Заем курсовая разница НДФЛ
Подборка наиболее важных документов по запросу Заем курсовая разница НДФЛ (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Важнейшая практика по ст. 210 НК РФРазъяснения неоднозначны по вопросу о том, облагается ли НДФЛ положительная курсовая разница, полученная заимодавцем по валютному займу с расчетами в рублях
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Новости от 23.08.2019
("Главная книга", 2019, N 17)НДФЛ: нужно ли считать курсовую разницу при валютном займе
("Главная книга", 2019, N 17)НДФЛ: нужно ли считать курсовую разницу при валютном займе
Нормативные акты
<Письмо> УФНС РФ по г. Москве от 03.08.2007 N 28-11/074491
<О налогообложении НДФЛ курсовых разниц, возникающих в результате операций физических лиц по купле-продаже иностранной валюты>Доход в виде курсовой разницы аналогичен материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, предусмотренной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
<О налогообложении НДФЛ курсовых разниц, возникающих в результате операций физических лиц по купле-продаже иностранной валюты>Доход в виде курсовой разницы аналогичен материальной выгоде от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками заемными средствами, предусмотренной в подпункте 1 пункта 1 статьи 212 НК РФ.
"Инструкция по применению Положения о государственном подоходном налоге"
(утв. Наркомфином СССР 06.01.1928)
(ред. от 22.09.1928)Примечание 2. Не причисляются к доходам от денежных капиталов выигрыши по облигациям государственных выигрышных и крестьянских займов, проценты по облигациям, освобожденным от подоходного налога, и проценты по вкладам в государственных трудовых сберегательных кассах и кредитно-кооперативных товариществах.
(утв. Наркомфином СССР 06.01.1928)
(ред. от 22.09.1928)Примечание 2. Не причисляются к доходам от денежных капиталов выигрыши по облигациям государственных выигрышных и крестьянских займов, проценты по облигациям, освобожденным от подоходного налога, и проценты по вкладам в государственных трудовых сберегательных кассах и кредитно-кооперативных товариществах.
Статья: Актуальные разъяснения федеральных органов налоговой администрации и решения судебных инстанций
("Налоги и налогообложение", 2006, N 11)Разъясняется, что доход физического лица в виде курсовой разницы носит характер "материальной выгоды", подобной материальной выгоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Однако ст. 212 НК не включает "курсовые разницы" в перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания НДФЛ лицу.
("Налоги и налогообложение", 2006, N 11)Разъясняется, что доход физического лица в виде курсовой разницы носит характер "материальной выгоды", подобной материальной выгоде от экономии на процентах за пользование заемными средствами. Однако ст. 212 НК не включает "курсовые разницы" в перечень случаев, когда материальная выгода признается доходом для целей взимания НДФЛ лицу.
"Налоговый кодекс РФ. Глава 23 "Налог на доходы физических лиц": новшества 2007 года"
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
("Редакция "Российской газеты", 2007)Следовательно, по мнению суда, курсовые разницы по суммам, подлежащим перечислению комитенту, не могут являться доходом комиссионера.
(постатейный)
(Лермонтов Ю.М.)
("Редакция "Российской газеты", 2007)Следовательно, по мнению суда, курсовые разницы по суммам, подлежащим перечислению комитенту, не могут являться доходом комиссионера.
Вопрос: ...Физлицо заключило с организацией договор о предоставлении ей в заем денежных средств в валюте США, в котором предусмотрено, что возврат займа осуществляется в рублях по курсу наличной продажи долларов США клиентам Сбербанка на день возврата займа с учетом взимаемых налогов. Договором займа определена уплата процентов в размере 20% годовых. Какой порядок установлен для налогообложения доходов, полученных физическим лицом - заимодавцем?
("Налоговый вестник", 2005, N 5)Следовательно, исходя из условий договора займа и при условии, что обе стороны договора выполнили его условия в установленные договором сроки, при определении налоговой базы по налогу на доходы физического лица - заимодавца в налогооблагаемый доход должна включаться сумма положительной курсовой разницы, образовавшейся на день возврата займа, с учетом причитающихся на сумму займа процентов, которая рассчитывается в соответствии с условиями договора займа по курсу Сбербанка России.
