Взаимозачет в бюджете
Подборка наиболее важных документов по запросу Взаимозачет в бюджете (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Готовое решение: Как рассчитать и взыскать неустойку по Закону N 44-ФЗ
(КонсультантПлюс, 2026)Бюджетные и автономные учреждения могут закрыть получение неустойки зачетом встречных требований (Письмо Минфина России от 24.11.2015 N 02-04-10/68167). Если вы заказчик - казенное учреждение, учтите, что Минфин России высказывается против применения вами взаимозачета, поскольку доход от вашей деятельности подлежит зачислению в бюджет, а бюджетное законодательство не считает удержанные средства доходом бюджета (Письмо Минфина России от 05.02.2016 N 02-02-04/5996).
(КонсультантПлюс, 2026)Бюджетные и автономные учреждения могут закрыть получение неустойки зачетом встречных требований (Письмо Минфина России от 24.11.2015 N 02-04-10/68167). Если вы заказчик - казенное учреждение, учтите, что Минфин России высказывается против применения вами взаимозачета, поскольку доход от вашей деятельности подлежит зачислению в бюджет, а бюджетное законодательство не считает удержанные средства доходом бюджета (Письмо Минфина России от 05.02.2016 N 02-02-04/5996).
"Расходы в бухгалтерском и налоговом учете"
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Заметим, что обязанность исчислить, удержать и заплатить в бюджет налог возникает у организации даже в том случае, когда доход выплачивается не в денежной форме, а, например, в натуральной форме или путем взаимозачета (п. 3 ст. 309 НК РФ). Пунктом 1 ст. 310 НК РФ установлено, что, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной денежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Этот подход применяется в том числе при выплате процентного дохода в пользу иностранной организации - заимодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет взноса в уставный капитал (Письмо Минфина России от 29.10.2018 N 03-03-06/1/77351).
(5-е издание, переработанное и дополненное)
(Крутякова Т.Л.)
("АйСи Групп", 2025)<*> Заметим, что обязанность исчислить, удержать и заплатить в бюджет налог возникает у организации даже в том случае, когда доход выплачивается не в денежной форме, а, например, в натуральной форме или путем взаимозачета (п. 3 ст. 309 НК РФ). Пунктом 1 ст. 310 НК РФ установлено, что, если доход выплачивается иностранной организации в натуральной или иной денежной форме, в том числе в форме осуществления взаимозачетов, налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной форме. Этот подход применяется в том числе при выплате процентного дохода в пользу иностранной организации - заимодавца путем зачета сумм требований по долговому обязательству в счет взноса в уставный капитал (Письмо Минфина России от 29.10.2018 N 03-03-06/1/77351).
Судебная практика
Подборка судебных решений за 2025 год: Статья 172 "Порядок применения налоговых вычетов" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ
(Юридическая компания "TAXOLOGY")После введения процедуры наблюдения в отношении взаимозависимого общества налогоплательщик изменил схему взаимодействия с ним: вместо агентского договора были оформлены договоры купли-продажи. При реализации угля в адрес налогоплательщика продавец-банкрот выставляет в адрес налогоплательщика-покупателя счета-фактуры с выделением НДС, не уплачивая данный налог в бюджет. Налогоплательщик перепродает приобретенный уголь тем же покупателям, которым ранее реализовывалась продукция в рамках агентских договоров. В связи с изменением схемы реализации угля путем оформления договора поставки у организации-банкрота возникла обязанность по исчислению НДС по ставке 20 процентов вместо нулевой ставки, у налогоплательщика появилось право на применение вычетов по НДС с последующим возмещением НДС из бюджета. Поставщик угля НДС в бюджет не уплачивал в связи с нахождением в процедуре банкротства, денежные средства на счета организации-банкрота не поступали в связи с применением им и налогоплательщиком схемы взаимозачетов, когда оплата направлялась напрямую от налогоплательщика поставщикам организации-банкрота. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС, приходящегося на приобретение угля, поскольку сторонами была создана схема, направленная на получение налогоплательщиком налоговых вычетов, а организацией-банкротом - возможности ведения деятельности без уплаты налогов в бюджет. Суд отметил, что действия налогоплательщика направлены на формирование искусственного права на принятие НДС к вычету при одновременной осведомленности о том, что НДС самим банкротом в дальнейшем в бюджет уплачен не будет.
(Юридическая компания "TAXOLOGY")После введения процедуры наблюдения в отношении взаимозависимого общества налогоплательщик изменил схему взаимодействия с ним: вместо агентского договора были оформлены договоры купли-продажи. При реализации угля в адрес налогоплательщика продавец-банкрот выставляет в адрес налогоплательщика-покупателя счета-фактуры с выделением НДС, не уплачивая данный налог в бюджет. Налогоплательщик перепродает приобретенный уголь тем же покупателям, которым ранее реализовывалась продукция в рамках агентских договоров. В связи с изменением схемы реализации угля путем оформления договора поставки у организации-банкрота возникла обязанность по исчислению НДС по ставке 20 процентов вместо нулевой ставки, у налогоплательщика появилось право на применение вычетов по НДС с последующим возмещением НДС из бюджета. Поставщик угля НДС в бюджет не уплачивал в связи с нахождением в процедуре банкротства, денежные средства на счета организации-банкрота не поступали в связи с применением им и налогоплательщиком схемы взаимозачетов, когда оплата направлялась напрямую от налогоплательщика поставщикам организации-банкрота. Суд поддержал вывод налогового органа о неправомерном принятии налогоплательщиком к вычету НДС, приходящегося на приобретение угля, поскольку сторонами была создана схема, направленная на получение налогоплательщиком налоговых вычетов, а организацией-банкротом - возможности ведения деятельности без уплаты налогов в бюджет. Суд отметил, что действия налогоплательщика направлены на формирование искусственного права на принятие НДС к вычету при одновременной осведомленности о том, что НДС самим банкротом в дальнейшем в бюджет уплачен не будет.
