Зачет ЕНВД в налог по усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет ЕНВД в налог по усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении предпринимателем ЕНВД, указав, что предприниматель совместно со своей супругой, также зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя, искусственно разделили площадь торгового зала для формального соблюдения условий для применения ЕНВД. Налоговый орган установил, что арендуемые супругами помещения конструктивно не были разделены на отдельные торговые помещения, только после проведенного осмотра налоговым органом товар был размещен по зонам в пределах площадей каждого из предпринимателей, но без конструктивного разделения магазина на самостоятельные торговые точки. Продажа товаров осуществлялась с применением чекопечатающих машин, в которых был указан один адрес. Скидка при приобретении товара предоставлялась после покупки в магазине, а не на закупленный товар у кого-либо из предпринимателей. Покупатели магазина обслуживались в одном торговом зале одними сотрудниками. Из движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика следует, что он оплачивал приобретенное торговое оборудование, проведение отделочных и ремонтных работ в помещениях, арендуемых обоими предпринимателями. Оборудование, принадлежащее налогоплательщику, безвозмездно использовалось его супругой, договоры на инкассацию были заключены только одним предпринимателем. Суд поддержал вывод налогового органа о несоблюдении предпринимателем условий для применения ЕНВД и признал правомерным доначисление предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом суд указал на невозможность зачета уплаченного ЕНВД в счет УСН. Суд отметил, что проверкой был доначислен один налог, а самостоятельная корректировка налоговым органом иных налогов привела бы к тому, что решение налогового органа содержало бы недостоверные сведения в части объема выявленных нарушений.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении предпринимателем ЕНВД, указав, что предприниматель совместно со своей супругой, также зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя, искусственно разделили площадь торгового зала для формального соблюдения условий для применения ЕНВД. Налоговый орган установил, что арендуемые супругами помещения конструктивно не были разделены на отдельные торговые помещения, только после проведенного осмотра налоговым органом товар был размещен по зонам в пределах площадей каждого из предпринимателей, но без конструктивного разделения магазина на самостоятельные торговые точки. Продажа товаров осуществлялась с применением чекопечатающих машин, в которых был указан один адрес. Скидка при приобретении товара предоставлялась после покупки в магазине, а не на закупленный товар у кого-либо из предпринимателей. Покупатели магазина обслуживались в одном торговом зале одними сотрудниками. Из движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика следует, что он оплачивал приобретенное торговое оборудование, проведение отделочных и ремонтных работ в помещениях, арендуемых обоими предпринимателями. Оборудование, принадлежащее налогоплательщику, безвозмездно использовалось его супругой, договоры на инкассацию были заключены только одним предпринимателем. Суд поддержал вывод налогового органа о несоблюдении предпринимателем условий для применения ЕНВД и признал правомерным доначисление предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом суд указал на невозможность зачета уплаченного ЕНВД в счет УСН. Суд отметил, что проверкой был доначислен один налог, а самостоятельная корректировка налоговым органом иных налогов привела бы к тому, что решение налогового органа содержало бы недостоверные сведения в части объема выявленных нарушений.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Верховный Суд определил порядок налоговой реконструкции при доначислениях организатору схемы дробления бизнеса
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Суды отклонили довод общества о том, что при расчете доначислений по ОСНО инспекция должна была учесть налоги, уплаченные участниками группы в рамках УСН с доходов, вмененных обществу по результатам проверки. По мнению судов, эти налоги могли быть зачтены либо возвращены им на основании заявления о возврате (зачете) в порядке ст. 78 НК РФ.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Суды отклонили довод общества о том, что при расчете доначислений по ОСНО инспекция должна была учесть налоги, уплаченные участниками группы в рамках УСН с доходов, вмененных обществу по результатам проверки. По мнению судов, эти налоги могли быть зачтены либо возвращены им на основании заявления о возврате (зачете) в порядке ст. 78 НК РФ.
Статья: Налогообложение научно-исследовательской деятельности (часть 1)
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)- ставка 0% по налогу на прибыль, УСН и ЕНВД - по виду деятельности "научные исследования", при условии, что значительная доля выручки получена от указанной деятельности;
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)- ставка 0% по налогу на прибыль, УСН и ЕНВД - по виду деятельности "научные исследования", при условии, что значительная доля выручки получена от указанной деятельности;
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)Для того чтобы минимизировать налоговую нагрузку, многие налогоплательщики свою деятельность, имеющую определенные ограничения, препятствующие переходу на упрощенную систему налогообложения, делят на ряд более мелких, подпадающих под упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (далее - ЕНВД). Например, один магазин с большой площадью делят на несколько отделов площадью менее 150 кв. м. Управляющие отделами регистрируются в качестве предпринимателей и оформляют свою торговлю через ЕНВД, получив свою площадь в аренду и заключив, например, договор поручительства, реализуют товар.
