Взаимозачет по внешнеторговым сделкам
Подборка наиболее важных документов по запросу Взаимозачет по внешнеторговым сделкам (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).
Судебная практика
Определение Верховного Суда РФ от 30.03.2021 N 307-ЭС21-3898 по делу N А56-134344/2019
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным соглашения о зачете встречных требований и исполнении обязательств сторон, заключенного между фирмой и обществом, и применении последствий недействительности ничтожной сделки.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку соглашение заключено с целью причинения вреда банку.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.решением суда первой инстанции от 05.03.2020, оставленным без изменения постановлениями апелляционного суда от 02.10.2020 и суда округа от 01.02.2021, признано недействительным соглашение о зачете встречных требований и исполнении обязательств от 20.12.2018, применены последствия недействительности ничтожной сделки путем восстановления задолженности общества "ТД Интерторг" перед фирмой в размере 77 511 578 руб.
Требование: О пересмотре в кассационном порядке судебных актов по делу о признании недействительным соглашения о зачете встречных требований и исполнении обязательств сторон, заключенного между фирмой и обществом, и применении последствий недействительности ничтожной сделки.
Обжалуемый результат спора: Требование удовлетворено, поскольку соглашение заключено с целью причинения вреда банку.
Решение: В передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ отказано.решением суда первой инстанции от 05.03.2020, оставленным без изменения постановлениями апелляционного суда от 02.10.2020 и суда округа от 01.02.2021, признано недействительным соглашение о зачете встречных требований и исполнении обязательств от 20.12.2018, применены последствия недействительности ничтожной сделки путем восстановления задолженности общества "ТД Интерторг" перед фирмой в размере 77 511 578 руб.
Подборка судебных решений за 2015 год: Статья 19 "Репатриация резидентами иностранной валюты и валюты Российской Федерации" Федерального закона "О валютном регулировании и валютном контроле"
(ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")Признавая правомерным отказ в удовлетворении заявления организации о признании незаконным и отмене постановления Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в субъекте РФ о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 4 статьи 15.25 КоАП РФ, суд согласился, что правоотношения между организацией и иностранным контрагентом по дополнительным соглашениям к контракту на поставку товара на территорию РФ, согласно которым предусмотрено прекращение обязанности по оплате товаров без изменения цены внешнеторгового контракта в связи с предоставлением со стороны организации премии в неоплаченной сумме, являются зачетом встречных требований, и по смыслу статьи 411 ГК РФ и части 2 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ рассматриваемая сделка не подпадает под исчерпывающий перечень случаев разрешенного проведения зачета встречных требований при осуществлении валютных операций.
(ООО "Центр методологии бухгалтерского учета и налогообложения")Признавая правомерным отказ в удовлетворении заявления организации о признании незаконным и отмене постановления Территориального управления Федеральной службы финансово-бюджетного надзора в субъекте РФ о привлечении к административной ответственности, предусмотренной частью 4 статьи 15.25 КоАП РФ, суд согласился, что правоотношения между организацией и иностранным контрагентом по дополнительным соглашениям к контракту на поставку товара на территорию РФ, согласно которым предусмотрено прекращение обязанности по оплате товаров без изменения цены внешнеторгового контракта в связи с предоставлением со стороны организации премии в неоплаченной сумме, являются зачетом встречных требований, и по смыслу статьи 411 ГК РФ и части 2 статьи 19 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ рассматриваемая сделка не подпадает под исчерпывающий перечень случаев разрешенного проведения зачета встречных требований при осуществлении валютных операций.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
Статья: Можно ли провести взаимозачет с иностранным партнером?
(Егорова А.О.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)1) поскольку с 10.06.2022 размер продажи валюты составляет 0%, осуществлять репатриацию с указанной даты необязательно, соответственно, зачет взаимных требований по внешнеторговым сделкам можно производить без ограничений, установленных ст. 19 Федерального закона N 173-ФЗ;
(Егорова А.О.)
("Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2023, N 3)1) поскольку с 10.06.2022 размер продажи валюты составляет 0%, осуществлять репатриацию с указанной даты необязательно, соответственно, зачет взаимных требований по внешнеторговым сделкам можно производить без ограничений, установленных ст. 19 Федерального закона N 173-ФЗ;
Вопрос: Возможно ли произвести зачет встречных требований в валюте между резидентом и нерезидентом?