Готовое решение: Как налоговому агенту принять к вычету НДС
(КонсультантПлюс, 2026)Зачет встречных требований представляет собой оплату товаров (работ, услуг) в неденежной форме (п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Следовательно, на дату проведения зачета у налогового агента, поименованного в п. 2 или п. 3 ст. 161 НК РФ, наступает момент определения налоговой базы. На эту дату он должен исчислить НДС к уплате в бюджет. Налоговую базу агент определяет как сумму, на которую зачитываются встречные требования, увеличенную на соответствующий НДС. К этой налоговой базе применяется расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ).
(КонсультантПлюс, 2026)Зачет встречных требований представляет собой оплату товаров (работ, услуг) в неденежной форме (п. 15 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33). Следовательно, на дату проведения зачета у налогового агента, поименованного в п. 2 или п. 3 ст. 161 НК РФ, наступает момент определения налоговой базы. На эту дату он должен исчислить НДС к уплате в бюджет. Налоговую базу агент определяет как сумму, на которую зачитываются встречные требования, увеличенную на соответствующий НДС. К этой налоговой базе применяется расчетная ставка (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Статья: Достижение баланса интересов субъектов бюджетной деятельности в условиях бюджетно-правовых режимов
(Андриевский К.В.)
("Финансовое право", 2024, N 2)2) создание соответствующих стимулов для поведения людей и защиты уязвимых слоев населения. Преференционные начала в данных отношениях должны учитывать движение финансовых потоков. Именно в области бюджетно-правового регулирования имеет смысл сопоставлять движение денежных средств и учитывать необходимость и последствия применения льгот. Например, вряд ли может быть эффективным, когда плательщикам налогов, перечисляющим их в бюджеты, выделяются впоследствии средства из этих же бюджетов. Использование определенных форм "взаимозачетов" может гарантировать сокращение затрат, когда льготируемый субъект не будет получать той или иной социальной выплаты, но и иметь в то же время освобождение от обязанности перечисления определенной суммы в бюджет;
(Андриевский К.В.)
("Финансовое право", 2024, N 2)2) создание соответствующих стимулов для поведения людей и защиты уязвимых слоев населения. Преференционные начала в данных отношениях должны учитывать движение финансовых потоков. Именно в области бюджетно-правового регулирования имеет смысл сопоставлять движение денежных средств и учитывать необходимость и последствия применения льгот. Например, вряд ли может быть эффективным, когда плательщикам налогов, перечисляющим их в бюджеты, выделяются впоследствии средства из этих же бюджетов. Использование определенных форм "взаимозачетов" может гарантировать сокращение затрат, когда льготируемый субъект не будет получать той или иной социальной выплаты, но и иметь в то же время освобождение от обязанности перечисления определенной суммы в бюджет;
Готовое решение: Может ли заказчик прекратить зачетом (взаимозачетом) обязательства, возникшие на основании Закона N 44-ФЗ
(КонсультантПлюс, 2026)Порядок проведения зачета (взаимозачета) не учитывает особенности исполнения бюджетов, определенные Бюджетным кодексом РФ. Он устанавливает раздельное исполнение бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета. Бюджет исполняется в том числе на основе единства кассы, что подразумевает зачисление всех поступлений в бюджет и осуществление всех перечислений из бюджета через единый счет бюджета (ст. ст. 32, 38.2, 215.1 Бюджетного кодекса РФ). Зачет (взаимозачет) предполагает неденежное (некассовое) исполнение обязательств (без кассовых операций по счетам). Таким образом, осуществление зачета (взаимозачета) может нарушить данные положения. Это касается всех закупок, проводимых за счет средств бюджетов. Сходный вывод содержится в Письме Минфина России от 22.01.2020 N 09-01-08/3433.
(КонсультантПлюс, 2026)Порядок проведения зачета (взаимозачета) не учитывает особенности исполнения бюджетов, определенные Бюджетным кодексом РФ. Он устанавливает раздельное исполнение бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета. Бюджет исполняется в том числе на основе единства кассы, что подразумевает зачисление всех поступлений в бюджет и осуществление всех перечислений из бюджета через единый счет бюджета (ст. ст. 32, 38.2, 215.1 Бюджетного кодекса РФ). Зачет (взаимозачет) предполагает неденежное (некассовое) исполнение обязательств (без кассовых операций по счетам). Таким образом, осуществление зачета (взаимозачета) может нарушить данные положения. Это касается всех закупок, проводимых за счет средств бюджетов. Сходный вывод содержится в Письме Минфина России от 22.01.2020 N 09-01-08/3433.