("Налоговый вестник", 2005, N 5)Следовательно, исходя из условий договора займа и при условии, что обе стороны договора выполнили его условия в установленные договором сроки, при определении налоговой базы по налогу на доходы физического лица - заимодавца в налогооблагаемый доход должна включаться сумма положительной курсовой разницы, образовавшейся на день возврата займа, с учетом причитающихся на сумму займа процентов, которая рассчитывается в соответствии с условиями договора займа по курсу Сбербанка России.
Статья: ВАС РФ уточнил понятие курсовой разницы с точки зрения налогов
("Российский налоговый курьер", 2012, N 23)Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что при заключении договора займа в иностранной валюте с оплатой в рублях возникают курсовые разницы, учитываемые у организации-заемщика в расходах по налогу на прибыль без ограничений. При этом у физического лица, выдавшего заем, не образуется доход, облагаемый НДФЛ. Такое решение было оглашено 6 ноября по делу N А51-7566/2011.
("Российский налоговый курьер", 2012, N 23)Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что при заключении договора займа в иностранной валюте с оплатой в рублях возникают курсовые разницы, учитываемые у организации-заемщика в расходах по налогу на прибыль без ограничений. При этом у физического лица, выдавшего заем, не образуется доход, облагаемый НДФЛ. Такое решение было оглашено 6 ноября по делу N А51-7566/2011.
Корреспонденция счетов: Как отражается в учете организации, применяющей кассовый метод учета доходов и расходов, получение от участника (физического лица) беспроцентного займа в рублях в сумме, эквивалентной 100 000 евро (по курсу ЦБ РФ на дату перечисления денежных средств)? Возврат займа осуществляется в следующем порядке: 50% суммы займа возвращается через 60 дней, а оставшиеся 50% - через 90 дней с даты выдачи займа...
(Консультация эксперта, 2009)В данном случае сумма полученного займа составляет 4 400 000 руб. (100 000 евро x 44,0 руб/евро). Возврат займа осуществляется двумя платежами, при этом на дату первого платежа физическому лицу возвращено 2 185 000 руб. (100 000 евро x 50% x 43,7 руб/евро), а на дату второго платежа - 2 155 000 руб. (100 00 евро x 50% x 43,1 руб/евро). Как видно, сумма возвращаемых физическому лицу денежных средств не превышает сумму ранее выданного им займа. Соответственно, дохода, облагаемого НДФЛ, у физического лица не возникает.
(Консультация эксперта, 2009)В данном случае сумма полученного займа составляет 4 400 000 руб. (100 000 евро x 44,0 руб/евро). Возврат займа осуществляется двумя платежами, при этом на дату первого платежа физическому лицу возвращено 2 185 000 руб. (100 000 евро x 50% x 43,7 руб/евро), а на дату второго платежа - 2 155 000 руб. (100 00 евро x 50% x 43,1 руб/евро). Как видно, сумма возвращаемых физическому лицу денежных средств не превышает сумму ранее выданного им займа. Соответственно, дохода, облагаемого НДФЛ, у физического лица не возникает.
Вопрос: Надо ли облагать НДФЛ доход в виде положительной курсовой разницы, образовавшейся по договору займа при изменении курса иностранной валюты к рублю?
("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 8)"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 8
("Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 8)"Оплата труда в государственном (муниципальном) учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", 2015, N 8
Статья: Нюансы обложения НДФЛ суммы материальной выгоды от экономии на процентах
(Джабазян Е.Л.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)Подпадают ли под обложение НДФЛ доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте? Минфин в Письмах от 23.04.2015 N N 03-04-05/23290 и 03-04-05/23295 отметил, что Налоговым кодексом не предусмотрен учет курсовых разниц, образующихся в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам, при определении материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ. Вместе с тем специалисты финансового ведомства указали, что вопрос о целесообразности внесения изменений в порядок обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, изучается.
(Джабазян Е.Л.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2016, N 3)Подпадают ли под обложение НДФЛ доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте? Минфин в Письмах от 23.04.2015 N N 03-04-05/23290 и 03-04-05/23295 отметил, что Налоговым кодексом не предусмотрен учет курсовых разниц, образующихся в связи с изменением курса рубля к иностранным валютам, при определении материальной выгоды, подлежащей обложению НДФЛ. Вместе с тем специалисты финансового ведомства указали, что вопрос о целесообразности внесения изменений в порядок обложения НДФЛ доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, изучается.