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Таким образом, положение об обязанности резидентов по репатриации валюты, установленное ч. 1 и 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ, фактически не действует. Соответственно, зачет взаимных требований по таким внешнеторговым сделкам можно осуществлять без ограничений, установленных ст. 19 Закона N 173-ФЗ.
(Консультация эксперта, УФНС России по Курганской обл., 2026)Таким образом, положение об обязанности резидентов по репатриации валюты, установленное ч. 1 и 2 ст. 19 Закона N 173-ФЗ, фактически не действует. Соответственно, зачет взаимных требований по таким внешнеторговым сделкам можно осуществлять без ограничений, установленных ст. 19 Закона N 173-ФЗ.
Нормативные акты
<Письмо> УМНС РФ по г. Москве от 21.04.2000 N 15-08/15750
<О порядке осуществления платежей в иностранной валюте>Таким образом, действующим валютным законодательством Российской Федерации запрещен импорт товаров без оплаты этих товаров, то есть зачет взаимных требований по импортному контракту и контракту резидента РФ с нерезидентом на оказание резидентом услуг на территории Российской Федерации невозможен.
<О порядке осуществления платежей в иностранной валюте>Таким образом, действующим валютным законодательством Российской Федерации запрещен импорт товаров без оплаты этих товаров, то есть зачет взаимных требований по импортному контракту и контракту резидента РФ с нерезидентом на оказание резидентом услуг на территории Российской Федерации невозможен.
Тематический выпуск: Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 12)Проанализировав содержание ст. 19 Закона о валютном регулировании, суд указал, что из ее буквального толкования прямо не следует, что контрагенту резидента по внешнеторговому договору (контракту) запрещается совершать действия по зачету встречных однородных требований.
(под ред. А.В. Брызгалина)
("Налоги и финансовое право", 2018, N 12)Проанализировав содержание ст. 19 Закона о валютном регулировании, суд указал, что из ее буквального толкования прямо не следует, что контрагенту резидента по внешнеторговому договору (контракту) запрещается совершать действия по зачету встречных однородных требований.
Вопрос: Возможно ли проведение зачета встречных требований по внешнеторговым договорам с контрагентами из Белоруссии путем встречной поставки товара в связи с тем, что в Белоруссии усложнилась ситуация с приобретением валютных средств для осуществления денежных расчетов? Будет ли такая сделка являться нарушением валютного законодательства Российской Федерации?
(Консультация эксперта, Росфиннадзор, 2012)Вопрос: Возможно ли проведение зачета встречных требований по внешнеторговым договорам с контрагентами из Белоруссии путем встречной поставки товара в связи с тем, что в Белоруссии усложнилась ситуация с приобретением валютных средств для осуществления денежных расчетов? Будет ли такая сделка являться нарушением валютного законодательства Российской Федерации?
(Консультация эксперта, Росфиннадзор, 2012)Вопрос: Возможно ли проведение зачета встречных требований по внешнеторговым договорам с контрагентами из Белоруссии путем встречной поставки товара в связи с тем, что в Белоруссии усложнилась ситуация с приобретением валютных средств для осуществления денежных расчетов? Будет ли такая сделка являться нарушением валютного законодательства Российской Федерации?
"Налоговое планирование"
(Максимова Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)2) В случаях по товарообменным (бартерным) операциям. Данными считаются операции, совершаемые на основе договоров мены и товарообмена. Товарообменные операции осуществляются на основании одного договора и не предполагают осуществления между сторонами расчетов. В отличие от договора мены, в договоре на совершение товарообменных операций не указывается точное количество обмениваемого имущества, цены на указанное имущество не являются равными. Как правило, на практике предприятия в рамках договора товарообмена осуществляют встречные поставки собственной продукции в течение продолжительного периода времени. В связи с этим не считаются товарообменными операциями поставки товаров в рамках договора купли-продажи, даже если расчеты по ним происходят по взаимозачету, векселями, уступкой права требования и другими подобными способами.
(Максимова Т.Н.)
("ГроссМедиа", "РОСБУХ", 2011)2) В случаях по товарообменным (бартерным) операциям. Данными считаются операции, совершаемые на основе договоров мены и товарообмена. Товарообменные операции осуществляются на основании одного договора и не предполагают осуществления между сторонами расчетов. В отличие от договора мены, в договоре на совершение товарообменных операций не указывается точное количество обмениваемого имущества, цены на указанное имущество не являются равными. Как правило, на практике предприятия в рамках договора товарообмена осуществляют встречные поставки собственной продукции в течение продолжительного периода времени. В связи с этим не считаются товарообменными операциями поставки товаров в рамках договора купли-продажи, даже если расчеты по ним происходят по взаимозачету, векселями, уступкой права требования и другими подобными способами.
