Зачет переплаты по налогу на прибыль в счет ндфл
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет переплаты по налогу на прибыль в счет ндфл (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 78 "Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на прибыль. Налогоплательщик полагал, что зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты задолженности по НДФЛ и пеням является незаконным. Налоговый орган считал отказ в возврате переплаты правомерным, поскольку на момент обращения налогоплательщика с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль у него имелись недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням. Кроме того, по мнению налогового органа, налогоплательщиком был пропущен трехлетний срок на возврат налога. Суд удовлетворил требование налогоплательщика, отметив, что задолженность по НДФЛ и пеням по НДФЛ возникла до признания общества банкротом, не является текущей и подлежит включению в реестр требований кредиторов, после признания налогоплательщика банкротом текущие платежи, взыскание которых не было произведено в установленном налоговым законодательством порядке, подлежат исполнению конкурсным управляющим.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налогоплательщик обратился в суд с заявлением об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог на прибыль. Налогоплательщик полагал, что зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты задолженности по НДФЛ и пеням является незаконным. Налоговый орган считал отказ в возврате переплаты правомерным, поскольку на момент обращения налогоплательщика с заявлениями о возврате излишне уплаченного налога на прибыль у него имелись недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням. Кроме того, по мнению налогового органа, налогоплательщиком был пропущен трехлетний срок на возврат налога. Суд удовлетворил требование налогоплательщика, отметив, что задолженность по НДФЛ и пеням по НДФЛ возникла до признания общества банкротом, не является текущей и подлежит включению в реестр требований кредиторов, после признания налогоплательщика банкротом текущие платежи, взыскание которых не было произведено в установленном налоговым законодательством порядке, подлежат исполнению конкурсным управляющим.
Определение Верховного Суда РФ от 05.12.2016 N 309-ЭС16-16270 по делу N А34-7330/2013
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительной сделки по зачету обязательных налоговых платежей, совершенной должником-банкротом, обязании восстановить переплату.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как оспариваемая сделка совершена в рамках обычной хозяйственной деятельности, размер платежей не превышает одного процента стоимости активов должника.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.- решениями уполномоченного органа от 10.02.2014 N 1814, от 10.02.2014 N 1815 о зачете переплаты по налогу на прибыль в размере 201 735 руб. в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц;
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительной сделки по зачету обязательных налоговых платежей, совершенной должником-банкротом, обязании восстановить переплату.
Обжалуемый результат спора: В удовлетворении требования отказано, так как оспариваемая сделка совершена в рамках обычной хозяйственной деятельности, размер платежей не превышает одного процента стоимости активов должника.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.- решениями уполномоченного органа от 10.02.2014 N 1814, от 10.02.2014 N 1815 о зачете переплаты по налогу на прибыль в размере 201 735 руб. в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц;
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
"НДС: практика исчисления и уплаты"
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2021)Аналогичная точка зрения приведена в письме Минфина России от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163. В нем говорится о возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ.
(7-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2021)Аналогичная точка зрения приведена в письме Минфина России от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163. В нем говорится о возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 28.12.2017 N ГД-4-14/26814@
<О направлении "Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 4 (2017)">В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей; зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (пункт 1). Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (пункт 5).
<О направлении "Обзора судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов N 4 (2017)">В соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном указанной статьей; зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам (пункт 1). Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных указанным Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно (пункт 5).
<Письмо> ФНС России от 22.02.2023 N КВ-4-1/2130@
"Об информационном взаимодействии с финансовыми органами"Необходимо отметить, при прогнозировании доходов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, следует учитывать положения пунктов 4 и 7 статьи 78 Кодекса, предусматривающих возможность осуществления налоговым органом зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления налогоплательщика.
"Об информационном взаимодействии с финансовыми органами"Необходимо отметить, при прогнозировании доходов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, следует учитывать положения пунктов 4 и 7 статьи 78 Кодекса, предусматривающих возможность осуществления налоговым органом зачета суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления налогоплательщика.
