Зачет налогов разных уровней бюджета
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет налогов разных уровней бюджета (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Постановление Президиума ВАС РФ от 05.04.2006 N 12747/05 по делу N А63-4234/2003-С4
Суд отменил постановление суда кассационной инстанции о прекращении производства по делу о признании незаконными действий налогового органа по проведению зачета излишне уплаченных сумм налога на прибыль и направил дело на новое рассмотрение в суд кассационной инстанции, так как рассматриваемый в настоящем деле спор имеет экономическую основу, по своему характеру является публично-правовым спором, возникшим из налоговых правоотношений, а следовательно подлежит разрешению в арбитражном суде.Довод суда кассационной инстанции о перераспределении в рамках консолидированного бюджета Ставропольского края средств, поступивших на счета бюджетов разных уровней, не имеет правового значения для оценки законности действий инспекции, поскольку зачет сумм излишне уплаченного налога осуществляется налоговыми органами исключительно в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Суд отменил постановление суда кассационной инстанции о прекращении производства по делу о признании незаконными действий налогового органа по проведению зачета излишне уплаченных сумм налога на прибыль и направил дело на новое рассмотрение в суд кассационной инстанции, так как рассматриваемый в настоящем деле спор имеет экономическую основу, по своему характеру является публично-правовым спором, возникшим из налоговых правоотношений, а следовательно подлежит разрешению в арбитражном суде.Довод суда кассационной инстанции о перераспределении в рамках консолидированного бюджета Ставропольского края средств, поступивших на счета бюджетов разных уровней, не имеет правового значения для оценки законности действий инспекции, поскольку зачет сумм излишне уплаченного налога осуществляется налоговыми органами исключительно в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Перечень важных документов на стадии принятия
("Главная книга", 2012, N 17)А причина в том, что поступления от налогов, в том числе переплата по ним, - это доходы соответствующего бюджета. И бюджетное законодательство на случай зачета налогов разного уровня не предусматривает возможности передачи денег между бюджетами.
("Главная книга", 2012, N 17)А причина в том, что поступления от налогов, в том числе переплата по ним, - это доходы соответствующего бюджета. И бюджетное законодательство на случай зачета налогов разного уровня не предусматривает возможности передачи денег между бюджетами.
"Уплата налогов и сборов: как получить отсрочку: Практическое пособие"
(Клокова А.В.)
("Омега-Л", 2008)Федеральный закон N 137-ФЗ также внес существенные изменения в главу 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. Ранее возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. Сейчас в соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ можно зачесть переплаченный налог в задолженности по пеням и штрафам, а не только в недоимке или в предстоящих налоговых платежах, как было до этого времени. Кроме того, согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ появилась возможность учесть или возвратить излишек не только по налогу, но и по авансовым платежам и даже штрафам. Кроме того, в ст. 78 НК РФ внесено дополнение о том, что если зачет в предстоящих платежах будет, как и ранее, проводиться только на основании заявления налогоплательщика, то зачет в недоимке возможен и по инициативе самих налоговых органов.
(Клокова А.В.)
("Омега-Л", 2008)Федеральный закон N 137-ФЗ также внес существенные изменения в главу 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. Ранее возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. Сейчас в соответствии с пунктом 1 статьи 78 НК РФ можно зачесть переплаченный налог в задолженности по пеням и штрафам, а не только в недоимке или в предстоящих налоговых платежах, как было до этого времени. Кроме того, согласно пункту 14 статьи 78 НК РФ появилась возможность учесть или возвратить излишек не только по налогу, но и по авансовым платежам и даже штрафам. Кроме того, в ст. 78 НК РФ внесено дополнение о том, что если зачет в предстоящих платежах будет, как и ранее, проводиться только на основании заявления налогоплательщика, то зачет в недоимке возможен и по инициативе самих налоговых органов.
Нормативные акты
<Письмо> МНС РФ от 25.01.2002 N 21-2-05/3/02-6480
"О порядке передачи актов сверок"В связи с этим вопрос об образовавшейся переплате сумм платежей за загрязнение природной среды, отраженных в актах сверки расчетов налогоплательщиков с Федеральным экологическим фондом Российской Федерации, возврат (зачет) указанных сумм переплаты должен осуществляться на основании заключений налоговых органов в соответствии с положениями статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 9 Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14.12.99 N 91н.
