Зачет ЕНВД в налог по усн
Подборка наиболее важных документов по запросу Зачет ЕНВД в налог по усн (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2018 год: Статья 346.26 "Общие положения" главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении предпринимателем ЕНВД, указав, что предприниматель совместно со своей супругой, также зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя, искусственно разделили площадь торгового зала для формального соблюдения условий для применения ЕНВД. Налоговый орган установил, что арендуемые супругами помещения конструктивно не были разделены на отдельные торговые помещения, только после проведенного осмотра налоговым органом товар был размещен по зонам в пределах площадей каждого из предпринимателей, но без конструктивного разделения магазина на самостоятельные торговые точки. Продажа товаров осуществлялась с применением чекопечатающих машин, в которых был указан один адрес. Скидка при приобретении товара предоставлялась после покупки в магазине, а не на закупленный товар у кого-либо из предпринимателей. Покупатели магазина обслуживались в одном торговом зале одними сотрудниками. Из движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика следует, что он оплачивал приобретенное торговое оборудование, проведение отделочных и ремонтных работ в помещениях, арендуемых обоими предпринимателями. Оборудование, принадлежащее налогоплательщику, безвозмездно использовалось его супругой, договоры на инкассацию были заключены только одним предпринимателем. Суд поддержал вывод налогового органа о несоблюдении предпринимателем условий для применения ЕНВД и признал правомерным доначисление предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом суд указал на невозможность зачета уплаченного ЕНВД в счет УСН. Суд отметил, что проверкой был доначислен один налог, а самостоятельная корректировка налоговым органом иных налогов привела бы к тому, что решение налогового органа содержало бы недостоверные сведения в части объема выявленных нарушений.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")Налоговый орган пришел к выводу о необоснованном применении предпринимателем ЕНВД, указав, что предприниматель совместно со своей супругой, также зарегистрированной в качестве индивидуального предпринимателя, искусственно разделили площадь торгового зала для формального соблюдения условий для применения ЕНВД. Налоговый орган установил, что арендуемые супругами помещения конструктивно не были разделены на отдельные торговые помещения, только после проведенного осмотра налоговым органом товар был размещен по зонам в пределах площадей каждого из предпринимателей, но без конструктивного разделения магазина на самостоятельные торговые точки. Продажа товаров осуществлялась с применением чекопечатающих машин, в которых был указан один адрес. Скидка при приобретении товара предоставлялась после покупки в магазине, а не на закупленный товар у кого-либо из предпринимателей. Покупатели магазина обслуживались в одном торговом зале одними сотрудниками. Из движения денежных средств по расчетным счетам налогоплательщика следует, что он оплачивал приобретенное торговое оборудование, проведение отделочных и ремонтных работ в помещениях, арендуемых обоими предпринимателями. Оборудование, принадлежащее налогоплательщику, безвозмездно использовалось его супругой, договоры на инкассацию были заключены только одним предпринимателем. Суд поддержал вывод налогового органа о несоблюдении предпринимателем условий для применения ЕНВД и признал правомерным доначисление предпринимателю единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН. При этом суд указал на невозможность зачета уплаченного ЕНВД в счет УСН. Суд отметил, что проверкой был доначислен один налог, а самостоятельная корректировка налоговым органом иных налогов привела бы к тому, что решение налогового органа содержало бы недостоверные сведения в части объема выявленных нарушений.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Верховный Суд определил порядок налоговой реконструкции при доначислениях организатору схемы дробления бизнеса
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Суды отклонили довод общества о том, что при расчете доначислений по ОСНО инспекция должна была учесть налоги, уплаченные участниками группы в рамках УСН с доходов, вмененных обществу по результатам проверки. По мнению судов, эти налоги могли быть зачтены либо возвращены им на основании заявления о возврате (зачете) в порядке ст. 78 НК РФ.
(Юридическая фирма "Щекин и партнеры")
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2022)Суды отклонили довод общества о том, что при расчете доначислений по ОСНО инспекция должна была учесть налоги, уплаченные участниками группы в рамках УСН с доходов, вмененных обществу по результатам проверки. По мнению судов, эти налоги могли быть зачтены либо возвращены им на основании заявления о возврате (зачете) в порядке ст. 78 НК РФ.
Интервью: "Можно" и "нельзя" для самозанятых
("Главная книга", 2019, N 14)- По моему мнению, такой зачет возможен. Правоотношения по НПД регулируются НК, а значит, и нормами о зачете налоговой переплаты <19>. НДФЛ, налоги по УСН, ЕНВД, ЕСХН - федеральные <20>, соответственно, переплата по ним зачитывается только в счет уплаты других федеральных налогов <21>. НПД является федеральным налогом, хотя и прямо не указан в списке <22>. Дело в том, что к федеральным относятся еще и налоги по спецрежимам, установленным НК РФ <23>. В самом НК указано, что вводимые в качестве эксперимента спецрежимы могут быть установлены и федеральными законами, принятыми в соответствии с НК <24>. НПД введен как раз таким Законом <25>, а значит, можно считать, что он установлен самим НК.
