Зачет ндс с авансов по условиям договора
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет ндс с авансов по условиям договора (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2023 N 14АП-3641/2023 по делу N А66-18148/2022
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Перспективы и риски арбитражного спора: НДС: Налоговый орган отказал продавцу в вычете НДС с аванса при его зачете в счет встречного требования или аванса по другому договору
(КонсультантПлюс, 2025)исчислен и уплачен НДС с полученного аванса (представлены книги продаж, счета-фактуры, декларации и т.п.)
(КонсультантПлюс, 2025)исчислен и уплачен НДС с полученного аванса (представлены книги продаж, счета-фактуры, декларации и т.п.)
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Безденежный возврат аванса при расторжении договора: учет и вычет авансового НДС у продавца
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)НДС. При таком зачете действует общее правило: обязательство по возврату аванса прекращается, поэтому аванс считается возвращенным. Даже если зачет происходит автоматически в силу условий договора. Штрафные санкции и возмещение убытков/ущерба не облагаются НДС <26>, и продавец имеет право на вычет авансового НДС <27>.
(Гусев К.В.)
("Главная книга", 2025, N 9)НДС. При таком зачете действует общее правило: обязательство по возврату аванса прекращается, поэтому аванс считается возвращенным. Даже если зачет происходит автоматически в силу условий договора. Штрафные санкции и возмещение убытков/ущерба не облагаются НДС <26>, и продавец имеет право на вычет авансового НДС <27>.
Вопрос: Организация получила аванс по договору подряда, НДС с аванса исчислен и уплачен в бюджет. По договору работы выполняются поэтапно, аванс зачитывается в счет оплаты пропорционально выполненным работам. Верно ли НДС с аванса также принимать к вычету поэтапно, согласно зачтенной в счет оплаты сумме аванса?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)В этой ситуации, когда сторонами по договору определены специальные условия зачета авансовых платежей в счет оплаты стоимости выполненных работ, например пропорционально стоимости выполненных работ, налогоплательщик-продавец вправе предъявить к вычету исчисленный с полученной предоплаты НДС только в сумме налога, относящейся к проведенному (подлежащему проведению в силу договорных условий) зачету аванса в счет оплаты работ.
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)В этой ситуации, когда сторонами по договору определены специальные условия зачета авансовых платежей в счет оплаты стоимости выполненных работ, например пропорционально стоимости выполненных работ, налогоплательщик-продавец вправе предъявить к вычету исчисленный с полученной предоплаты НДС только в сумме налога, относящейся к проведенному (подлежащему проведению в силу договорных условий) зачету аванса в счет оплаты работ.
Нормативные акты
"Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права"Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость послужил вывод налогового органа о нарушении налогоплательщиком годичного срока на заявление вычета по данному налогу, установленного пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, который, с точки зрения инспекции, подлежит исчислению с момента получения налогоплательщиком уведомлений о зачете соответствующих сумм авансовых платежей в 2014 году.
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статья: Новости от 16.12.2022
("Главная книга", 2023, N 1)Если по условиям договора обеспечительный платеж подлежит зачету в счет оплаты услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, освобождаемых от обложения НДС, то платеж в базу по НДС не включается.
("Главная книга", 2023, N 1)Если по условиям договора обеспечительный платеж подлежит зачету в счет оплаты услуг по предоставлению в пользование жилых помещений, освобождаемых от обложения НДС, то платеж в базу по НДС не включается.
Вопрос: Продавец получил аванс в счет поставки товара (НДС 10%) и уплатил НДС с аванса в бюджет. Стороны подписали соглашение, которым изменили вид и стоимость товара (НДС 20%). Должен ли продавец выставить корректировочный счет-фактуру и на какую сумму? В какой сумме можно принять НДС к вычету при отгрузке товара?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)После фактической отгрузки товаров, облагаемых по ставке налога 20%, продавец в налоговой декларации по НДС за налоговый период, соответствующий дате отгрузки указанных товаров, вправе заявить к вычету исчисленные суммы авансового НДС в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2023)После фактической отгрузки товаров, облагаемых по ставке налога 20%, продавец в налоговой декларации по НДС за налоговый период, соответствующий дате отгрузки указанных товаров, вправе заявить к вычету исчисленные суммы авансового НДС в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной предоплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Готовое решение: Как в бухгалтерском учете заказчика отражать обеспечение исполнения контракта
(КонсультантПлюс, 2025)для обеспечительного платежа условия договора предусматривают возможность его зачета в оплату приобретаемых работ (услуг) (Письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155);
(КонсультантПлюс, 2025)для обеспечительного платежа условия договора предусматривают возможность его зачета в оплату приобретаемых работ (услуг) (Письмо Минфина России от 18.11.2021 N 03-07-11/93155);
"Бухгалтерский финансовый учет в сельском хозяйстве: Учебник"
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Сельскохозяйственные организации в соответствии с условиями договоров могут осуществлять предварительные платежи в виде выданных авансов. Суммы авансов перечисляются платежными поручениями с расчетных или других счетов в банках. При невыполнении договоров неиспользованные суммы авансов возвращаются на соответствующие счета.
