Взаимозависимые лица обзор
Подборка наиболее важных документов по запросу Взаимозависимые лица обзор (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2023 год: Статья 105.1 "Взаимозависимые лица" НК РФ"Довод общества со ссылкой на положения п. 2 ст. 105.1 НК РФ о том, что приведенные налоговым органом обстоятельства не являются основаниями для признания лиц взаимозависимыми, правомерно отклонены апелляционным судом, исходя из положений пп. 4 п. 2 ст. 45 НК РФ, п. п. 2, 7 ст. 105.1 НК РФ, разъяснений п. 4 "Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и ст. 269 НК РФ" (утв. Президиумом ВС РФ 16.02.17), согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным п. 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в п. 1 настоящей статьи."
Доказательства и доказывание в арбитражном суде: НДС: Налоговый орган доначислил НДС спецрежимнику, ссылаясь на ведение деятельности с взаимозависимым лицом как единое предприятие
(КонсультантПлюс, 2026)Суды оценивают как довод в пользу Налогового органа создание взаимозависимого лица в период достижения порогового значения дохода для утраты УСН (п. 4 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018)
(КонсультантПлюс, 2026)Суды оценивают как довод в пользу Налогового органа создание взаимозависимого лица в период достижения порогового значения дохода для утраты УСН (п. 4 Обзора судебной практики, утв. Президиумом ВС РФ 04.07.2018)
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как проявить должную осмотрительность и подтвердить обоснованность налоговой выгоды
(КонсультантПлюс, 2026)манипулирование ценами по сделкам с взаимозависимым лицом (п. 9 указанного Обзора). С этой целью налогоплательщик может реализовывать товары аффилированному лицу, применяющему УСН, по заниженной стоимости (Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2018 N 301-КГ18-9641 по делу N А31-181/2015 (приведено в п. 7 того же Обзора));
(КонсультантПлюс, 2026)манипулирование ценами по сделкам с взаимозависимым лицом (п. 9 указанного Обзора). С этой целью налогоплательщик может реализовывать товары аффилированному лицу, применяющему УСН, по заниженной стоимости (Определение Верховного Суда РФ от 18.07.2018 N 301-КГ18-9641 по делу N А31-181/2015 (приведено в п. 7 того же Обзора));
Ситуация: Как заполнить декларацию 3-НДФЛ при получении в дар имущества?
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)в строке 070 проставляется сумма полученного дохода - рыночная стоимость полученного в дар имущества. При дарении недвижимости налоговая база может также определяться исходя из кадастровой стоимости полученного в дар имущества, если она утверждена, обязанность определять налоговую базу исходя из рыночной стоимости имущества в случае дарения между лицами, не являющимися взаимозависимыми, отсутствует (п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения; п. 6 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015; Информация ФНС России).
("Электронный журнал "Азбука права", 2026)в строке 070 проставляется сумма полученного дохода - рыночная стоимость полученного в дар имущества. При дарении недвижимости налоговая база может также определяться исходя из кадастровой стоимости полученного в дар имущества, если она утверждена, обязанность определять налоговую базу исходя из рыночной стоимости имущества в случае дарения между лицами, не являющимися взаимозависимыми, отсутствует (п. 8 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых во втором квартале 2020 года по вопросам налогообложения; п. 6 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 21.10.2015; Информация ФНС России).
Нормативные акты
"Обзор практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений раздела V.1 и статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации"
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)В соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ на Федеральную налоговую службу России (далее по тексту обзора - ФНС России) возложено бремя доказывания того, что примененная сторонами цена сделки не является рыночной. В этих целях именно данный орган наделен компетенцией по проведению налогового контроля в форме проверки полноты исчисления и уплаты налога в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (пункт 6 статьи 105.3 и пункт 1 статьи 105.17 Кодекса).
(утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017)В соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ на Федеральную налоговую службу России (далее по тексту обзора - ФНС России) возложено бремя доказывания того, что примененная сторонами цена сделки не является рыночной. В этих целях именно данный орган наделен компетенцией по проведению налогового контроля в форме проверки полноты исчисления и уплаты налога в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (пункт 6 статьи 105.3 и пункт 1 статьи 105.17 Кодекса).