Административная практика
Решение ФНС России от 16.03.2012
Суть жалобы: Доначисление сумм налога на прибыль организаций, НДС и НДФЛ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения: 1) Поскольку расходы на оплату услуг гостиницы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, документально не подтверждены, доначисление налога на прибыль организаций правомерно; 2) Так как заявителем пропущен срок для предъявления к вычету НДС, доначисление НДС правомерно; 3) Так как представленные сотрудниками к авансовым отчетам первичные документы не подтверждают приобретение услуг по проживанию в гостинице, соответственно, данные суммы денежных средств являются их доходом, доначисление НДФЛ является правомерным.Согласно апелляционной жалобе, у Общества имеется переплата по федеральным налогам, в том числе по НДС, налогу на прибыль и НДФЛ в размере, который полностью перекрывает суммы доначисленного налога и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по налогу.
Суть жалобы: Доначисление сумм налога на прибыль организаций, НДС и НДФЛ.
Решение: Жалоба оставлена без удовлетворения: 1) Поскольку расходы на оплату услуг гостиницы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций, документально не подтверждены, доначисление налога на прибыль организаций правомерно; 2) Так как заявителем пропущен срок для предъявления к вычету НДС, доначисление НДС правомерно; 3) Так как представленные сотрудниками к авансовым отчетам первичные документы не подтверждают приобретение услуг по проживанию в гостинице, соответственно, данные суммы денежных средств являются их доходом, доначисление НДФЛ является правомерным.Согласно апелляционной жалобе, у Общества имеется переплата по федеральным налогам, в том числе по НДС, налогу на прибыль и НДФЛ в размере, который полностью перекрывает суммы доначисленного налога и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по налогу.
Статья: Зачет переплаты НДС в счет... НДФЛ: возможное невозможно? (комментарий к Письму Минфина России от 30 августа 2016 г. N 03-07-11/50432)
(Дымова Л.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 41)В Письме от 30 августа 2016 г. N 03-07-11/50432 Минфин рассмотрел возможность проведения зачета переплаты по НДС в счет предстоящих платежей по НДФЛ. С одной стороны, в данном случае все предельно ясно: оба налога федеральные, правила зачета распространяются как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. Так почему бы, собственно, и не провести зачет? В Минфине также вынуждены были констатировать, что ст. 78 Кодекса не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Однако без "но" здесь все же не обошлось. Финансисты отметили, что при проведении зачета необходимо учитывать, что положениями п. 9 ст. 226 Кодекса уплата НДФЛ за счет средств налогового агента запрещена. На этом, собственно, чиновники и закончили, предоставив налогоплательщикам сделать вывод самостоятельно. В то же время в Письме от 25 марта 2016 г. N 03-02-07/1/19163 представители Минфина, рассматривая вопрос о возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки по НДФЛ, высказались более конкретно. Они выразили мнение, что налоговый агент может зачесть в счет недоимки по НДФЛ переплату по налогу на прибыль. В чем же здесь подвох? Представляется, что он кроется как раз в положениях п. 9 ст. 226 Кодекса, которые устанавливают запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. То есть НДФЛ должен быть удержан налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом досрочно (то есть до выплаты дохода) перечисленный НДФЛ... налогом не признается (см., напр., Письма ФНС от 29 сентября 2014 г. N БС-4-11/19714@, от 25 июля 2014 г. N БС-4-11/14507@ и т.д.). Поэтому как минимум зачет переплаты по НДС в счет предстоящих платежей по НДФЛ налоговики вряд ли одобрят.
