минфина России от 10.04.2019 N 03-07-09/25208).
Вопрос: Просим разъяснить с правовой точки зрения информационные письма Росздравнадзора "О поступлении информации о выявлении недоброкачественных лекарственных средств", связанные с контролем качества лекарственных средств: 1. Можно ли вернуть препарат поставщику, изготовителю (брак заводской или присутствуют признаки некачественного товара) если приостановлена иная партия указанной серии. Является ли эта операция несоблюдением (статьи 57) в части соблюдения запрета на реализацию недоброкачественных лекарственных средств? 2. Какие мероприятия должна провести аптечная организация: - перемещение в карантинную зону; - испытания (за чей счет; средняя стоимость 2000 р.); - уничтожение (за чей счет; средняя стоимость 2500 р. за вес до 1 кг)? 3. Какие мероприятия, предусмотренные статьей 38 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", должна провести аптечная организация, например, в письме Росздравнадзора от 02.12.2013 N 16И-1418/13 речь идет об иных партиях вышеуказанных серий лекарственных средств?
("Аптечный бизнес", 2014, N 1)Заметим, что соблюдение "Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств" не указано в явном виде в перечне лицензионных требований, перечисленных в утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 N 1081 "Положении о лицензировании фармацевтической деятельности" (в ред. от 15.04.2013). Однако согласно пункту 5 "ж" Положения о лицензировании лицензионным требованием является соблюдение лицензиатом требований статьи 57 Федерального закона РФ от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (в ред. от 25.11.2013), согласно которым продажа недоброкачественных лекарственных средств запрещается. При этом в соответствии с нормами статьи 39 Налогового кодекса РФ возврат поставщику товара, право собственности на который уже принадлежит покупателю, налоговые органы трактуют как обратную реализацию товара, т.е. как продажу. Следовательно, формально, возврат таких недоброкачественных лекарственных средств поставщику может быть признан несоблюдением указанного выше лицензионного требования.
("Аптечный бизнес", 2014, N 1)Заметим, что соблюдение "Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств" не указано в явном виде в перечне лицензионных требований, перечисленных в утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 N 1081 "Положении о лицензировании фармацевтической деятельности" (в ред. от 15.04.2013). Однако согласно пункту 5 "ж" Положения о лицензировании лицензионным требованием является соблюдение лицензиатом требований статьи 57 Федерального закона РФ от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (в ред. от 25.11.2013), согласно которым продажа недоброкачественных лекарственных средств запрещается. При этом в соответствии с нормами статьи 39 Налогового кодекса РФ возврат поставщику товара, право собственности на который уже принадлежит покупателю, налоговые органы трактуют как обратную реализацию товара, т.е. как продажу. Следовательно, формально, возврат таких недоброкачественных лекарственных средств поставщику может быть признан несоблюдением указанного выше лицензионного требования.
Статья: Внимание! Товар с истекшим сроком годности
(Луговая Н.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 16)Что касается оспариваемого п. 1 Письма N 03-07-15/29, он оставлен в силе <14>. Иными словами, при возврате товара с истекшим сроком годности происходит повторная реализация, причем не имеет значения даже тот факт, что продажа просроченной пищевой продукции запрещена Законом (об этом мы говорили выше). Значит, покупатель при обратной реализации товара обязан выставить в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, продавцу данных товаров соответствующий счет-фактуру (второй экземпляр счета-фактуры регистрируется им в книге продаж). Продавец может заявить вычет по этому документу при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
(Луговая Н.Н.)
("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 16)Что касается оспариваемого п. 1 Письма N 03-07-15/29, он оставлен в силе <14>. Иными словами, при возврате товара с истекшим сроком годности происходит повторная реализация, причем не имеет значения даже тот факт, что продажа просроченной пищевой продукции запрещена Законом (об этом мы говорили выше). Значит, покупатель при обратной реализации товара обязан выставить в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, продавцу данных товаров соответствующий счет-фактуру (второй экземпляр счета-фактуры регистрируется им в книге продаж). Продавец может заявить вычет по этому документу при возникновении права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Статья: "Скоропортящийся" вычет по НДС
(Котова С.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 28)Тем самым, по сути, чиновники приравнивают возврат ранее отгруженной продукции к обратной реализации. Между тем если вести речь о пищевой продукции с истекшим сроком реализации, то таковая просто не может находиться в обороте, поскольку ее продажа запрещена законом (ст. 3 Закона от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", ст. 129 ГК, п. п. 4, 5 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей"). Все еще ничего, если таковая подлежит переработке. Но что если иного варианта, кроме утилизации, нет?