"Комментарий к отдельным положениям Уголовного кодекса Российской Федерации в решениях Верховного Суда РФ и Конституционного Суда РФ"
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Хромов Е.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)С учетом того что данный признак преступления является оценочным, при решении вопроса об отнесении заболевания или отравления к массовому следует принимать во внимание не только количество заболевших или получивших отравление людей, но и тяжесть заболевания (отравления). Для определения масштабов заболевания или отравления суд вправе привлечь соответствующих специалистов, например представителей федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор или надзор в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека. Уголовная ответственность за нарушение санитарно-эпидемиологических правил, создавшее угрозу наступления таких последствий, может наступать только в случае реальности этой угрозы, когда массовое заболевание или отравление людей не произошло лишь в результате вовремя принятых органами государственной власти, местного самоуправления, медицинскими работниками и другими лицами мер, направленных на предотвращение распространения заболевания (отравления), или в результате иных обстоятельств, не зависящих от воли лица, нарушившего указанные правила <1182>.
(постатейный)
(2-е издание, переработанное и дополненное)
(Хромов Е.В.)
(Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2025)С учетом того что данный признак преступления является оценочным, при решении вопроса об отнесении заболевания или отравления к массовому следует принимать во внимание не только количество заболевших или получивших отравление людей, но и тяжесть заболевания (отравления). Для определения масштабов заболевания или отравления суд вправе привлечь соответствующих специалистов, например представителей федеральных органов исполнительной власти, уполномоченных осуществлять государственный санитарно-эпидемиологический надзор или надзор в сфере защиты прав потребителей и благополучия человека. Уголовная ответственность за нарушение санитарно-эпидемиологических правил, создавшее угрозу наступления таких последствий, может наступать только в случае реальности этой угрозы, когда массовое заболевание или отравление людей не произошло лишь в результате вовремя принятых органами государственной власти, местного самоуправления, медицинскими работниками и другими лицами мер, направленных на предотвращение распространения заболевания (отравления), или в результате иных обстоятельств, не зависящих от воли лица, нарушившего указанные правила <1182>.
Готовое решение: Как учесть в налоге на прибыль проценты по контролируемой задолженности
(КонсультантПлюс, 2026)По общему правилу контролируемая задолженность - это непогашенная задолженность российской организации - налогоплательщика по ее долговому обязательству (п. 2 ст. 269 НК РФ, Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях):
(КонсультантПлюс, 2026)По общему правилу контролируемая задолженность - это непогашенная задолженность российской организации - налогоплательщика по ее долговому обязательству (п. 2 ст. 269 НК РФ, Обзор судебных споров по вопросам применения положений международных налоговых договоров и злоупотребления законодательством при трансграничных операциях):
Готовое решение: Как учесть продажу доли в уставном капитале при расчете налога на прибыль и отразить в декларации
(КонсультантПлюс, 2026)Если сделка по продаже доли в УК взаимозависимому лицу к контролируемым не относится, цена этой сделки может повлечь налоговые риски в случае ее многократного отклонения от рыночного уровня (п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, Письма ФНС России от 28.10.2021 N СД-4-3/15248@, от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316).
(КонсультантПлюс, 2026)Если сделка по продаже доли в УК взаимозависимому лицу к контролируемым не относится, цена этой сделки может повлечь налоговые риски в случае ее многократного отклонения от рыночного уровня (п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017, Письма ФНС России от 28.10.2021 N СД-4-3/15248@, от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, Минфина России от 26.12.2012 N 03-02-07/1-316).
"Цена гражданско-правового договора: монография"
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)В деле "Общество "СтоунСтрой" против налогового органа" рассматривалась иная ситуация. Общество реализовало около 60% квартир в строящемся жилищном комплексе (161 квартира из 270 квартир) аффилированному с ним лицу по договорам участия в долевом строительстве. Суды, проанализировав условия совершенных сделок, пришли к выводу о том, что целью заключения налогоплательщиком договоров долевого участия в строительстве являлось сохранение права на применение упрощенной системы налогообложения; реализация части квартир взаимозависимому лицу, перепродавшему их сторонним лицам по ценам, сопоставимым с ценами застройщика, используемыми в отношениях с третьими лицами, привела к необоснованному занижению доходов общества на сумму разницы между ценами реализации объектов долевого участия в строительстве взаимозависимому лицу и рыночными ценами реализации аналогичных объектов сторонним лицам. Общество настаивало на том, что у налогового органа отсутствовало право оспаривать цену сделок, поскольку отклонение цены от рыночной в установленных пределах (около 20%) нельзя признать многократным. Кассационный суд счел довод основанным на неверном толковании положений Обзора (утв. Президиумом ВС РФ 16 февраля 2017 г.), которое в силу прямого в нем указания не подлежит применению в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, то есть в том числе при совершении сделок между взаимозависимыми лицами. В рассматриваемой ситуации сделка совершена между взаимозависимыми лицами (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2021 г. по делу N А70-16528/2019).