("Главная книга", 2019, N 14)- По моему мнению, такой зачет возможен. Правоотношения по НПД регулируются НК, а значит, и нормами о зачете налоговой переплаты <19>. НДФЛ, налоги по УСН, ЕНВД, ЕСХН - федеральные <20>, соответственно, переплата по ним зачитывается только в счет уплаты других федеральных налогов <21>. НПД является федеральным налогом, хотя и прямо не указан в списке <22>. Дело в том, что к федеральным относятся еще и налоги по спецрежимам, установленным НК РФ <23>. В самом НК указано, что вводимые в качестве эксперимента спецрежимы могут быть установлены и федеральными законами, принятыми в соответствии с НК <24>. НПД введен как раз таким Законом <25>, а значит, можно считать, что он установлен самим НК.
Нормативные акты
<Письмо> ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)Для того чтобы минимизировать налоговую нагрузку, многие налогоплательщики свою деятельность, имеющую определенные ограничения, препятствующие переходу на упрощенную систему налогообложения, делят на ряд более мелких, подпадающих под упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (далее - ЕНВД). Например, один магазин с большой площадью делят на несколько отделов площадью менее 150 кв. м. Управляющие отделами регистрируются в качестве предпринимателей и оформляют свою торговлю через ЕНВД, получив свою площадь в аренду и заключив, например, договор поручительства, реализуют товар.
"О направлении методических рекомендаций по установлению в ходе налоговых и процессуальных проверок обстоятельств, свидетельствующих об умысле в действиях должностных лиц налогоплательщика, направленном на неуплату налогов (сборов)"
(вместе с "Методическими рекомендациями "Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)", утв. СК России, ФНС России)Для того чтобы минимизировать налоговую нагрузку, многие налогоплательщики свою деятельность, имеющую определенные ограничения, препятствующие переходу на упрощенную систему налогообложения, делят на ряд более мелких, подпадающих под упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности (далее - ЕНВД). Например, один магазин с большой площадью делят на несколько отделов площадью менее 150 кв. м. Управляющие отделами регистрируются в качестве предпринимателей и оформляют свою торговлю через ЕНВД, получив свою площадь в аренду и заключив, например, договор поручительства, реализуют товар.
<Письмо> МНС РФ от 02.03.2004 N 22-1-14/340@
"О порядке применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации"В случае возникновения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, структурных подразделений, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствующих субъектах Российской Федерации, данная организация не имеет право на применение упрощенной системы налогообложения согласно статье 44 Кодекса и пункту 2 статьи 346.26 Кодекса с даты начала выполнения структурным подразделением работ (оказания услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Указанная дата определяется на основании документов, подтверждающих начало осуществления данной деятельности структурным подразделением.
"О порядке применения главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации"В случае возникновения у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, структурных подразделений, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход в соответствующих субъектах Российской Федерации, данная организация не имеет право на применение упрощенной системы налогообложения согласно статье 44 Кодекса и пункту 2 статьи 346.26 Кодекса с даты начала выполнения структурным подразделением работ (оказания услуг), подпадающих под действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Указанная дата определяется на основании документов, подтверждающих начало осуществления данной деятельности структурным подразделением.
"Налоговое право: Курс лекций"
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)В некоторых случаях (в т.ч. п. 3 ст. 170 НК РФ) законодатель предписывает "восстановить" ранее правомерно использованные вычеты по НДС (например, если налогоплательщик НДС приобрел товар, использовал вычет, но до реализации товара перешел на УСН или на ЕНВД). Однако перечень таких случаев является закрытым: как указано в решении ВАС РФ от 19 мая 2011 г. N 3943/11, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Кроме того, исходя из Определения КС РФ от 29 сентября 2011 г. N 1338-О-О обязанность по восстановлению вычетов по НДС всегда является следствием добровольных действий самого налогоплательщика (переход на специальный налоговый режим, переход на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ и т.д.).
(Тютин Д.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2017)В некоторых случаях (в т.ч. п. 3 ст. 170 НК РФ) законодатель предписывает "восстановить" ранее правомерно использованные вычеты по НДС (например, если налогоплательщик НДС приобрел товар, использовал вычет, но до реализации товара перешел на УСН или на ЕНВД). Однако перечень таких случаев является закрытым: как указано в решении ВАС РФ от 19 мая 2011 г. N 3943/11, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятой к зачету суммы НДС должна быть предусмотрена законом. Кроме того, исходя из Определения КС РФ от 29 сентября 2011 г. N 1338-О-О обязанность по восстановлению вычетов по НДС всегда является следствием добровольных действий самого налогоплательщика (переход на специальный налоговый режим, переход на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС по ст. 145 НК РФ и т.д.).