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)Для того чтобы минимизировать налоговую нагрузку, многие налогоплательщики свою деятельность, имеющую определенные ограничения, препятствующие переходу на упрощенную систему налогообложения, делят на ряд более мелких, подпадающих под упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (далее - ЕНВД). Например, один магазин с большой площадью делят на несколько отделов площадью менее 150 кв. м. Управляющие отделами регистрируются в качестве предпринимателей и оформляют свою торговлю через ЕНВД, получив свою площадь в аренду и заключив, например, договор поручительства, реализуют товар.
<Письмо> МНС РФ от 02.03.2004 N 22-1-14/340@
"О порядке применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации"В случае возникновения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, структурных подразделений, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствующих субъектах Российской Федерации, данная организация не имеет право на применение упрощенной системы налогообложения согласно статье 44 Кодекса и пункту 2 статьи 346.26 Кодекса с даты начала выполнения структурным подразделением работ (оказания услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Указанная дата определяется на основании документов, подтверждающих начало осуществления данной деятельности структурным подразделением.
"О порядке применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации"В случае возникновения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, структурных подразделений, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствующих субъектах Российской Федерации, данная организация не имеет право на применение упрощенной системы налогообложения согласно статье 44 Кодекса и пункту 2 статьи 346.26 Кодекса с даты начала выполнения структурным подразделением работ (оказания услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Указанная дата определяется на основании документов, подтверждающих начало осуществления данной деятельности структурным подразделением.
Тематический выпуск: Судебная практика по налоговым и финансовым спорам. 2012 год
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 4)Однако суд признал в качестве смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств факт признания обществом нарушения в части ЕНВД, а также то, что нарушение допущено по неосторожности, наличие переплаты по УСН, которую налогоплательщик предполагает зачесть в счет недоимки по ЕНВД. Суд пришел к выводу, что указанные обстоятельства могут быть отнесены к смягчающим и штраф, подлежащий исчислению, может быть снижен в 2 раза (Постановление ФАС УО от 13.12.2012 N Ф09-12182/12 по делу N А60-15423/2012) <1>.
(под ред. Брызгалина А.В.)
("Налоги и финансовое право", 2013, N 4)Однако суд признал в качестве смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств факт признания обществом нарушения в части ЕНВД, а также то, что нарушение допущено по неосторожности, наличие переплаты по УСН, которую налогоплательщик предполагает зачесть в счет недоимки по ЕНВД. Суд пришел к выводу, что указанные обстоятельства могут быть отнесены к смягчающим и штраф, подлежащий исчислению, может быть снижен в 2 раза (Постановление ФАС УО от 13.12.2012 N Ф09-12182/12 по делу N А60-15423/2012) <1>.
Статья: Чтобы вернуть или зачесть налог, заявление теперь нужно заполнять по утвержденной форме
(Барковец В.А.)
("Упрощенка", 2015, N 6)Обращаем ваше внимание еще на такой момент. Зачесть излишне уплаченные суммы вы можете только в пределах налогов одного вида (п. 1 ст. 78 НК РФ). Например, федеральные налоги вы можете зачесть только в счет федеральных, региональные - в счет региональных, а местные - в счет местных. Направить переплату по федеральному налогу в счет регионального или местного налога не получится, и наоборот. Например, УСН, ЕНВД, НДФЛ относятся к федеральным налогам, а земельный - к местным налогам (ст. ст. 13 и 15 НК РФ). Значит, направить переплату по УСН на погашение недоимки по земельному налогу нельзя (Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-05-06-01/86).
(Барковец В.А.)
("Упрощенка", 2015, N 6)Обращаем ваше внимание еще на такой момент. Зачесть излишне уплаченные суммы вы можете только в пределах налогов одного вида (п. 1 ст. 78 НК РФ). Например, федеральные налоги вы можете зачесть только в счет федеральных, региональные - в счет региональных, а местные - в счет местных. Направить переплату по федеральному налогу в счет регионального или местного налога не получится, и наоборот. Например, УСН, ЕНВД, НДФЛ относятся к федеральным налогам, а земельный - к местным налогам (ст. ст. 13 и 15 НК РФ). Значит, направить переплату по УСН на погашение недоимки по земельному налогу нельзя (Письмо Минфина России от 13.12.2011 N 03-05-06-01/86).
