Зачет ндс с аванса при реализации
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет ндс с аванса при реализации (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.06.2023 N 14АП-3641/2023 по делу N А66-18148/2022
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Требование: О признании недействительными решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решение: Требование удовлетворено.Вопреки доводам апеллянта, системное толкование данной нормы права не исключает возможности восстановления покупателем НДС в размере, соответствующем сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление НДС исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ.
Важнейшая практика по ст. 171 НК РФВ каких случаях на практике продавец может принять к вычету НДС с аванса?
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Зачет аванса 2024 г. на УСН с НДС: будет ли двойное налогообложение?
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 18)Предположим, организация на УСН получила аванс в 2024 г., который был отражен в доходах, и с него уплачен налог по УСН. В 2025 г. происходит реализация с зачетом этого аванса, но теперь с НДС (например, 5%). При этом цена договора не увеличивается (дополнительное соглашение к договору подписано без увеличения цены). То есть сумма полученного в 2024 г. аванса фактически становится суммой с учетом НДС. Возникает вопрос: может ли организация уменьшить свои доходы по УСН в 2025 г. на сумму НДС? В противном случае получается, что она дважды подпадет под налогообложение (в 2024 г. с суммы НДС в составе аванса организация заплатила налог по УСН, а в 2025 г. эту сумму НДС заплатит в бюджет). Поясним на числовом примере.
(Мокроусов О.)
("ЭЖ-Бухгалтер", 2025, N 18)Предположим, организация на УСН получила аванс в 2024 г., который был отражен в доходах, и с него уплачен налог по УСН. В 2025 г. происходит реализация с зачетом этого аванса, но теперь с НДС (например, 5%). При этом цена договора не увеличивается (дополнительное соглашение к договору подписано без увеличения цены). То есть сумма полученного в 2024 г. аванса фактически становится суммой с учетом НДС. Возникает вопрос: может ли организация уменьшить свои доходы по УСН в 2025 г. на сумму НДС? В противном случае получается, что она дважды подпадет под налогообложение (в 2024 г. с суммы НДС в составе аванса организация заплатила налог по УСН, а в 2025 г. эту сумму НДС заплатит в бюджет). Поясним на числовом примере.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 10.04.2025 N 03-07-11/35779 <Аванс без НДС в 2024, а реализация с НДС в 2025: как учесть?>
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 11)- реализация с зачетом этого аванса происходит в 2025 году уже с НДС (в том числе 5%);
(Чимидова Е.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2025, N 11)- реализация с зачетом этого аванса происходит в 2025 году уже с НДС (в том числе 5%);
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 13.12.2018 N ЕД-4-20/24234@
"Об изменении налоговой ставки НДС с 1 января 2019 года"ФНС России также обращает внимание, что, учитывая положения пунктов 5 и 13 статьи 171, пунктов 4 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты. При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов. Таким образом, при наличии технической возможности, в том числе используемого программного продукта, в целях исполнения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах после 01.01.2019 допускается указание в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) ставки НДС 18% (18/118) по операциям возврата товаров, работы, услуги, реализованных до 01.01.2019, зачета полученных до 01.01.2019 авансов, кассовых чеков коррекции (бланков строгой отчетности коррекции) в отношении расчетов до 01.01.2019.
"Об изменении налоговой ставки НДС с 1 января 2019 года"ФНС России также обращает внимание, что, учитывая положения пунктов 5 и 13 статьи 171, пунктов 4 и 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, при возврате с 01.01.2019 всей партии (либо части) товаров, как принятых, так и не принятых на учет покупателями, продавцу рекомендуется выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товаров, возвращенных покупателем, независимо от периода отгрузки товаров, то есть до 01.01.2019 или с указанной даты. При этом если в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный счет-фактура, указана налоговая ставка 18 процентов, то в графе 7 корректировочного счета-фактуры также указывается налоговая ставка 18 процентов. Таким образом, при наличии технической возможности, в том числе используемого программного продукта, в целях исполнения требований законодательства Российской Федерации о налогах и сборах после 01.01.2019 допускается указание в кассовом чеке (бланке строгой отчетности) ставки НДС 18% (18/118) по операциям возврата товаров, работы, услуги, реализованных до 01.01.2019, зачета полученных до 01.01.2019 авансов, кассовых чеков коррекции (бланков строгой отчетности коррекции) в отношении расчетов до 01.01.2019.