(Дымова Л.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2016, N 41)В Письме от 30 августа 2016 г. N 03-07-11/50432 Минфин рассмотрел возможность проведения зачета переплаты по НДС в счет предстоящих платежей по НДФЛ. С одной стороны, в данном случае все предельно ясно: оба налога федеральные, правила зачета распространяются как на налогоплательщиков, так и на налоговых агентов. Так почему бы, собственно, и не провести зачет? В Минфине также вынуждены были констатировать, что ст. 78 Кодекса не ограничивает проведение зачета суммы излишне уплаченного федерального налога в счет погашения недоимки по другому федеральному налогу. Однако без "но" здесь все же не обошлось. Финансисты отметили, что при проведении зачета необходимо учитывать, что положениями п. 9 ст. 226 Кодекса уплата НДФЛ за счет средств налогового агента запрещена. На этом, собственно, чиновники и закончили, предоставив налогоплательщикам сделать вывод самостоятельно. В то же время в Письме от 25 марта 2016 г. N 03-02-07/1/19163 представители Минфина, рассматривая вопрос о возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет недоимки по НДФЛ, высказались более конкретно. Они выразили мнение, что налоговый агент может зачесть в счет недоимки по НДФЛ переплату по налогу на прибыль. В чем же здесь подвох? Представляется, что он кроется как раз в положениях п. 9 ст. 226 Кодекса, которые устанавливают запрет на уплату НДФЛ за счет средств налогового агента. То есть НДФЛ должен быть удержан налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом досрочно (то есть до выплаты дохода) перечисленный НДФЛ... налогом не признается (см., напр., Письма ФНС от 29 сентября 2014 г. N БС-4-11/19714@, от 25 июля 2014 г. N БС-4-11/14507@ и т.д.). Поэтому как минимум зачет переплаты по НДС в счет предстоящих платежей по НДФЛ налоговики вряд ли одобрят.
Вопрос: О зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ.
(Письмо Минфина России от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163)Вопрос: О зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ.
(Письмо Минфина России от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163)Вопрос: О зачете излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ.
Статья: Обзор писем Минфина по вопросам исчисления НДФЛ
(Абросимова Ю.В.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 5)Вопрос: У организации образовалась переплата по налогу на прибыль, при этом как у налогового агента по НДФЛ - недоимка. Возможно ли проведение зачета сумм излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ?
(Абросимова Ю.В.)
("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", 2010, N 5)Вопрос: У организации образовалась переплата по налогу на прибыль, при этом как у налогового агента по НДФЛ - недоимка. Возможно ли проведение зачета сумм излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ?
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 23.11.2010 N 03-02-07/1-543
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2011, N 2)Так, в Письме от 11.01.2009 N 03-02-07/1-3 финансистами указана возможность зачета суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет уплаты единого налога, взимаемого в связи с применением УСНО. А Письма Минфина России от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387 и от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387 посвящены вопросу о возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДФЛ.
(Гришина О.П.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2011, N 2)Так, в Письме от 11.01.2009 N 03-02-07/1-3 финансистами указана возможность зачета суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет уплаты единого налога, взимаемого в связи с применением УСНО. А Письма Минфина России от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387 и от 02.09.2008 N 03-02-07/1-387 посвящены вопросу о возможности зачета переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДФЛ.
Вопрос: У организации имеется переплата по налогу на прибыль. Существует ли возможность зачесть переплату по налогу на прибыль в счет перечисления налога на доходы физических лиц?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: У организации имеется переплата по налогу на прибыль. Существует ли возможность зачесть переплату по налогу на прибыль в счет перечисления налога на доходы физических лиц?
(Консультация эксперта, 2010)Вопрос: У организации имеется переплата по налогу на прибыль. Существует ли возможность зачесть переплату по налогу на прибыль в счет перечисления налога на доходы физических лиц?
Статья: О возврате (зачете) излишне уплаченного налога на прибыль
(Белецкая Ю.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2016, N 6)Обратите внимание! Минфин России в Письме от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163 указал на возможность зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ.
(Белецкая Ю.А.)
("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", 2016, N 6)Обратите внимание! Минфин России в Письме от 25.03.2016 N 03-02-07/1/19163 указал на возможность зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет погашения недоимки по НДФЛ.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387
(Лесникова В.А.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 1)Письмо Минфина России от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387 посвящено проблеме зачета сумм излишне уплаченных налогов. В частности, в нем рассматривается вопрос зачета переплаты налога на прибыль в счет уплаты НДФЛ.