"О порядке передачи актов сверок"В связи с этим вопрос об образовавшейся переплате сумм платежей за загрязнение природной среды, отраженных в актах сверки расчетов налогоплательщиков с Федеральным экологическим фондом Российской Федерации, возврат (зачет) указанных сумм переплаты должен осуществляться на основании заключений налоговых органов в соответствии с положениями статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, установленном пунктом 9 Инструкции о порядке ведения учета доходов федерального бюджета и распределения в порядке регулирования доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы Российской Федерации, утвержденной Приказом Минфина России от 14.12.99 N 91н.
<Письмо> Минфина РФ от 06.04.2000 N 3-01-12/07-132
<О вопросах, связанных с распределением регулирующих доходов федерального бюджета в порядке межбюджетного регулирования>Органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации и органы местного самоуправления могут проводить зачеты денежных средств только по тем федеральным налогам и сборам, по которым налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня (налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на игорный бизнес и т.п.), а также по региональным и местным налогам.
<О вопросах, связанных с распределением регулирующих доходов федерального бюджета в порядке межбюджетного регулирования>Органы исполнительной власти субъекта Российской Федерации и органы местного самоуправления могут проводить зачеты денежных средств только по тем федеральным налогам и сборам, по которым налоговым законодательством Российской Федерации предусмотрено перечисление федерального налога и сбора в бюджеты разного уровня (налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на игорный бизнес и т.п.), а также по региональным и местным налогам.
Статья: Особенности проведения аудита
(Бровкина Н., Бахмарина Е.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2000, N 26)при получении средств в зачет налоговых платежей в бюджеты разного уровня формулировка статей не должна допускать возможность толкования нецелевого использования полученных средств;
(Бровкина Н., Бахмарина Е.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2000, N 26)при получении средств в зачет налоговых платежей в бюджеты разного уровня формулировка статей не должна допускать возможность толкования нецелевого использования полученных средств;
Статья: Авансовые платежи по налогу на прибыль
(Федорович В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 4)Хотя денежные средства и находятся в бюджетах разных уровней, финансисты неоднократно разъясняли, что пересчет сумм пеней, начисленных до момента принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченного налога, НК РФ не предусмотрен (упомянутые Письма Минфина России N 03-02-07/1-273, N 03-02-07/1-260, N 03-02-07/1-62). Налоговики же этим разъяснениям будут следовать неукоснительно.
(Федорович В.)
("Практический бухгалтерский учет", 2013, N 4)Хотя денежные средства и находятся в бюджетах разных уровней, финансисты неоднократно разъясняли, что пересчет сумм пеней, начисленных до момента принятия налоговым органом решения о зачете сумм излишне уплаченного налога, НК РФ не предусмотрен (упомянутые Письма Минфина России N 03-02-07/1-273, N 03-02-07/1-260, N 03-02-07/1-62). Налоговики же этим разъяснениям будут следовать неукоснительно.
Статья: Новое в законодательстве
(Кувшинов Ю.Г.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Федеральный закон N 137-ФЗ внес существенные изменения в гл. 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. Ранее возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. С пяти до десяти дней увеличен срок принятия налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей - он исчисляется со дня получения заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась.
(Кувшинов Ю.Г.)
("Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)Федеральный закон N 137-ФЗ внес существенные изменения в гл. 12 "Зачет и возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм" НК РФ. Ранее возможность зачета излишне уплаченных сумм по одному налогу в счет другого зависела от того, к одному ли уровню бюджетной системы РФ они относятся. Новая редакция ст. 78 НК РФ предусматривает проведение зачета сумм излишне уплаченных налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы РФ. С пяти до десяти дней увеличен срок принятия налоговым органом решения о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей - он исчисляется со дня получения заявления налогоплательщика или подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если она проводилась.
Статья: Об изменениях, вносимых в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации
(Лермонтов Ю.М.)
("Налоговый вестник", 2005, N 9)Законопроектом предусматриваются также внесение изменений в порядок уплаты налогов и сборов наличными денежными средствами, в том числе через кассы налоговых органов; уточнение положений НК РФ об уплате авансовых платежей за отчетные, иные периоды в пределах налоговых периодов; зачет (возврат) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов; проведение зачета таких сумм налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Конкретизируются сроки, установленные для исполнения обязанностей по принятию решений налоговыми органами о возврате сумм налогов и сборов и осуществлению возврата таких сумм территориальными органами Федерального казначейства. Изменяются меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, в частности тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности, определяется в качестве дополнительного обстоятельства, смягчающего ответственность за налоговое правонарушение; разграничиваются составы налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ; уточняются отдельные налоговые санкции; приводится порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
(Лермонтов Ю.М.)