"Налоговый учет доходов"
(Мясников О.А.)
("Налоговый вестник", 2007)Кроме того, как установил суд, обязательства по внешнеторговым сделкам были прекращены путем зачета взаимных требований по бартерным контрактам после заключения к ним дополнительных соглашений.
(Мясников О.А.)
("Налоговый вестник", 2007)Кроме того, как установил суд, обязательства по внешнеторговым сделкам были прекращены путем зачета взаимных требований по бартерным контрактам после заключения к ним дополнительных соглашений.
"Валютное регулирование в Российской Федерации: правила, контроль, ответственность: Учебно-практическое пособие"
(Хаменушко И.В.)
("Норма", 2013)Бартер и взаимозачет. Бартерные сделки не создают предмета для валютного ограничения, поскольку в них изначально отсутствует условие о платеже. Нет валютной операции - нет и обязанности. Однако от бартера надо отличать зачет, т.е. ситуацию, в которой стороны первоначально договорились о платежах и возникли соответствующие части сделок, денежные обязательства, образующие валютную операцию. Даже если стороны затем договорятся о взаимозачете встречных требований по денежным обязательствам, отменить своим соглашением публично-правовую обязанность репатриации они не смогут. Поэтому общепризнано, что правила репатриации препятствуют проведению взаимозачетов по внешнеторговым сделкам, разумеется, кроме тех случаев, когда зачет в порядке исключения прямо разрешен валютным законодательством.
(Хаменушко И.В.)
("Норма", 2013)Бартер и взаимозачет. Бартерные сделки не создают предмета для валютного ограничения, поскольку в них изначально отсутствует условие о платеже. Нет валютной операции - нет и обязанности. Однако от бартера надо отличать зачет, т.е. ситуацию, в которой стороны первоначально договорились о платежах и возникли соответствующие части сделок, денежные обязательства, образующие валютную операцию. Даже если стороны затем договорятся о взаимозачете встречных требований по денежным обязательствам, отменить своим соглашением публично-правовую обязанность репатриации они не смогут. Поэтому общепризнано, что правила репатриации препятствуют проведению взаимозачетов по внешнеторговым сделкам, разумеется, кроме тех случаев, когда зачет в порядке исключения прямо разрешен валютным законодательством.
Статья: Ценовой контроль
(Непесов К.)
("ЭЖ-Юрист", 2005, N 27)Расширение содержания товарообменных (бартерных) операций правомерно, однако в этом случае следует упразднить термин "товарообмен", поскольку предметом обмена выступает более широкий круг объектов, а не только товары. Целесообразнее определять названные операции как бартерные. Более того, соответствующее определение следует разместить не в ст. 40, а в ст. 11 НК РФ, поскольку термин "товарообмен (бартер) " используется также в главах ч. 2 НК РФ. В результате такого приема будет обеспечено единообразие в применении терминов. Наконец, более обоснованным будет включение нового основания контроля цен - "зачет встречного однородного требования" в понятие "бартер", поскольку они однородны с точки зрения своей экономической сущности.
(Непесов К.)
("ЭЖ-Юрист", 2005, N 27)Расширение содержания товарообменных (бартерных) операций правомерно, однако в этом случае следует упразднить термин "товарообмен", поскольку предметом обмена выступает более широкий круг объектов, а не только товары. Целесообразнее определять названные операции как бартерные. Более того, соответствующее определение следует разместить не в ст. 40, а в ст. 11 НК РФ, поскольку термин "товарообмен (бартер) " используется также в главах ч. 2 НК РФ. В результате такого приема будет обеспечено единообразие в применении терминов. Наконец, более обоснованным будет включение нового основания контроля цен - "зачет встречного однородного требования" в понятие "бартер", поскольку они однородны с точки зрения своей экономической сущности.
Статья: Цена сделки: актуальные моменты налогообложения
(Лермонтов Ю.М.)
("Аудиторские ведомости", 2005, N 12)Товарообменные (бартерные) операции. Такого рода операции оформляются договором мены или иными договорами, условия которых предусматривают безвалютный обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами). Соответственно, отличительным признаком таких сделок выступает отсутствие платежей за поставляемые товары (работы, услуги). Сделки, по которым исполнение обязательств производится зачетом встречного требования, под данное основание контроля не подпадают.