(Котова С.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2011, N 28)Тем самым, по сути, чиновники приравнивают возврат ранее отгруженной продукции к обратной реализации. Между тем если вести речь о пищевой продукции с истекшим сроком реализации, то таковая просто не может находиться в обороте, поскольку ее продажа запрещена законом (ст. 3 Закона от 2 января 2000 г. N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов", ст. 129 ГК, п. п. 4, 5 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей"). Все еще ничего, если таковая подлежит переработке. Но что если иного варианта, кроме утилизации, нет?
Статья: Сделки РЕПО в налоговом учете
(Тарыгин С.Г.)
("Главбух", 2006, N 2)Контрагенты по первой и второй частям РЕПО должны быть одними и теми же лицами. То есть продавец по первой части РЕПО должен быть покупателем по второй части РЕПО, и наоборот, покупатель по первой части сделки должен стать продавцом при обратной реализации ценных бумаг. Кстати, Налоговый кодекс не запрещает заключить сделку РЕПО физическому лицу. Однако вряд ли это будет ему выгодно. Дело в том, что ст. 282 Налогового кодекса РФ на физических лиц не распространяется. Они подсчитывают налог в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса, в которой нет ссылки на ст. 282. Иначе говоря, воспользоваться налоговой льготой, предоставленной ст. 282 Налогового кодекса РФ, могут только юридические лица, которые исчисляют и уплачивают налог на прибыль.
(Тарыгин С.Г.)
("Главбух", 2006, N 2)Контрагенты по первой и второй частям РЕПО должны быть одними и теми же лицами. То есть продавец по первой части РЕПО должен быть покупателем по второй части РЕПО, и наоборот, покупатель по первой части сделки должен стать продавцом при обратной реализации ценных бумаг. Кстати, Налоговый кодекс не запрещает заключить сделку РЕПО физическому лицу. Однако вряд ли это будет ему выгодно. Дело в том, что ст. 282 Налогового кодекса РФ на физических лиц не распространяется. Они подсчитывают налог в соответствии с гл. 23 Налогового кодекса, в которой нет ссылки на ст. 282. Иначе говоря, воспользоваться налоговой льготой, предоставленной ст. 282 Налогового кодекса РФ, могут только юридические лица, которые исчисляют и уплачивают налог на прибыль.
Вопрос: ...При возврате покупателями товара, признанного браком, ООО формировало в учете в периоде возврата товара сторнировочные проводки и выписывало отрицательные счета-фактуры в периоде составления акта о выявленном браке. При этом в налоговой декларации по НДС ООО уменьшало сумму НДС, подлежащую начислению, на сумму НДС, указанную в отрицательном счете-фактуре. Правомерно ли мы поступали?
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7)Однако из п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что счет-фактура применяется для вычета налога, который предъявлен поставщиком товаров. Когда же возвращается бракованный или недоукомплектованный товар, то поставки товаров не происходит. Право собственности на бракованный товар изначально не было передано покупателю. Оно передается только в отношении товара надлежащего качества (ст. ст. 456, 469, 470, 475 ГК РФ). Следовательно, и обратного перехода права собственности, т.е. обратной реализации, при возврате бракованного товара нет.
("ЭЖ Вопрос-Ответ", 2007, N 7)Однако из п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что счет-фактура применяется для вычета налога, который предъявлен поставщиком товаров. Когда же возвращается бракованный или недоукомплектованный товар, то поставки товаров не происходит. Право собственности на бракованный товар изначально не было передано покупателю. Оно передается только в отношении товара надлежащего качества (ст. ст. 456, 469, 470, 475 ГК РФ). Следовательно, и обратного перехода права собственности, т.е. обратной реализации, при возврате бракованного товара нет.
"Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса РФ"
(под ред. Ф.Н. Филиной)
("ГроссМедиа", 2007)Контрагенты по первой и второй частям РЕПО должны быть одними и теми же лицами. То есть продавец по первой части РЕПО должен быть покупателем по второй части РЕПО и наоборот, покупатель по первой части сделки должен стать продавцом при обратной реализации ценных бумаг. Кстати, Налоговый кодекс не запрещает заключить сделку РЕПО физическому лицу. Однако вряд ли это будет ему выгодно. Дело в том, что статья 282 Налогового кодекса РФ на физических лиц не распространяется. Они подсчитывают налог в соответствии с главой 23 Налогового кодекса, в которой нет ссылки на статью 282. Иначе говоря, воспользоваться налоговой льготой, представленной статьей 282 Налогового кодекса РФ, могут только юридические лица, которые исчисляют и уплачивают налог на прибыль.
(под ред. Ф.Н. Филиной)
("ГроссМедиа", 2007)Контрагенты по первой и второй частям РЕПО должны быть одними и теми же лицами. То есть продавец по первой части РЕПО должен быть покупателем по второй части РЕПО и наоборот, покупатель по первой части сделки должен стать продавцом при обратной реализации ценных бумаг. Кстати, Налоговый кодекс не запрещает заключить сделку РЕПО физическому лицу. Однако вряд ли это будет ему выгодно. Дело в том, что статья 282 Налогового кодекса РФ на физических лиц не распространяется. Они подсчитывают налог в соответствии с главой 23 Налогового кодекса, в которой нет ссылки на статью 282. Иначе говоря, воспользоваться налоговой льготой, представленной статьей 282 Налогового кодекса РФ, могут только юридические лица, которые исчисляют и уплачивают налог на прибыль.
Статья: Возврат некачественного товара
(Букач Е.)
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 46)Однако существует арбитражная практика (например, Постановление ФАС Центрального округа от 16.06.2004 N А64-4330/03-11), где суды выносят иное решение, ссылаясь на то, что ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, ни ст. 169 НК РФ не запрещают заменять счет-фактуру. К тому же продавец должен представить в налоговые органы уточненную декларацию.
(Букач Е.)
("Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", 2005, N 46)Однако существует арбитражная практика (например, Постановление ФАС Центрального округа от 16.06.2004 N А64-4330/03-11), где суды выносят иное решение, ссылаясь на то, что ни Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914, ни ст. 169 НК РФ не запрещают заменять счет-фактуру. К тому же продавец должен представить в налоговые органы уточненную декларацию.
Вопрос: Препараты, изъятые из обращения по письмам Росздравнадзора, возвращаются от аптечной организации поставщику как "забракованные" серии. Должна ли аптечная организация отслеживать дальнейшую "судьбу" возвращенного препарата (например, запрашивать у поставщика акт об уничтожении или документ по возврату производителю)?
("Аптечный бизнес", 2013, N 3)Заметим, что соблюдение "Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств" не указано в явном виде в перечне лицензионных требований, перечисленных в утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 N 1081 "Положении о лицензировании фармацевтической деятельности" (в ред. от 04.09.2012). Однако согласно пункту 5 "ж" Положения о лицензировании лицензионным требованием является соблюдение лицензиатом требований статьи 57 Федерального закона РФ от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (в ред. от 25.06.2012), согласно которым продажа недоброкачественных лекарственных средств запрещается. При этом в соответствии с нормами статьи 39 Налогового кодекса РФ возврат поставщику товара, право собственности на который уже принадлежит покупателю, налоговые органы трактуют как обратную реализацию товара, т.е. как продажу. Следовательно, формально, возврат таких недоброкачественных лекарственных средств поставщику может быть признан несоблюдением указанного выше лицензионного требования.
("Аптечный бизнес", 2013, N 3)Заметим, что соблюдение "Правил уничтожения недоброкачественных лекарственных средств, фальсифицированных лекарственных средств и контрафактных лекарственных средств" не указано в явном виде в перечне лицензионных требований, перечисленных в утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22.12.2011 N 1081 "Положении о лицензировании фармацевтической деятельности" (в ред. от 04.09.2012). Однако согласно пункту 5 "ж" Положения о лицензировании лицензионным требованием является соблюдение лицензиатом требований статьи 57 Федерального закона РФ от 12.04.2010 N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (в ред. от 25.06.2012), согласно которым продажа недоброкачественных лекарственных средств запрещается. При этом в соответствии с нормами статьи 39 Налогового кодекса РФ возврат поставщику товара, право собственности на который уже принадлежит покупателю, налоговые органы трактуют как обратную реализацию товара, т.е. как продажу. Следовательно, формально, возврат таких недоброкачественных лекарственных средств поставщику может быть признан несоблюдением указанного выше лицензионного требования.