<Письмо> ФНС России от 17.07.2015 N СА-4-7/12693@
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
<О направлении обзора судебных актов, вынесенных Верховным судом Российской Федерации по вопросам налогообложения за период 2014 года и первое полугодие 2015 года>Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 3 статьи 170, статьи 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд пришел к выводу, что размер суммы налога, подлежащего восстановлению, зависит от величины предварительной оплаты (аванса), учтенной в счет оплаты последующей реализации товаров (работ, услуг). Восстановление налога, ранее принятого к вычету с перечисленного аванса, может быть произведено в размере, соответствующему сумме зачтенного аванса в счет оплаты конкретной операции по реализации товаров (работ, услуг), в противном случае на налогоплательщика будет возложена обязанность по восстановлению налога вне зависимости от условий договоров о порядке расчетов и при отсутствии основания зачета ранее внесенного аванса. Частичное восстановление налога на добавленную стоимость исходя из условий гражданско-правовой сделки не противоречит положениям подпункта 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.
Вопрос: Может ли в 2025 г. организация на УСН, выбравшая ставку НДС 5%, принять НДС к вычету с аванса, полученного 24.01.2025 в счет отгрузки товара в апреле 2025 г.?
(Консультация эксперта, 2025)В данной ситуации НДС с аванса, полученного в январе, отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за I квартал 2025 г. Если отгрузка в счет аванса произведена во II квартале 2025 г., то налог, исчисленный с реализации, и вычет авансового НДС отражаются в декларации по НДС за II квартал 2025 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ).
(Консультация эксперта, 2025)В данной ситуации НДС с аванса, полученного в январе, отражается в декларации по НДС и уплачивается в бюджет за I квартал 2025 г. Если отгрузка в счет аванса произведена во II квартале 2025 г., то налог, исчисленный с реализации, и вычет авансового НДС отражаются в декларации по НДС за II квартал 2025 г. (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Вопрос: Вправе ли налогоплательщик на УСН принять к вычету НДС с аванса, если аванс и отгрузка имели место в разных налоговых периодах: при переходе с НДС 20% на НДС 5%/7% (имеет ли значение время перехода - с начала квартала или года); с НДС 20%/5%/7% на освобождение от НДС, если доход за предыдущий год менее 60 млн руб.?
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Сумма "авансового" НДС, исчисленная с предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежит вычету с даты реализации товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать установленное нормами НК РФ ограничение о том, что исчисленный с полученной предоплаты НДС допускается заявить к вычету исключительно в пределах суммы данного налога, исчисленного от стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплата которых зачтена в счет ранее полученной предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 21.08.2018 N 310-КГ18-11870, Письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-07-11/110368).
(Консультация эксперта, УФНС России по Ростовской обл., 2025)Сумма "авансового" НДС, исчисленная с предварительной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), подлежит вычету с даты реализации товаров (работ, услуг). При этом следует учитывать установленное нормами НК РФ ограничение о том, что исчисленный с полученной предоплаты НДС допускается заявить к вычету исключительно в пределах суммы данного налога, исчисленного от стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), оплата которых зачтена в счет ранее полученной предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 21.08.2018 N 310-КГ18-11870, Письмо Минфина России от 14.11.2022 N 03-07-11/110368).
Статья: ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды". Рекомендация ОЛА-ФСБУ-Р5/2022 "Применение модели ожидаемых кредитных убытков лизинговыми компаниями"
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2022)Стоимость приобретения предмета аренды, соответствующая справедливой стоимости, составляет 1 000 000 руб. без НДС. Первоначальный аванс по договору лизинга составляет 200 000 руб. без НДС с выплатой 15.03.2020. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 40 000 руб. без НДС каждый и выплачиваются 25-го числа начиная с апреля 2020 года в течение 24 месяцев. Выкупной платеж составляет 1 000 руб. без НДС и выплачивается вместе с последним лизинговым платежом в марте 2022 года. Акт приема-передачи подписан 30.03.2020. Фактические платежи осуществляются лизингополучателем до июня 2020 года включительно, с июля оплат нет. По состоянию на 31.10.2020 лизинговая компания расторгает договор лизинга. Изъятый предмет лизинга реализован третьей стороне 10.12.2020 за 644 000 руб. без НДС. Иных поступлений не ожидается. Для целей расчета НДС (ставка - 20%) принимаем, что график начисления выручки в налоговом учете соответствует графику платежей, зачет аванса происходит вместе с первым лизинговым платежом.