(Лермонтов Ю.М.)
("Аудиторские ведомости", 2005, N 12)Товарообменные (бартерные) операции. Такого рода операции оформляются договором мены или иными договорами, условия которых предусматривают безвалютный обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами). Соответственно, отличительным признаком таких сделок выступает отсутствие платежей за поставляемые товары (работы, услуги). Сделки, по которым исполнение обязательств производится зачетом встречного требования, под данное основание контроля не подпадают.
Статья: Налоговые риски ускоренной оптимизации
(Фиш Н.А.)
("Клуб главных бухгалтеров", 2011, N 1)В СМИ чаще можно найти сведения о конкретных способах оптимизации. Например, как сэкономить при продаже объекта недвижимости. В том случае, если заключается прямой договор купли-продажи здания, собственник должен заплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Можно продать объект по балансовой стоимости. Если налоговый орган имеет хоть малейшее основание усомниться в стоимости объекта по такому договору, то собственника заставят заплатить налоги с его рыночной стоимости. Правила определения рыночной цены установлены в ст. 40 Налогового кодекса РФ. В п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ содержится исчерпывающий перечень оснований для ее применения: взаимозависимость сторон сделки, внешнеторговые сделки, бартерные операции и колебание цен, применяемых налогоплательщиком по однородным или идентичным товарам, более чем на 20% в непродолжительный период времени. У покупателя и продавца один и тот же состав акционеров (участников), одни руководители или имеются родственные связи, а также по целому ряду иных причин налоговый орган может признать стороны договора взаимозависимыми. Если покупателем объекта недвижимости является иностранная компания или иностранный гражданин, данная сделка попадает в категорию внешнеторговых. Любое встречное неденежное обязательство покупателя по договору, зачитываемое в счет оплаты объекта недвижимости, является основанием для признания сделки бартерной. Интереснее всего обстоит дело с колебанием цен более чем на 20%. Представляя интересы налогоплательщика на рассмотрении возражений по акту налоговой проверки, я обосновывала позицию о том, что нет оснований для применения ст. 40 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик не допустил колебания в цене заключаемых договоров более чем на 20%. В ответ заместитель руководителя налоговой инспекции, входящей в первую десятку инспекций по г. Москве, заметила: "В ст. 40 Налогового кодекса РФ речь идет о колебании цен по идентичным товарам, т.е. это не ваши товары, поэтому мы вправе, установив, что цена по вашей сделке отличается от рыночной более чем на 20%, доначислить налоги". В большинстве случаев налоговый орган определяет стоимость объекта по данным сети Интернет. Поэтому в арбитражном суде налоговым органам редко удается доказать свою позицию по такой категории налоговых споров даже при наличии оснований для применения ст. 40 НК РФ. И все же предприниматели не хотят спорить с налоговой инспекцией.
(Фиш Н.А.)
("Клуб главных бухгалтеров", 2011, N 1)В СМИ чаще можно найти сведения о конкретных способах оптимизации. Например, как сэкономить при продаже объекта недвижимости. В том случае, если заключается прямой договор купли-продажи здания, собственник должен заплатить налог на добавленную стоимость и налог на прибыль. Можно продать объект по балансовой стоимости. Если налоговый орган имеет хоть малейшее основание усомниться в стоимости объекта по такому договору, то собственника заставят заплатить налоги с его рыночной стоимости. Правила определения рыночной цены установлены в ст. 40 Налогового кодекса РФ. В п. 2 ст. 40 Налогового кодекса РФ содержится исчерпывающий перечень оснований для ее применения: взаимозависимость сторон сделки, внешнеторговые сделки, бартерные операции и колебание цен, применяемых налогоплательщиком по однородным или идентичным товарам, более чем на 20% в непродолжительный период времени. У покупателя и продавца один и тот же состав акционеров (участников), одни руководители или имеются родственные связи, а также по целому ряду иных причин налоговый орган может признать стороны договора взаимозависимыми. Если покупателем объекта недвижимости является иностранная компания или иностранный гражданин, данная сделка попадает в категорию внешнеторговых. Любое встречное неденежное обязательство покупателя по договору, зачитываемое в счет оплаты объекта недвижимости, является основанием для признания сделки бартерной. Интереснее всего обстоит дело с колебанием цен более чем на 20%. Представляя интересы налогоплательщика на рассмотрении возражений по акту налоговой проверки, я обосновывала позицию о том, что нет оснований для применения ст. 40 Налогового кодекса РФ. Налогоплательщик не допустил колебания в цене заключаемых договоров более чем на 20%. В ответ заместитель руководителя налоговой инспекции, входящей в первую десятку инспекций по г. Москве, заметила: "В ст. 40 Налогового кодекса РФ речь идет о колебании цен по идентичным товарам, т.е. это не ваши товары, поэтому мы вправе, установив, что цена по вашей сделке отличается от рыночной более чем на 20%, доначислить налоги". В большинстве случаев налоговый орган определяет стоимость объекта по данным сети Интернет. Поэтому в арбитражном суде налоговым органам редко удается доказать свою позицию по такой категории налоговых споров даже при наличии оснований для применения ст. 40 НК РФ. И все же предприниматели не хотят спорить с налоговой инспекцией.