(Лесникова В.А.)
("Акты и комментарии для бухгалтера", 2009, N 1)Письмо Минфина России от 02.10.2008 N 03-02-07/1-387 посвящено проблеме зачета сумм излишне уплаченных налогов. В частности, в нем рассматривается вопрос зачета переплаты налога на прибыль в счет уплаты НДФЛ.
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 30.08.2016 N 03-07-11/50432
(Ермошина Е.Л.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2016, N 10)Этот же Суд в Постановлении от 04.05.2010 N КА-А40/4125-10 по делу N А40-118470/09-129-911 признал необоснованным отказ налоговой инспекции в проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ, поскольку в силу ст. 13 НК РФ налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам и, следовательно, их взаимозачет возможен.
(Ермошина Е.Л.)
("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2016, N 10)Этот же Суд в Постановлении от 04.05.2010 N КА-А40/4125-10 по делу N А40-118470/09-129-911 признал необоснованным отказ налоговой инспекции в проведении зачета излишне уплаченного налога на прибыль в счет предстоящих платежей по НДФЛ, поскольку в силу ст. 13 НК РФ налог на прибыль и НДФЛ относятся к федеральным налогам и, следовательно, их взаимозачет возможен.
Статья: Зачет и возврат переплаты по НДС и НДФЛ
(Савина М.А.)
("Налоговый вестник", 2009, N 6)По данному вопросу имеется многолетняя судебная практика. Отдельные суды в рассматриваемой ситуации приняли сторону налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 по делу N А56-24083/2005 отказ налогового органа в проведении зачета имеющейся у ООО переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДФЛ, мотивированный тем, что сумма излишне уплаченного налога не может быть направлена на исполнение обязанности налогового агента по перечислению удержанного налога, признан судом незаконным, поскольку положения НК РФ о зачете или возврате излишне уплаченных сумм распространяются и на налоговых агентов и плательщиков сборов. Суд установил, что наличие у предприятия переплаты по налогу на прибыль подтверждается актом сверки и не оспаривается налоговым органом; факт исчисления и удержания с работников НДФЛ подтвержден расчетными листками, сводными ведомостями и выпиской из главной книги. Следовательно, письменный отказ инспекции произвести зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДФЛ в рамках бюджета одного уровня не соответствует п. п. 1, 5, 11 ст. 78 НК РФ. Налоговый орган обратился в Высший Арбитражный Суд РФ для пересмотра дела N А56-24083/2005 в порядке надзора его президиумом. Однако Определением ВАС РФ от 21.03.2007 N 3022/07 налоговому органу было в этом отказано.
(Савина М.А.)
("Налоговый вестник", 2009, N 6)По данному вопросу имеется многолетняя судебная практика. Отдельные суды в рассматриваемой ситуации приняли сторону налогоплательщика. Так, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2006 по делу N А56-24083/2005 отказ налогового органа в проведении зачета имеющейся у ООО переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДФЛ, мотивированный тем, что сумма излишне уплаченного налога не может быть направлена на исполнение обязанности налогового агента по перечислению удержанного налога, признан судом незаконным, поскольку положения НК РФ о зачете или возврате излишне уплаченных сумм распространяются и на налоговых агентов и плательщиков сборов. Суд установил, что наличие у предприятия переплаты по налогу на прибыль подтверждается актом сверки и не оспаривается налоговым органом; факт исчисления и удержания с работников НДФЛ подтвержден расчетными листками, сводными ведомостями и выпиской из главной книги. Следовательно, письменный отказ инспекции произвести зачет переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДФЛ в рамках бюджета одного уровня не соответствует п. п. 1, 5, 11 ст. 78 НК РФ. Налоговый орган обратился в Высший Арбитражный Суд РФ для пересмотра дела N А56-24083/2005 в порядке надзора его президиумом. Однако Определением ВАС РФ от 21.03.2007 N 3022/07 налоговому органу было в этом отказано.