(Томтосов А.А.)
("Юстицинформ", 2023)В деле "Общество "СтоунСтрой" против налогового органа" рассматривалась иная ситуация. Общество реализовало около 60% квартир в строящемся жилищном комплексе (161 квартира из 270 квартир) аффилированному с ним лицу по договорам участия в долевом строительстве. Суды, проанализировав условия совершенных сделок, пришли к выводу о том, что целью заключения налогоплательщиком договоров долевого участия в строительстве являлось сохранение права на применение упрощенной системы налогообложения; реализация части квартир взаимозависимому лицу, перепродавшему их сторонним лицам по ценам, сопоставимым с ценами застройщика, используемыми в отношениях с третьими лицами, привела к необоснованному занижению доходов общества на сумму разницы между ценами реализации объектов долевого участия в строительстве взаимозависимому лицу и рыночными ценами реализации аналогичных объектов сторонним лицам. Общество настаивало на том, что у налогового органа отсутствовало право оспаривать цену сделок, поскольку отклонение цены от рыночной в установленных пределах (около 20%) нельзя признать многократным. Кассационный суд счел довод основанным на неверном толковании положений Обзора (утв. Президиумом ВС РФ 16 февраля 2017 г.), которое в силу прямого в нем указания не подлежит применению в случаях, не предусмотренных разделом V.1 НК РФ, то есть в том числе при совершении сделок между взаимозависимыми лицами. В рассматриваемой ситуации сделка совершена между взаимозависимыми лицами (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 20 мая 2021 г. по делу N А70-16528/2019).
Статья: Налоговое преступление: правонарушение или злоупотребление?
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)5. О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц: письмо Федеральной налоговой службы от 11 августа 2017 года N СА-4-7/15895@.
(Попова О.С., Ряховский Д.И.)
("Имущественные отношения в Российской Федерации", 2024, N 7)5. О направлении обзора судебной практики, связанной с обжалованием налогоплательщиками ненормативных актов налоговых органов, вынесенных по результатам мероприятий налогового контроля, в ходе которых установлены факты получения необоснованной налоговой выгоды путем формального разделения (дробления) бизнеса и искусственного распределения выручки от осуществляемой деятельности на подконтрольных взаимозависимых лиц: письмо Федеральной налоговой службы от 11 августа 2017 года N СА-4-7/15895@.
Статья: Обзор судебных споров ВС о необоснованной налоговой выгоде (комментарий к Обзору практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утв. Президиумом ВС 13.12.2023)
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)- если один из участников группы взаимозависимых лиц сохранил УСН-лимиты лишь потому, что участники этой группы специально занизили цену работ в договоре, то это не повод доначислять ему НДС. Вывод суда действует в том случае, когда налог по спорным операциям фактически был уплачен по результатам деятельности всей группы (ведь подрядчик, сдавая работы заказчику, начислил на их стоимость НДС), что устранило возможные потери казны <11>. Доначисляя НДС одному из участников сделки, налоговый орган должен понимать, что в таком случае покупатель - взаимозависимое лицо имел бы право на НДС-вычет.
(Филиппова О.В.)