Статья: Новости от 26.05.2017
("Главная книга", 2017, N 11)Заем в валюте: курсовые разницы в целях НДФЛ не учитываются
("Главная книга", 2017, N 11)Заем в валюте: курсовые разницы в целях НДФЛ не учитываются
Статья: О налогообложении операций физлиц с ценными бумагами, номинированными в иностранной валюте
(Малышев П.Ю.)
("Финансы", 2018, N 12)В дополнение к ранее изложенным аргументам упомянем Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2012 N 7423/12, согласно которому при возврате физическому лицу суммы займа, выраженного в иностранной валюте, возникающая положительная курсовая разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления НДФЛ <10>. Полагаем, что данное Постановление применимо и в отношении еврооблигаций, т.к. согласно ст. 816 ГК РФ в определенных случаях договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
(Малышев П.Ю.)
("Финансы", 2018, N 12)В дополнение к ранее изложенным аргументам упомянем Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2012 N 7423/12, согласно которому при возврате физическому лицу суммы займа, выраженного в иностранной валюте, возникающая положительная курсовая разница не формирует экономической выгоды, признаваемой доходом для целей исчисления НДФЛ <10>. Полагаем, что данное Постановление применимо и в отношении еврооблигаций, т.к. согласно ст. 816 ГК РФ в определенных случаях договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций.
Статья: Возврат инвалютного займа: суммовые разницы и НДФЛ
(Шишкова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 6)Итак, по итогам выездной проверки налоговой инспекцией было принято решение, согласно которому общество среди прочего было привлечено к ответственности за неудержание НДФЛ при возврате займов физлицам. Контролеры признали доходами заимодавцев суммовые разницы, возникшие в результате колебания курса валют. Налог с таковых и надлежало исчислить, удержать и уплатить в бюджет заемщику, то есть обществу как налоговому агенту. Аргументацию ревизоры начали издалека, еще с налога на прибыль, который также был доначислен организации. Налоговики посчитали, что при исчислении базы по налогу на прибыль общество занизило ее величину, неправильно квалифицировав спорные суммовые разницы как курсовые разницы по долговым обязательствам и, соответственно, неправомерно включив их в состав внереализационных расходов. Заключенные обществом договоры займа, указали они, нельзя рассматривать как валютные долговые обязательства, поскольку все расчеты между сторонами производились в рублях. Поэтому возникшая между суммами полученных и возвращенных займов разница не признается курсовой разницей в смысле, придаваемом ей гл. 25 Налогового кодекса, а является суммовой. В свою очередь, отрицательную суммовую разницу, по мнению инспекторов, следует рассматривать как плату за пользование займом, которая подлежит учету в составе расходов лишь в пределах норм, установленных ст. 269 Налогового кодекса. Между тем плата за пользование займом уже, безусловно, является для заимодавца экономической выгодой, подлежащей обложению НДФЛ.
(Шишкова О.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2013, N 6)Итак, по итогам выездной проверки налоговой инспекцией было принято решение, согласно которому общество среди прочего было привлечено к ответственности за неудержание НДФЛ при возврате займов физлицам. Контролеры признали доходами заимодавцев суммовые разницы, возникшие в результате колебания курса валют. Налог с таковых и надлежало исчислить, удержать и уплатить в бюджет заемщику, то есть обществу как налоговому агенту. Аргументацию ревизоры начали издалека, еще с налога на прибыль, который также был доначислен организации. Налоговики посчитали, что при исчислении базы по налогу на прибыль общество занизило ее величину, неправильно квалифицировав спорные суммовые разницы как курсовые разницы по долговым обязательствам и, соответственно, неправомерно включив их в состав внереализационных расходов. Заключенные обществом договоры займа, указали они, нельзя рассматривать как валютные долговые обязательства, поскольку все расчеты между сторонами производились в рублях. Поэтому возникшая между суммами полученных и возвращенных займов разница не признается курсовой разницей в смысле, придаваемом ей гл. 25 Налогового кодекса, а является суммовой. В свою очередь, отрицательную суммовую разницу, по мнению инспекторов, следует рассматривать как плату за пользование займом, которая подлежит учету в составе расходов лишь в пределах норм, установленных ст. 269 Налогового кодекса. Между тем плата за пользование займом уже, безусловно, является для заимодавца экономической выгодой, подлежащей обложению НДФЛ.