Статья: Онлайн-ККТ: проблемы правоприменения
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 26)В ФНС также отмечают, что в случае осуществления расчетов авансом необходимо использовать ККТ и выдавать кассовый чек с соответствующим признаком способа расчета ("аванс"), а после конечного расчета, совершенного с использованием ранее внесенной оплаты, выдавать кассовый чек с формой расчета "зачет аванса" (см. письмо ФНС от 11 ноября 2016 г. N АС-4-20/21345@).
("Информационный бюллетень "Экспресс-бухгалтерия", 2017, N 26)В ФНС также отмечают, что в случае осуществления расчетов авансом необходимо использовать ККТ и выдавать кассовый чек с соответствующим признаком способа расчета ("аванс"), а после конечного расчета, совершенного с использованием ранее внесенной оплаты, выдавать кассовый чек с формой расчета "зачет аванса" (см. письмо ФНС от 11 ноября 2016 г. N АС-4-20/21345@).
Статья: Возврат со спецрежима - возврат НДС?
(Береснева Н.В.)
("Учет. Налоги. Право", 2004, N 12)При переходе на "упрощенку" или переводе вида деятельности на ЕНВД налоговики требуют восстановить ранее зачтенный входной НДС. Обоснование - товары, а также основные средства не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Можно ли налогоплательщику использовать это же обоснование, но только в перевернутом виде, чтобы зачесть НДС при возврате на общий режим налогообложения? Налоговики уже успели дать на этот вопрос отрицательный ответ.
(Береснева Н.В.)
("Учет. Налоги. Право", 2004, N 12)При переходе на "упрощенку" или переводе вида деятельности на ЕНВД налоговики требуют восстановить ранее зачтенный входной НДС. Обоснование - товары, а также основные средства не будут использоваться в деятельности, облагаемой НДС. Можно ли налогоплательщику использовать это же обоснование, но только в перевернутом виде, чтобы зачесть НДС при возврате на общий режим налогообложения? Налоговики уже успели дать на этот вопрос отрицательный ответ.
"Комментарий к Федеральному закону от 29 декабря 2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"
(постатейный)
(Белянинова Ю.В., Гусева Т.С.)
(под ред. Т.С. Гусевой)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)Кроме того, в соответствии с Порядком, страхователи осуществляют учет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, по которым территориальным органом Фонда социального страхования приняты решения о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, в соответствии со ст. ст. 26, 27 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Указанные суммы отражаются страхователем в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором данные суммы ими получены от территориального органа Фонда социального страхования или зачтены на основании решения территориального органа Фонда.
(постатейный)
(Белянинова Ю.В., Гусева Т.С.)
(под ред. Т.С. Гусевой)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2011)Кроме того, в соответствии с Порядком, страхователи осуществляют учет излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, по которым территориальным органом Фонда социального страхования приняты решения о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, а также начисленных процентов на сумму излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов, в соответствии со ст. ст. 26, 27 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования". Указанные суммы отражаются страхователем в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором данные суммы ими получены от территориального органа Фонда социального страхования или зачтены на основании решения территориального органа Фонда.
Статья: Что делать, если у предпринимателя образовалась переплата по налогу
(Ромашкина Е.)
("Бухгалтерия ИП", 2015, N 6)Обратите внимание: зачесть между собой можно налоги одного вида. Так, например, единый налог по упрощенной системе налогообложения является федеральным. Следовательно, переплату по нему можно зачесть в погашение недоимки по ЕНВД, НДС или НДФЛ, который вы уплачиваете со своих доходов, поскольку эти налоги тоже федеральные. А вот ликвидировать за счет этих сумм недоимку по транспортному налогу или налогу на имущество не получится. Поскольку один из них региональный, а другой - местный.
(Ромашкина Е.)
("Бухгалтерия ИП", 2015, N 6)Обратите внимание: зачесть между собой можно налоги одного вида. Так, например, единый налог по упрощенной системе налогообложения является федеральным. Следовательно, переплату по нему можно зачесть в погашение недоимки по ЕНВД, НДС или НДФЛ, который вы уплачиваете со своих доходов, поскольку эти налоги тоже федеральные. А вот ликвидировать за счет этих сумм недоимку по транспортному налогу или налогу на имущество не получится. Поскольку один из них региональный, а другой - местный.
Статья: Комментарий к Письму ФНС России от 11.10.2006 N ШТ-6-03/996@
("Консультант", 2007, N 2)Перешел на спецрежим - забудь о зачете
("Консультант", 2007, N 2)Перешел на спецрежим - забудь о зачете
Интервью: Спокойной ночи, "малыши"?