"Предпринимательское право: учебник: в 2 т."
(том 2)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)В международной коммерческой практике достаточно широко применяются так называемые бартерные, то есть товарообменные, операции. В одних случаях эти операции совершаются на основании и в рамках договора мены, в других - заключаются два договора купли-продажи (поставки), на основании которых осуществляются встречные поставки товаров, предусмотренных этими договорами. В последнем случае по каждому договору производится оплата поставленного товара либо обязательства по оплате погашаются зачетом встречных однородных требований. В тех случаях, когда товарообменная операция осуществляется на основании одного договора, такой договор будет являться договором (контрактом) мены, который принято называть просто бартером. Порядок контроля за бартерными операциями установлен Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" <1> и другими нормативными правовыми актами. Согласно п. 6 и 7 ст. 45 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" внешняя торговля товарами "с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только после оформления соответствующего паспорта внешнеторговой бартерной сделки, в котором в том числе указываются сведения о платежах с использованием денежных и (или) иных платежных средств, в случае, если внешнеторговая бартерная сделка осуществляется с частичным использованием денежных и (или) иных платежных средств" <2>. При декларировании товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения внешнеторговой бартерной сделки, в таможенные органы представляется паспорт внешнеторговой бартерной сделки.
(том 2)
(6-е издание, переработанное и дополненное)
(под ред. В.Ф. Попондопуло)
("Проспект", 2023)В международной коммерческой практике достаточно широко применяются так называемые бартерные, то есть товарообменные, операции. В одних случаях эти операции совершаются на основании и в рамках договора мены, в других - заключаются два договора купли-продажи (поставки), на основании которых осуществляются встречные поставки товаров, предусмотренных этими договорами. В последнем случае по каждому договору производится оплата поставленного товара либо обязательства по оплате погашаются зачетом встречных однородных требований. В тех случаях, когда товарообменная операция осуществляется на основании одного договора, такой договор будет являться договором (контрактом) мены, который принято называть просто бартером. Порядок контроля за бартерными операциями установлен Указом Президента РФ от 18 августа 1996 г. N 1209 "О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок" <1> и другими нормативными правовыми актами. Согласно п. 6 и 7 ст. 45 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" внешняя торговля товарами "с использованием внешнеторговых бартерных сделок может осуществляться только после оформления соответствующего паспорта внешнеторговой бартерной сделки, в котором в том числе указываются сведения о платежах с использованием денежных и (или) иных платежных средств, в случае, если внешнеторговая бартерная сделка осуществляется с частичным использованием денежных и (или) иных платежных средств" <2>. При декларировании товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения внешнеторговой бартерной сделки, в таможенные органы представляется паспорт внешнеторговой бартерной сделки.
Статья: Правовое регулирование договоров аренды транспортного средства
(Панченко Т.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 37)Если арендная плата установлена в виде предоставления арендатором определенных услуг, передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества, то необходимо иметь в виду, что в данном случае будет иметь место бартерная операция, при которой не происходит движение денежных средств, а взаимные требования погашаются зачетом (п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О регулировании внешнеторговых бартерных сделок").
(Панченко Т.)
("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2005, N 37)Если арендная плата установлена в виде предоставления арендатором определенных услуг, передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества, то необходимо иметь в виду, что в данном случае будет иметь место бартерная операция, при которой не происходит движение денежных средств, а взаимные требования погашаются зачетом (п. 1 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.1996 N 1209 "О регулировании внешнеторговых бартерных сделок").