Интервью: Налоговое администрирование - 2008
("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 2)- Формально единые налоги, уплачиваемые в рамках специальных режимов (ЕСХН, ЕНВД, УСН), должны считаться федеральными. Однако ЕНВД вводится в действие решениями муниципальных властей и органами власти Москвы и Санкт-Петербурга. Так что вопрос зачета по ЕНВД требует дополнительного рассмотрения.
("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 2)- Формально единые налоги, уплачиваемые в рамках специальных режимов (ЕСХН, ЕНВД, УСН), должны считаться федеральными. Однако ЕНВД вводится в действие решениями муниципальных властей и органами власти Москвы и Санкт-Петербурга. Так что вопрос зачета по ЕНВД требует дополнительного рассмотрения.
Статья: Новый порядок перехода на онлайн-кассы в 2018 году
(Рождественская Е.С.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2018, N 3)На основании Федерального закона от 27.11.2017 N 349-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" индивидуальные предприниматели смогут получить налоговый вычет при покупке онлайн-касс. При этом максимальный размер вычета составит 18 000 руб. за один экземпляр такой техники. Однако обязательными условиями получения вычета является применение патентной системы налогообложения или ЕНВД, а также регистрация ККТ в период с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г. Если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ЕНВД, то расходы на онлайн-кассы также будут зачтены при исчислении единого налога. Получение налоговой льготы возможно при подаче специального заявления на уменьшение налога во время сдачи налоговой отчетности.
(Рождественская Е.С.)
("Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании", 2018, N 3)На основании Федерального закона от 27.11.2017 N 349-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" индивидуальные предприниматели смогут получить налоговый вычет при покупке онлайн-касс. При этом максимальный размер вычета составит 18 000 руб. за один экземпляр такой техники. Однако обязательными условиями получения вычета является применение патентной системы налогообложения или ЕНВД, а также регистрация ККТ в период с 1 февраля 2017 г. до 1 июля 2019 г. Если индивидуальный предприниматель совмещает УСН и ЕНВД, то расходы на онлайн-кассы также будут зачтены при исчислении единого налога. Получение налоговой льготы возможно при подаче специального заявления на уменьшение налога во время сдачи налоговой отчетности.
Статья: Переход с "упрощенки" на ЕНВД и наоборот. Решаем проблемы
(Ризванова М.В.)
("Главбух", 2005, N 21)Из таблицы видно, что распределение налогов по внебюджетным фондам одинаково. Следовательно, в этой части зачесть сумму ЕНВД в счет уплаты единого налога при "упрощенке" можно.
(Ризванова М.В.)
("Главбух", 2005, N 21)Из таблицы видно, что распределение налогов по внебюджетным фондам одинаково. Следовательно, в этой части зачесть сумму ЕНВД в счет уплаты единого налога при "упрощенке" можно.
Статья: Осторожно, НДС!
(Смирнов А.Е.)
("Учет. Налоги. Право", 2003, N 32)Но и тот факт, что ваш контрагент зарегистрирован и состоит на учете, еще не является стопроцентной гарантией от претензий налоговиков по зачтенному НДС. Может случиться так, что ваш контрагент не является плательщиком НДС (например, находится на "упрощенке", "вмененке" или применяет освобождение по ст.145 НК РФ). В таком случае он не имеет права выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
(Смирнов А.Е.)
("Учет. Налоги. Право", 2003, N 32)Но и тот факт, что ваш контрагент зарегистрирован и состоит на учете, еще не является стопроцентной гарантией от претензий налоговиков по зачтенному НДС. Может случиться так, что ваш контрагент не является плательщиком НДС (например, находится на "упрощенке", "вмененке" или применяет освобождение по ст.145 НК РФ). В таком случае он не имеет права выставлять счет-фактуру с выделенной суммой НДС.
Статья: Удержать и вычет получить
(Старостина Т.В.)