("Налоговый вестник", 2005, N 9)Законопроектом предусматриваются также внесение изменений в порядок уплаты налогов и сборов наличными денежными средствами, в том числе через кассы налоговых органов; уточнение положений НК РФ об уплате авансовых платежей за отчетные, иные периоды в пределах налоговых периодов; зачет (возврат) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов и сборов; проведение зачета таких сумм налогов и сборов в бюджеты разных уровней бюджетной системы Российской Федерации. Конкретизируются сроки, установленные для исполнения обязанностей по принятию решений налоговыми органами о возврате сумм налогов и сборов и осуществлению возврата таких сумм территориальными органами Федерального казначейства. Изменяются меры ответственности за совершение налоговых правонарушений, в частности тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности, определяется в качестве дополнительного обстоятельства, смягчающего ответственность за налоговое правонарушение; разграничиваются составы налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 120 и 122 НК РФ; уточняются отдельные налоговые санкции; приводится порядок исчисления сроков, установленных законодательством о налогах и сборах, в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Тематический выпуск: Бухгалтерский учет: сложные вопросы из практики налогового консультирования
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 10)(+) 5. По мнению ИФНС, при доначислении обществу единого налога по УСН у него отсутствовала обязанность производить зачет переплаты по минимальному налогу, поскольку данные налоги имеют различные коды бюджетной классификации и зачисляются в бюджеты разных уровней.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2012, N 10)(+) 5. По мнению ИФНС, при доначислении обществу единого налога по УСН у него отсутствовала обязанность производить зачет переплаты по минимальному налогу, поскольку данные налоги имеют различные коды бюджетной классификации и зачисляются в бюджеты разных уровней.
Статья: Бюджетная пересортица в "прибыльных" платежках
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 19)Налог на прибыль независимо от того, в доход бюджета какого уровня он поступает, - федеральный. А значит, ничто не мешает зачесть недоимку и переплату, образовавшиеся "внутри" налога на прибыль в части сумм, уплачиваемых в разные бюджеты.
(Калинченко Е.О.)
("Главная книга", 2017, N 19)Налог на прибыль независимо от того, в доход бюджета какого уровня он поступает, - федеральный. А значит, ничто не мешает зачесть недоимку и переплату, образовавшиеся "внутри" налога на прибыль в части сумм, уплачиваемых в разные бюджеты.
Статья: Имущественные налоги: взыскание по принципу экономии
(Артемьева А.Н.)
("Налоговая политика и практика", 2010, N 6)Например, гражданин приобрел квартиру, заявив при этом имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Таким образом, у него возникла переплата по федеральному налогу. Анализ состояния расчетов гражданина по другим налогам выявил задолженность по транспортному налогу (региональный налог), по налогу на имущество и земельному налогу (тот и другой - местные налоги). Поскольку налоги разного вида, налоговый орган не вправе удержать долги из образовавшейся переплаты. В результате НДФЛ налогоплательщику возвращается полностью, а в отношении других налогов ведется исковая работа по их принудительному взысканию. При этом, несмотря на то что эти налоги являются налогами разного вида, все они поступают в консолидированный бюджет субъекта Федерации, поэтому говорить об ущемлении интересов бюджетов разных уровней после произведенных зачетов нельзя. Поправка в НК РФ в данном случае просто необходима.
(Артемьева А.Н.)
("Налоговая политика и практика", 2010, N 6)Например, гражданин приобрел квартиру, заявив при этом имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Таким образом, у него возникла переплата по федеральному налогу. Анализ состояния расчетов гражданина по другим налогам выявил задолженность по транспортному налогу (региональный налог), по налогу на имущество и земельному налогу (тот и другой - местные налоги). Поскольку налоги разного вида, налоговый орган не вправе удержать долги из образовавшейся переплаты. В результате НДФЛ налогоплательщику возвращается полностью, а в отношении других налогов ведется исковая работа по их принудительному взысканию. При этом, несмотря на то что эти налоги являются налогами разного вида, все они поступают в консолидированный бюджет субъекта Федерации, поэтому говорить об ущемлении интересов бюджетов разных уровней после произведенных зачетов нельзя. Поправка в НК РФ в данном случае просто необходима.