(Широбоков В.Г.)
("ИНФРА-М", 2024)Сельскохозяйственные организации в соответствии с условиями договоров могут осуществлять предварительные платежи в виде выданных авансов. Суммы авансов перечисляются платежными поручениями с расчетных или других счетов в банках. При невыполнении договоров неиспользованные суммы авансов возвращаются на соответствующие счета.
Готовое решение: НДС при взаимозачете
(КонсультантПлюс, 2025)Покупатель в момент зачета аванса не должен восстанавливать авансовый НДС, который раньше принял к вычету. То, что НДС не восстанавливается, подтвердил Минфин России в Письме от 08.02.2019 N 03-07-11/7650. В Письме не оговорено, что разъяснения применимы только на момент зачета аванса. Однако из его анализа следует, что этап последующего исполнения нового договора Минфин России не рассматривал, он оценивал ситуацию только на момент зачета аванса.
(КонсультантПлюс, 2025)Покупатель в момент зачета аванса не должен восстанавливать авансовый НДС, который раньше принял к вычету. То, что НДС не восстанавливается, подтвердил Минфин России в Письме от 08.02.2019 N 03-07-11/7650. В Письме не оговорено, что разъяснения применимы только на момент зачета аванса. Однако из его анализа следует, что этап последующего исполнения нового договора Минфин России не рассматривал, он оценивал ситуацию только на момент зачета аванса.
"Постатейный комментарий к главе 21 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на добавленную стоимость"
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, в случае если договором на поставку товаров предусмотрено перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров и при этом данным договором особенности зачета указанных сумм в оплату отгруженных товаров не установлены, то при отгрузке товаров в счет ранее полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), принимаются к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты).
(Лермонтов Ю.М.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2024)Таким образом, в случае если договором на поставку товаров предусмотрено перечисление сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров и при этом данным договором особенности зачета указанных сумм в оплату отгруженных товаров не установлены, то при отгрузке товаров в счет ранее полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), принимаются к вычету в размере налога, исчисленного со стоимости отгруженных товаров, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты (частичной оплаты).
Корреспонденция счетов: Как отразить в учете организации, оказывающей транспортные услуги, операции по приобретению топлива для автомобилей с использованием топливных карт, которые поставщик предоставляет бесплатно?..
(Консультация эксперта, 2025)Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенному топливу подлежит вычету. Суммы налога восстанавливаются в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В данном случае из суммы предоплаты зачтено в счет оплаты стоимости приобретенного топлива 377 600 руб. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 62 933,33 руб.
(Консультация эксперта, 2025)Организация обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС с аванса. Восстановление производится в том налоговом периоде, в котором сумма НДС по приобретенному топливу подлежит вычету. Суммы налога восстанавливаются в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). В данном случае из суммы предоплаты зачтено в счет оплаты стоимости приобретенного топлива 377 600 руб. Следовательно, восстановлению подлежит НДС в размере 62 933,33 руб.
Вопрос: О восстановлении сумм НДС по авансам, если продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом.
(Письмо Минфина России от 07.06.2023 N 03-07-11/52611)По общему правилу восстановление НДС по авансам, выданным покупателем, производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановление НДС с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
(Письмо Минфина России от 07.06.2023 N 03-07-11/52611)По общему правилу восстановление НДС по авансам, выданным покупателем, производится в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ. Восстановление НДС с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Вопрос: Какой код вида операции указывается в книге покупок продавцом при зачете ранее полученного аванса?
(Консультация эксперта, 2025)После отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей, продавец вправе принять к вычету в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171, ч. 1 п. 6 ст. 172 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)После отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав суммы НДС, исчисленные с сумм авансовых платежей, продавец вправе принять к вычету в размере налога, исчисленного исходя из стоимости отгруженных (переданных) товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее полученной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий) (п. 8 ст. 171, ч. 1 п. 6 ст. 172 НК РФ).
Статья: Три "популярные" ошибки в вычетах по НДС. В фокусе внимания - чек-лист
(Варламова В.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 45)Иногда налогоплательщики возвращают полученный аванс по договору, в том числе проводят зачет возвращаемого аванса в счет погашения долга за приобретенные товары (работы, услуги) у того же контрагента. Принимают к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты, и считают, что все сделано правильно. Но при проверке выясняется, что не все гражданско-правовые формальности и условия для вычета "авансового" НДС были соблюдены. В чем кроются ошибки?
(Варламова В.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2024, N 45)Иногда налогоплательщики возвращают полученный аванс по договору, в том числе проводят зачет возвращаемого аванса в счет погашения долга за приобретенные товары (работы, услуги) у того же контрагента. Принимают к вычету НДС, исчисленный при получении предоплаты, и считают, что все сделано правильно. Но при проверке выясняется, что не все гражданско-правовые формальности и условия для вычета "авансового" НДС были соблюдены. В чем кроются ошибки?