("Консультант", 2009, N 3)- Конечно! Более того, представьте себе, что эти два раза по 40 млрд долл. США мы могли бы просто подарить бизнесу, отменив НДС вовсе. Тогда мы смогли бы помочь малому и среднему бизнесу в это сложное время. Я уже не говорю о том, что НДС вообще признан в финансовом сообществе наиболее коррупционным налогом. И о том, что малому и среднему бизнесу отмена НДС позволит решить существенную часть проблем и активнее развиваться. Ведь весомая доля таких фирм применяет УСН и ЕНВД и поэтому не имеет возможности зачета НДС, тогда как предприятия на основном режиме налогообложения засчитывают НДС и предпочитают не работать со спецрежимниками. Раз уж на то пошло, можно вместо НДС вернуть налог с продаж, чтобы компенсировать проблемы. Причем такое решение было бы справедливым, поскольку те, кто больше потреблял, больше бы платили. Отмечу, что налог с продаж платится в самом конце, а не во всех этапах производственной цепочки. Наверное, я как непрофессиональный финансист и макроэкономист могу упускать из виду какие-то детали. Но по логике вещей описанные варианты позволили бы вздохнуть свободно всей экономике, проблемы решатся в автоматическом, а не избирательном режиме.
("Консультант", 2009, N 3)- Конечно! Более того, представьте себе, что эти два раза по 40 млрд долл. США мы могли бы просто подарить бизнесу, отменив НДС вовсе. Тогда мы смогли бы помочь малому и среднему бизнесу в это сложное время. Я уже не говорю о том, что НДС вообще признан в финансовом сообществе наиболее коррупционным налогом. И о том, что малому и среднему бизнесу отмена НДС позволит решить существенную часть проблем и активнее развиваться. Ведь весомая доля таких фирм применяет УСН и ЕНВД и поэтому не имеет возможности зачета НДС, тогда как предприятия на основном режиме налогообложения засчитывают НДС и предпочитают не работать со спецрежимниками. Раз уж на то пошло, можно вместо НДС вернуть налог с продаж, чтобы компенсировать проблемы. Причем такое решение было бы справедливым, поскольку те, кто больше потреблял, больше бы платили. Отмечу, что налог с продаж платится в самом конце, а не во всех этапах производственной цепочки. Наверное, я как непрофессиональный финансист и макроэкономист могу упускать из виду какие-то детали. Но по логике вещей описанные варианты позволили бы вздохнуть свободно всей экономике, проблемы решатся в автоматическом, а не избирательном режиме.
Интервью: Налоговое администрирование - 2008
("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 2)- Формально единые налоги, уплачиваемые в рамках специальных режимов (ЕСХН, ЕНВД, УСН), должны считаться федеральными. Однако ЕНВД вводится в действие решениями муниципальных властей и органами власти Москвы и Санкт-Петербурга. Так что вопрос зачета по ЕНВД требует дополнительного рассмотрения.
("Бухгалтерия и кадры", 2008, N 2)- Формально единые налоги, уплачиваемые в рамках специальных режимов (ЕСХН, ЕНВД, УСН), должны считаться федеральными. Однако ЕНВД вводится в действие решениями муниципальных властей и органами власти Москвы и Санкт-Петербурга. Так что вопрос зачета по ЕНВД требует дополнительного рассмотрения.
Статья: Скоро предпринимателям запретят торговать алкоголем. Как сохранить бизнес?
("Главбух", 2006, N 6)При передаче алкоголя предпринимателю придется восстановить и уплатить в бюджет "входной" НДС, который он прежде принял к вычету (если он не применял упрощенную систему или платил ЕНВД). Этот налог сможет зачесть новая фирма, если она не будет переведена на упрощенную систему. Такой порядок установлен с 2006 г. п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о восстановлении НДС вы можете прочитать в журнале "Главбух" N 2, 2006 на страницах 46 - 51.
("Главбух", 2006, N 6)При передаче алкоголя предпринимателю придется восстановить и уплатить в бюджет "входной" НДС, который он прежде принял к вычету (если он не применял упрощенную систему или платил ЕНВД). Этот налог сможет зачесть новая фирма, если она не будет переведена на упрощенную систему. Такой порядок установлен с 2006 г. п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ. Подробнее о восстановлении НДС вы можете прочитать в журнале "Главбух" N 2, 2006 на страницах 46 - 51.
Статья: Налогообложение научно-исследовательской деятельности (часть 1)
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)- ставка 0% по налогу на прибыль, УСН и ЕНВД - по виду деятельности "научные исследования", при условии, что значительная доля выручки получена от указанной деятельности;
(Савицкий А.И.)
("Налоги" (журнал), 2020, N 6)- ставка 0% по налогу на прибыль, УСН и ЕНВД - по виду деятельности "научные исследования", при условии, что значительная доля выручки получена от указанной деятельности;