Статья: ТСЖ на "упрощенке". Минимальный налог
(Шишкоедова Н.Н.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Примечание редакции. При проведении зачета авансовых платежей по единому налогу в счет будущих налоговых отчислений следует учитывать некоторые особенности. По общему правилу, сформулированному в п. 1 ст. 78 НК РФ, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Действительно, согласно п. 1 ст. 12 НК РФ налоги и сборы в РФ разделяются на федеральные, региональные и местные. Их перечень приведен в ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Налоги, уплачиваемые в рамках спецрежимов, в том числе УСНО, не отнесены указанными статьями ни к одному из видов налогов и сборов, однако в п. 7 ст. 12 НК РФ указано, что Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не названные в ст. 13 НК РФ. Отсюда можно сделать вывод, что налог, уплачиваемый при применении УСНО, является федеральным. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 56 БК РФ суммы налога, взимаемого в связи с применением УСНО (в том числе минимального налога), зачисляются в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%. Получается, что интересующий нас федеральный налог полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Имеет ли значение данный факт, если налогоплательщик желает зачесть сумму переплаты по единому налогу (федеральному налогу) в счет уплаты, например, транспортного налога (регионального налога)? Разъяснения Минфина России и ФНС России дают основания полагать, что для проведения зачета важен статус самого налога, а не методика его распределения между бюджетами разных уровней (см. Письма Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-3, УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 17.02.2009 N 17-10-02/04211@, УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083745).
(Шишкоедова Н.Н.)
("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 7)Примечание редакции. При проведении зачета авансовых платежей по единому налогу в счет будущих налоговых отчислений следует учитывать некоторые особенности. По общему правилу, сформулированному в п. 1 ст. 78 НК РФ, зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по начисленным пеням. Действительно, согласно п. 1 ст. 12 НК РФ налоги и сборы в РФ разделяются на федеральные, региональные и местные. Их перечень приведен в ст. ст. 13 - 15 НК РФ. Налоги, уплачиваемые в рамках спецрежимов, в том числе УСНО, не отнесены указанными статьями ни к одному из видов налогов и сборов, однако в п. 7 ст. 12 НК РФ указано, что Налоговым кодексом устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не названные в ст. 13 НК РФ. Отсюда можно сделать вывод, что налог, уплачиваемый при применении УСНО, является федеральным. Вместе с тем согласно п. 2 ст. 56 БК РФ суммы налога, взимаемого в связи с применением УСНО (в том числе минимального налога), зачисляются в бюджеты субъектов РФ по нормативу 100%. Получается, что интересующий нас федеральный налог полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Имеет ли значение данный факт, если налогоплательщик желает зачесть сумму переплаты по единому налогу (федеральному налогу) в счет уплаты, например, транспортного налога (регионального налога)? Разъяснения Минфина России и ФНС России дают основания полагать, что для проведения зачета важен статус самого налога, а не методика его распределения между бюджетами разных уровней (см. Письма Минфина России от 11.01.2009 N 03-02-07/1-3, УФНС России по г. Санкт-Петербургу от 17.02.2009 N 17-10-02/04211@, УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083745).
Статья: Изменения в исчислении налога на прибыль в 2005 году
(Оганян К.И.)
("Российский налоговый курьер", 2005, N 3)Поскольку зачесть суммы недоимки и переплаты по налогу между разными уровнями бюджета нельзя, налогоплательщику по итогам I квартала надо дополнительно перечислить в федеральный бюджет 39 375 руб. Сумму образовавшейся переплаты в региональный бюджет можно будет зачесть при перечислении платежей по итогам следующего отчетного периода 2005 г.
(Оганян К.И.)
("Российский налоговый курьер", 2005, N 3)Поскольку зачесть суммы недоимки и переплаты по налогу между разными уровнями бюджета нельзя, налогоплательщику по итогам I квартала надо дополнительно перечислить в федеральный бюджет 39 375 руб. Сумму образовавшейся переплаты в региональный бюджет можно будет зачесть при перечислении платежей по итогам следующего отчетного периода 2005 г.
Статья: Особенности налогообложения при упрощенной системе для субъектов малого и среднего предпринимательства Российской Федерации (Окончание)
(Чхутиашвили Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2010, N 14)Решение данной проблемы, по мнению автора, заключается в следующем. Наиболее оптимально введение НДС в УСН с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению УСН.
(Чхутиашвили Л.В.)
("Международный бухгалтерский учет", 2010, N 14)Решение данной проблемы, по мнению автора, заключается в следующем. Наиболее оптимально введение НДС в УСН с сохранением действующего порядка его уплаты, но с зачетом уплаченных сумм в счет единого налога. При этом необходимо принимать в расчет долевое распределение уплачиваемых НДС и единого налога между бюджетами разных уровней. При расчете единого налога из налогооблагаемой базы следует вычитать уплаченный НДС в целях устранения двойного налогообложения, а затем сопоставлять его величину с начисленным единым налогом на доход, что, к сожалению, не было учтено в законодательных поправках по применению УСН.