("Учет. Налоги. Право", 2004, N 31)Эта обязанность ложится на налоговых агентов независимо от того, исполняют они сами обязанности плательщика налога на добавленную стоимость или нет. Чего не скажешь о вычете уплаченного налога-право на вычет появляется только в том случае, если агент является плательщиком НДС. Если налогоплательщик применяет "упрощенку", платит ЕНВД либо освобожден от НДС на основании ст.145 НК РФ, зачесть налог он не сможет.
(Старостина Т.В.)
("Учет. Налоги. Право", 2004, N 31)Эта обязанность ложится на налоговых агентов независимо от того, исполняют они сами обязанности плательщика налога на добавленную стоимость или нет. Чего не скажешь о вычете уплаченного налога-право на вычет появляется только в том случае, если агент является плательщиком НДС. Если налогоплательщик применяет "упрощенку", платит ЕНВД либо освобожден от НДС на основании ст.145 НК РФ, зачесть налог он не сможет.
Статья: Что делать, если у предпринимателя образовалась переплата по налогу
(Ромашкина Е.)
("Бухгалтерия ИП", 2015, N 6)Обратите внимание: зачесть между собой можно налоги одного вида. Так, например, единый налог по упрощенной системе налогообложения является федеральным. Следовательно, переплату по нему можно зачесть в погашение недоимки по ЕНВД, НДС или НДФЛ, который вы уплачиваете со своих доходов, поскольку эти налоги тоже федеральные. А вот ликвидировать за счет этих сумм недоимку по транспортному налогу или налогу на имущество не получится. Поскольку один из них региональный, а другой - местный.
(Ромашкина Е.)
("Бухгалтерия ИП", 2015, N 6)Обратите внимание: зачесть между собой можно налоги одного вида. Так, например, единый налог по упрощенной системе налогообложения является федеральным. Следовательно, переплату по нему можно зачесть в погашение недоимки по ЕНВД, НДС или НДФЛ, который вы уплачиваете со своих доходов, поскольку эти налоги тоже федеральные. А вот ликвидировать за счет этих сумм недоимку по транспортному налогу или налогу на имущество не получится. Поскольку один из них региональный, а другой - местный.
"Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
(постатейный)
(Белянинова Ю.В., Гусева Т.С.)
(под ред. Т.С. Гусевой)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)Кроме того, в соответствии с Порядком, страхователи осуществляют учет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, по которым территориальным органом Фонда социального страхования приняты решения о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, в соответствии со ст. ст. 26, 27 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Указанные суммы отражаются страхователем в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором данные суммы ими получены от территориального органа Фонда социального страхования или зачтены на основании решения территориального органа Фонда.
(постатейный)
(Белянинова Ю.В., Гусева Т.С.)
(под ред. Т.С. Гусевой)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)Кроме того, в соответствии с Порядком, страхователи осуществляют учет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, по которым территориальным органом Фонда социального страхования приняты решения о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, в соответствии со ст. ст. 26, 27 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Указанные суммы отражаются страхователем в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором данные суммы ими получены от территориального органа Фонда социального страхования или зачтены на основании решения территориального органа Фонда.
Статья: Налог на имущество: от "кадастрового" к "балансовому"
(Егорова Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 43)Представляется, что позиция контролирующих органов в рассматриваемом случае куда более отвечает принципу справедливости налогообложения. Ведь если изначально объект недвижимости включен в перечень по ошибке, то и оснований для обложения его "кадастровым" налогом попросту нет. Соответственно, если за один или несколько кварталов текущего года организация уже успела начислить и уплатить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, то его нужно пересчитать с начала года и излишек вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Более того, в том случае, если компания применяла ЕНВД или УСН, в связи с исключением недвижимости из перечня у нее вообще не возникает обязанности по исчислению в отношении данного объекта налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК, п. 2 ст. 346.11 НК).
(Егорова Н.)
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2015, N 43)Представляется, что позиция контролирующих органов в рассматриваемом случае куда более отвечает принципу справедливости налогообложения. Ведь если изначально объект недвижимости включен в перечень по ошибке, то и оснований для обложения его "кадастровым" налогом попросту нет. Соответственно, если за один или несколько кварталов текущего года организация уже успела начислить и уплатить налог на имущество исходя из кадастровой стоимости, то его нужно пересчитать с начала года и излишек вернуть или зачесть в счет будущих платежей. Более того, в том случае, если компания применяла ЕНВД или УСН, в связи с исключением недвижимости из перечня у нее вообще не возникает обязанности по исчислению в отношении данного объекта налога на имущество (п. 4 ст. 346.26 НК, п. 2 ст. 346.11 НК).