("Главная книга", 2024, N 7)- если один из участников группы взаимозависимых лиц сохранил УСН-лимиты лишь потому, что участники этой группы специально занизили цену работ в договоре, то это не повод доначислять ему НДС. Вывод суда действует в том случае, когда налог по спорным операциям фактически был уплачен по результатам деятельности всей группы (ведь подрядчик, сдавая работы заказчику, начислил на их стоимость НДС), что устранило возможные потери казны <11>. Доначисляя НДС одному из участников сделки, налоговый орган должен понимать, что в таком случае покупатель - взаимозависимое лицо имел бы право на НДС-вычет.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)В данном случае агентская сделка не является контролируемой, однако зачастую на практике налоговые органы проводят ценовой контроль не только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми с точки зрения НК РФ. В частности, такой контроль может быть проведен в сделке между взаимозависимыми лицами, когда имеются признаки получения необоснованной налоговой выгоды или многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений разд. V.1 и ст. 269 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 16.02.2017).
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2024, N 12)В данном случае агентская сделка не является контролируемой, однако зачастую на практике налоговые органы проводят ценовой контроль не только в отношении сделок, признаваемых контролируемыми с точки зрения НК РФ. В частности, такой контроль может быть проведен в сделке между взаимозависимыми лицами, когда имеются признаки получения необоснованной налоговой выгоды или многократного отклонения цены сделки от рыночного уровня (п. 3 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений разд. V.1 и ст. 269 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 16.02.2017).
Готовое решение: Как учесть продажу основных средств при расчете налога на прибыль
(КонсультантПлюс, 2026)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
(КонсультантПлюс, 2026)Кроме того, при совершении сделки по реализации ОС между взаимозависимыми лицами нужно учесть требования к цене. Цены в сделках между взаимозависимыми лицами должны соответствовать принципу "вытянутой руки" ("справедливой цены"). При этом цены в сделках между взаимозависимыми лицами соответствуют указанному принципу в случае, если такие цены признаются рыночными для целей налогообложения (Письмо Минфина России от 22.03.2021 N 03-12-11/1/20312). Если сделка по реализации ОС взаимозависимому лицу не относится к контролируемой, налоговый орган может проверить цену, только если есть признаки получения необоснованной налоговой выгоды. Одним из таких признаков является установление при продаже ОС цены, многократно отклоняющейся от рыночного уровня. Если проверяющие докажут, что основная цель сделки - неуплата (неполная уплата) налога, вам придется уплатить недоимку, пени и штраф (ст. 54.1, абз. 4 п. 1 ст. 105.17 НК РФ, Письмо ФНС России от 27.11.2017 N ЕД-4-13/23938@, п. 3 Обзора, утв. Президиумом Верховного Суда РФ 16.02.2017). При этом если по сделкам с взаимозависимыми лицами применяются не рыночные цены, вы можете провести самостоятельно корректировку налога на прибыль исходя из рыночной цены, чтобы избежать занижения налога (завышение убытка) (п. 6 ст. 105.3 НК РФ, Письмо ФНС России от 11.03.2015 N ЕД-4-13/3833@).
Статья: Стандарты доказывания и осмотрительности в работе налоговых органов и деятельности предпринимателей (тенденции)
(Терещенко Т.А., Амельчук В.А.)
("Арбитражные споры", 2023, N 2)В результате совместных действий налоговых и правоохранительных органов добыты необходимые доказательства перевода финансово-хозяйственной деятельности ООО "З. Т.", которые легли в основу заявления налогового органа о взыскании задолженности с взаимозависимых лиц, задолженность перед бюджетом погашена в полном объеме".
(Терещенко Т.А., Амельчук В.А.)
("Арбитражные споры", 2023, N 2)В результате совместных действий налоговых и правоохранительных органов добыты необходимые доказательства перевода финансово-хозяйственной деятельности ООО "З. Т.", которые легли в основу заявления налогового органа о взыскании задолженности с взаимозависимых лиц, задолженность перед бюджетом погашена в полном объеме".
Готовое решение: Какие признаки свидетельствуют о фиктивном дроблении бизнеса
(КонсультантПлюс, 2026)Есть важный нюанс. Сам по себе факт взаимозависимости не свидетельствует об "искусственном" дроблении бизнеса, если все участники ведут самостоятельную деятельность (п. 12 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, п. 4 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).
(КонсультантПлюс, 2026)Есть важный нюанс. Сам по себе факт взаимозависимости не свидетельствует об "искусственном" дроблении бизнеса, если все участники ведут самостоятельную деятельность (п. 12 Обзора, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023, п. 4 Обзора, утвержденного Президиумом ВС РФ 04.07.2018).