("Официальный сайт Объединенной Лизинговой Ассоциации", 2022)Стоимость приобретения предмета аренды, соответствующая справедливой стоимости, составляет 1 000 000 руб. без НДС. Первоначальный аванс по договору лизинга составляет 200 000 руб. без НДС с выплатой 15.03.2020. Ежемесячные лизинговые платежи составляют 40 000 руб. без НДС каждый и выплачиваются 25-го числа начиная с апреля 2020 года в течение 24 месяцев. Выкупной платеж составляет 1 000 руб. без НДС и выплачивается вместе с последним лизинговым платежом в марте 2022 года. Акт приема-передачи подписан 30.03.2020. Фактические платежи осуществляются лизингополучателем до июня 2020 года включительно, с июля оплат нет. По состоянию на 31.10.2020 лизинговая компания расторгает договор лизинга. Изъятый предмет лизинга реализован третьей стороне 10.12.2020 за 644 000 руб. без НДС. Иных поступлений не ожидается. Для целей расчета НДС (ставка - 20%) принимаем, что график начисления выручки в налоговом учете соответствует графику платежей, зачет аванса происходит вместе с первым лизинговым платежом.
Статья: Комментарий к Письму Министерства финансов РФ от 07.06.2023 N 03-07-11/52611 <О восстановлении сумм НДС, если продавец произвел отгрузку товаров в одном налоговом периоде, а покупатель принял их на учет в другом>
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)По общему правилу НДС по авансам восстанавливают в том квартале, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету. Восстановление с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых зачитываются ранее перечисленные суммы (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но поставщик при реализации ТМЦ также вправе восстановить налог с аванса, уплаченного по данной продукции, для исключения двойного налогообложения.
(Веселов А.В.)
("Нормативные акты для бухгалтера", 2023, N 17)По общему правилу НДС по авансам восстанавливают в том квартале, в котором налог по приобретенным товарам подлежит вычету. Восстановление с авансов выданных производится в размере налога, ранее принятого покупателем к вычету по приобретенным им товарам, в оплату которых зачитываются ранее перечисленные суммы (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Но поставщик при реализации ТМЦ также вправе восстановить налог с аванса, уплаченного по данной продукции, для исключения двойного налогообложения.
Статья: Зачет неотработанных авансов с правопреемником и вычет "авансового" НДС
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)ЗАЧЕТ НЕОТРАБОТАННЫХ АВАНСОВ С ПРАВОПРЕЕМНИКОМ
(Серова А.И.)
("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 1)ЗАЧЕТ НЕОТРАБОТАННЫХ АВАНСОВ С ПРАВОПРЕЕМНИКОМ
Готовое решение: Как первоначальному лизингополучателю отразить в учете свою замену в договоре лизинга
(КонсультантПлюс, 2025)На дату заключения договора перенайма вознаграждение, причитающееся к получению от нового лизингополучателя (без учета НДС), учтите в составе доходов от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2025)На дату заключения договора перенайма вознаграждение, причитающееся к получению от нового лизингополучателя (без учета НДС), учтите в составе доходов от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).
Статья: Правила ведения налогового учета в рамках УСН
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Некоторые виды расходов, оплаченных посредством взаимозачета, включаются в налоговую базу при выполнении определенных условий. Так, стоимость товаров для реализации учитывается в расходах по мере реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То же самое касается "входного" НДС по таким товарам.
(Гришина О.П.)
("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 4)Некоторые виды расходов, оплаченных посредством взаимозачета, включаются в налоговую базу при выполнении определенных условий. Так, стоимость товаров для реализации учитывается в расходах по мере реализации (пп. 23 п. 1 ст. 346.16, пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То же самое касается "входного" НДС по таким товарам.
Статья: Почему лучше не отказываться от НДС-вычета с перечисленного аванса?
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)- 12 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации мебели;
("Практическая бухгалтерия", 2024, N 8)- 12 000 руб. - начислен НДС с выручки от реализации мебели;
Готовое решение: Как отражать в бухгалтерском учете полученные авансы
(КонсультантПлюс, 2025)Зачет аванса, полученного от покупателя, заказчика или иного контрагента, в счет оплаты товаров, работ, услуг или др., отразите бухгалтерской записью в аналитическом учете по счету 62 или 76. Сделайте это на дату отгрузки вами товаров (выполнения работ, оказания услуг, исполнения обязательства по иному договору). Помимо выручки от реализации отразите в учете расчеты по НДС:
(КонсультантПлюс, 2025)Зачет аванса, полученного от покупателя, заказчика или иного контрагента, в счет оплаты товаров, работ, услуг или др., отразите бухгалтерской записью в аналитическом учете по счету 62 или 76. Сделайте это на дату отгрузки вами товаров (выполнения работ, оказания услуг, исполнения обязательства по иному договору). Помимо выручки от реализации отразите в учете расчеты по НДС: